消費(fèi)稅及會(huì)計(jì)處理

第三章消費(fèi)稅及會(huì)計(jì)處理本章內(nèi)容提要：1、消費(fèi)稅概述2、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4、納稅申報(bào)表的填制2024/1/251本章教學(xué)目的和重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握消費(fèi)稅的征收范圍、稅率、計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額的計(jì)算和納稅申報(bào)表的填制。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定；2、卷煙和白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算。2024/1/252第一節(jié)消費(fèi)稅概述

本節(jié)主要內(nèi)容一、消費(fèi)稅的定義及作用二、納稅義務(wù)人與納稅環(huán)節(jié)三、消費(fèi)稅的稅目及稅率2024/1/253一、消費(fèi)稅的定義及作用1、消費(fèi)費(fèi)的定義：在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、消費(fèi)稅的作用：（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（2）引導(dǎo)消費(fèi)方向（3）保證國家財(cái)政收入

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二、納稅義務(wù)人與納稅環(huán)節(jié)：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也納稅）三、稅目和稅率：1、稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、原油、汽車輪胎、小汽車、摩托車高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。2、稅率：3%-56%2024/1/255卷煙稅率調(diào)整2009年5月1日起執(zhí)行

1、甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率由原來的45%調(diào)整為56%；2、乙類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅稅率由原來的45%調(diào)整為36%，雪茄煙由原來的25%調(diào)整為36%；3、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。

2024/1/256第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

本節(jié)主要內(nèi)容銷售額及銷售量的確定從價(jià)定率和從量定額計(jì)算辦法應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除自產(chǎn)自用應(yīng)消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅兼營不同稅率的稅務(wù)處理和含增值稅銷售額的換算2024/1/257一、銷售額及銷售量的確定（back)1、銷售額的確定：是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。（一般同增值稅）注意：（1）包裝物押金處理同增值稅。（2）酒類包裝物押金均并入銷售額。（3）不包括代墊的運(yùn)費(fèi)。2、銷售量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。2024/1/258二、從價(jià)定率和從量定額計(jì)算辦法(back)1、從價(jià)定率計(jì)算辦法

應(yīng)納稅額=銷售額X稅率例：某摩托生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售摩托車30輛，出廠價(jià)格3萬元/輛，另收取包裝費(fèi)500元/輛，稅率為10%，上述價(jià)款不含增值稅。應(yīng)納稅額=（30000+500）X30X10%=91500（元）2024/1/259二、從價(jià)定率和從量定額計(jì)算辦法(back)2、從量定額計(jì)算辦法應(yīng)納稅額=銷售量X單位稅額（黃酒、啤酒、汽油、柴油四種）例：某啤酒廠7月份銷售啤酒100噸，每噸稅額220元。應(yīng)納稅額=100X220=22000（元）2024/1/2510二、從價(jià)定率和從量定額計(jì)算辦法(back)3、從價(jià)定率和從量定額結(jié)合計(jì)算辦法（1）卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元；比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（含70元）以上的，稅率為56％，70元以下的，稅率為45％。（2）白酒定額稅率為每斤（500克）0.5元，稅率為20％。2024/1/2511三、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除(back)

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）（例）2024/1/2512

某白酒廠購進(jìn)高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫存的外購高度糧食白酒100噸；當(dāng)期購進(jìn)高度糧食白酒200噸；期末庫存高度糧食白酒50噸，每噸白酒買入價(jià)2000元。消費(fèi)稅稅率20%。

請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。2024/1/2513四、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅款的計(jì)算(b)1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不征稅2、用于其他方面：是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。3、組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）利潤率是指全國平均成本利潤率，由稅務(wù)總局規(guī)定。2024/1/2514五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(back)1、定義：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2、劃分的重要性：受托方代收代繳消費(fèi)稅，且受托方就其加工勞務(wù)繳納增值稅，所以劃分不清，容易造成偷稅漏稅行為。3、代收代繳稅款：在受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。2024/1/2515五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(back)4、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）5、委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款可扣除。2024/1/2516六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算(back)1、從價(jià)定率計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅消費(fèi)

1-消費(fèi)稅稅率關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。2、從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量*單位稅額（GO）2024/1/2517七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅(back)1、退稅率的確定：按原適用稅率計(jì)算。2、退稅的計(jì)算：從價(jià)定率應(yīng)退消費(fèi)稅款=銷售額*稅率從量定額應(yīng)退消費(fèi)稅款=出口數(shù)*單位稅額3、政策適用范圍（1）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)。2024/1/2518八、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理和含增值稅銷售額的算換(back)1、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率2、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝

+增值稅率或征收率2024/1/2519第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

本節(jié)主要內(nèi)容一、企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品2024/1/2520一、企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)品1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算：列入“營業(yè)稅金及附加”2、作為投資的核算：按合同價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅3、非貨幣性交易的核算：4、自產(chǎn)自用的核算：消費(fèi)稅列入“在建工程”、“經(jīng)營費(fèi)用”等5、包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的核算：A、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的并入銷售額。B、單獨(dú)計(jì)價(jià)的列入“其他業(yè)務(wù)支出”。C、逾期或沒收的押金列入“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”2024/1/2521二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1、收回后直接出售的：支付的消費(fèi)稅列入加工材料的成本，做：借：委托加工物資貸：銀行存款等2、收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：可扣除，支付時(shí)做：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等2024/1/2522三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅列入采購成本，支付時(shí)做：借：材料采購貸：銀行存款

例：某企業(yè)進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為20萬元，關(guān)稅5萬元，消費(fèi)稅稅率為15%。應(yīng)納稅額=（20+5）/（1-5%）*15%=1.32萬元借：材料采購13200

貸：銀行存款132002024/1/2523四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品1、生產(chǎn)企業(yè)：（1）直接出口的：免稅不做賬務(wù)處理。（2）委托外貿(mào)代理出口的，先交后退：A、計(jì)提時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)B、上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款C、收到退稅時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2024/1/2524

2、外貿(mào)企業(yè)（1）代理出口A、計(jì)提手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收（付）賬款貸：代購代銷收入B、收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收（付）賬款C、支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）（2）自營出口A、采購時(shí)：借：材料采購貸：有關(guān)科目B、計(jì)提應(yīng)退稅款時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本C、收到退稅款時(shí)：借：銀行存款