第四章復式記賬

第二章會計要素和會計等式第三章會計科目和賬戶第四章復式記賬第五章費用的歸集和營業(yè)收入的確認第六章權責發(fā)生制及賬項調整第七章成本結轉和利潤確定與分配第八章權益的形成第九章會計憑證第十章會計賬簿第十一章資產計價第十二章財產清查第十三章賬戶分類第十四章財務會計報告第十五章財務處理程序第一章總論會計會計本章內容基礎記賬方法概述借貸記賬法第一節(jié)記賬方法概述

一、記賬方法概念

記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關賬戶（或賬簿）中進行記錄時所采取的方法。二、記賬方法種類記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在某一賬戶中作出單方面記錄的一種方法。

單式記賬方法只是單純記錄財產的變動狀況，不能反映資產與權益平衡關系，因此對所發(fā)生的經濟業(yè)務無法作出全面、系統(tǒng)地記錄，無法提供管理上所需要的資料。因此，這種記賬方法現(xiàn)在已不采用。三、復式記賬法及原理

1.

復式記賬法是指對每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或在兩個以上的賬戶中進行登記的一種方法。會計恒等式的等量雙方，必然要求經濟業(yè)務發(fā)生體現(xiàn)相互聯(lián)系和等量的變化的關系，為此，必須通過兩個或兩個以上的賬戶，相互聯(lián)系地作雙重記錄，才能得到全面地反映。顯然，這是復式記賬本身的要求所決定的。它如實地反映了經濟事物的客觀聯(lián)系，也說明復式記賬技術方法是科學的。復式記賬是以一個企業(yè)的資產總額和權益總額必然相等的平衡關系作為反映生產經營活動的記賬基礎。資產=權益資產＝負債＋所有者權益

…………

⑴由于每一項經濟業(yè)務的發(fā)生至少會引起兩個會計要素項目的增減變動，所以必須在兩個以上賬戶中進行記錄；⑵復式記賬體現(xiàn)了各賬戶之間客觀上存在對應關系，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。3.

復式記賬法的種類復式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)和行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。2.

復式記賬法的特點借債務人第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號和會計術語。貸債權人一、借貸記賬法的產生和發(fā)展

借貸記賬法采用“借”和“貸”作為記賬符號，是由中世紀意大利沿海一些城市的錢莊資本家使用的簿記方法演變而來的。當時，借、貸兩字表示的是債權、債務關系的變化。隨著這種方法在非借貸領域的廣泛應用以及會計方法的改進，借、貸兩字失去了原有的含義，而轉化為會計上的專門術語，成了單純記賬方法的一種符號。二、借貸記賬法的內容

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以記錄和反映經濟業(yè)務增減變化及結果的一種復式記賬方法。（一）記賬符號記賬符號，是會計用來表示經濟業(yè)務應記入有關賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號。賬戶名稱（會計科目）記賬符號的含義（左方）（右方）第一，他將每一個賬戶都固定地分為兩個相互對立的部分，賬戶左方稱為借方，右方稱為貸方，以此來表示賬戶內金額的增減變化；第二，借和貸本身不等于增加和減少，但是究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經濟業(yè)務的具體內容以及賬戶的基本性質來決定。借方貸方增加減少（減少）（增加）余額余額記賬符號賬戶設置記賬規(guī)則試算平衡（二）賬戶的設置和結構借貸記賬法下，把賬戶劃分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。1.資產、費用類賬戶的結構賬戶的“借方”用來登記資產和費用的增加，而賬戶的“貸方”則用來登記資產和費用的減少，賬戶若有余額，一般為借方余額，表示期末的資產金額（費用類賬戶一般無余額）。=

資產類賬戶期末余額借方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額

資產、費用類賬戶借方貸方本期增加額本期減少額本期發(fā)生額

期末余額

2.負債、所有者權益及收入和利潤類賬戶的結構

負債、所有者權益及收入和利潤類賬戶的記錄方法相同，即貸方登記負債、所有者權益收入和利潤的增加額，借方登記負債及所有者權益及收入和利潤的減少額，期末余額一般在貸方（收入類賬戶一般無余額）。=

負債及所有者權益類賬戶期末余額貸方期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期初余額

負債、所有者權益及收入和利潤類賬戶借方貸方本期增加額本期減少額本期發(fā)生額

期末余額

期初余額（年度內利潤）本期收入轉入額借方本年利潤賬戶貸方期初余額（年度內虧損）本期成本及費用轉入額期末余額（年度內虧損）期末余額（年度內利潤）本期增加額期末余額0本期發(fā)生額合計×××借方費用類賬戶貸方本期發(fā)生額合計×××借方收入類賬戶貸方本期增加額本期減少額或轉出額本期減少額合計×××期末余額0收入、費用與本年利潤賬戶間的對應關系本期轉出額本期發(fā)生額合計×××各類賬戶登記經濟業(yè)務數(shù)據(jù)的方法歸納如下：

借方

賬戶名稱（會計科目）

貸方資產的增加額成本的增加額費用支出的增加額負債的減少額所有者權益的減少額收入的減少（轉出額）資產的減少額成本的增少額費用支出的減少額（轉出額）負債的增加額所有者權益的增加額收入的增加額期末余額：資產或成本余額期末余額：負債及所有者權益余額

1．在借貸記賬法下，各賬戶的借方和貸方，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，則視經濟業(yè)務和賬戶的性質而定。２．在賬戶中登記本期經濟業(yè)務的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，應先記入期初余額，然后再將本其發(fā)生的經濟業(yè)務數(shù)據(jù)分別記入借方或貸方。其中，借方的金額合計數(shù)稱為“本期借方發(fā)生額”，貸方的金額合計數(shù)稱為“本期貸方發(fā)生額”。（三）記賬規(guī)則運用借貸記賬法記賬，要求對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。即記入一個或幾個有關賬戶的借方，同時記入一個或幾個有關賬戶的貸方，記入借方的金額同記入貸方的金額必須相等。這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

記賬規(guī)則是指運用記賬方法記錄經濟業(yè)務時應遵守的規(guī)則。

在實際運用借貸記賬法記賬時，須考慮一下三個問題：第一、一筆經濟業(yè)務發(fā)生，在哪兩個或哪兩個以上賬戶中登記；第二、所涉及的賬戶是屬于哪一類會計要素的賬戶；第三、根據(jù)不同會計要素賬戶結構，確定經濟業(yè)務的增加和減少金額的記賬方位，即記在借方還是記在貸方?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”資產增加記借方負債及所有者權益增加記貸方資產減少記貸方負債及所有者權益減少記借方例1例2例3例4（四）試算平衡

試算平衡是一種驗算方法，即依據(jù)會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總和測算，以檢查賬戶記錄的正確性和完整性的一種方法。1.總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計數(shù)

=本期發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”。由于每一項經濟業(yè)務引起賬戶的借貸記錄是相等的，所以一個會計期間所有賬戶的借貸合計數(shù)也必然會相等，即平衡公式為：2.總分類賬戶期末余額試算平衡公式：全部賬戶借方期末余額合計數(shù)全部賬戶貸方期末余額合計數(shù)

=期末余額試算平衡的依據(jù)是資產和負債及所有者權益兩類賬戶的基本結構。由于全部賬戶的借方余額合計即為資產總額，而全部賬戶的貸方余額之和，即為負債及所有者權益總額，顯然兩類總額必然相等，即平衡公式為：編制試算平衡表時應注意以下幾點：1.如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，糾正。2.如果試算平衡，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。如：漏記、重記某項經濟業(yè)務或記錯有關賬戶等。3.會計分錄的書寫格式在教學過程中，會計分錄的書寫方法可歸納為：先借后貸、左右錯開先寫借方科目，后寫貸方科目，借貸分行，借方在上，貸方在下；借：（會計科目）貸：（會計科目）（會計科目）借貸方科目及應記金額均應錯開一格；同一方金額書寫上下對齊。金額金額金額借：原材料10000

貸：銀行存款5500

應付賬款4500注意：在會計實務中編制會計分錄，是通過填制記賬憑證來完成的。借貸記賬法賬務處理實例1.光明公司從供應單位購買材料5000元，貨款尚未支付。分析：購進原材料資產增加材料來源賒購

負債增加5000元會計分錄：借：原材料5000

貸：應付賬款5000賬戶對應關系原材料(資產類）借方貸方起初余額

5000應付賬款

(負債類）借方貸方起初余額

5000對應賬戶2.光明公司收到客戶前欠貨款3000元，存入銀行。借貸記賬法賬務處理實例分析：收到貨款存入銀行資產增加貨款來源應收款項

資產減少3000元會計分錄：借：銀行存款3000

貸：應收賬款3000賬戶對應關系銀行存款

(資產類）借方貸方起初余額

3000應收賬款

(資產類）借方貸方起初余額

3000對應賬戶3.光明公司以銀行存款5000元償還前欠供應單位貨款。借貸記賬法賬務處理實例分析：從公司銀行存款中資產減少支付貨款貨款用來支付所欠賬款

負債減少5000元會計分錄：借：應付賬款5000

貸：銀行存款5000賬戶對應關系對應賬戶銀行存款

(資產類）借方貸方起初余額

5000應付賬款

(負債類）借方貸方起初余額

5000借貸記賬法賬務處理實例4.光明公