消費稅及會計處理

第三章消費稅及會計處理本章內(nèi)容提要：1、消費稅概述2、應(yīng)納稅額的計算3、消費稅的會計處理4、納稅申報表的填制2024/1/251本章教學(xué)目的和重點難點本章教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握消費稅的征收范圍、稅率、計稅方法及應(yīng)納稅額的計算和納稅申報表的填制。本章重點難點：1、委托加工應(yīng)稅消費品的確定；2、卷煙和白酒應(yīng)交消費稅的計算。2024/1/252第一節(jié)消費稅概述

本節(jié)主要內(nèi)容一、消費稅的定義及作用二、納稅義務(wù)人與納稅環(huán)節(jié)三、消費稅的稅目及稅率2024/1/253一、消費稅的定義及作用1、消費費的定義：在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、消費稅的作用：（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（2）引導(dǎo)消費方向（3）保證國家財政收入

2024/1/254

二、納稅義務(wù)人與納稅環(huán)節(jié)：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。（金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)也納稅）三、稅目和稅率：1、稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、原油、汽車輪胎、小汽車、摩托車高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。2、稅率：3%-56%2024/1/255卷煙稅率調(diào)整2009年5月1日起執(zhí)行

1、甲類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調(diào)整為56%；2、乙類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調(diào)整為36%，雪茄煙由原來的25%調(diào)整為36%；3、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

2024/1/256第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算

本節(jié)主要內(nèi)容銷售額及銷售量的確定從價定率和從量定額計算辦法應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除自產(chǎn)自用應(yīng)消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算出口應(yīng)稅消費品退（免）稅兼營不同稅率的稅務(wù)處理和含增值稅銷售額的換算2024/1/257一、銷售額及銷售量的確定（back)1、銷售額的確定：是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款及價外費用。（一般同增值稅）注意：（1）包裝物押金處理同增值稅。（2）酒類包裝物押金均并入銷售額。（3）不包括代墊的運費。2、銷售量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量。2024/1/258二、從價定率和從量定額計算辦法(back)1、從價定率計算辦法

應(yīng)納稅額=銷售額X稅率例：某摩托生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售摩托車30輛，出廠價格3萬元/輛，另收取包裝費500元/輛，稅率為10%，上述價款不含增值稅。應(yīng)納稅額=（30000+500）X30X10%=91500（元）2024/1/259二、從價定率和從量定額計算辦法(back)2、從量定額計算辦法應(yīng)納稅額=銷售量X單位稅額（黃酒、啤酒、汽油、柴油四種）例：某啤酒廠7月份銷售啤酒100噸，每噸稅額220元。應(yīng)納稅額=100X220=22000（元）2024/1/2510二、從價定率和從量定額計算辦法(back)3、從價定率和從量定額結(jié)合計算辦法（1）卷煙定額稅率為每標(biāo)準箱（5萬支）150元；比例稅率為：每標(biāo)準條（200支）對外調(diào)撥價在70元（含70元）以上的，稅率為56％，70元以下的，稅率為45％。（2）白酒定額稅率為每斤（500克）0.5元，稅率為20％。2024/1/2511三、應(yīng)稅消費品已納稅款扣除(back)

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳稅應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的已稅消費品已納的消費稅稅款。（只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品）（例）2024/1/2512

某白酒廠購進高度糧食白酒生產(chǎn)低度糧食白酒，10月份期初庫存的外購高度糧食白酒100噸；當(dāng)期購進高度糧食白酒200噸；期末庫存高度糧食白酒50噸，每噸白酒買入價2000元。消費稅稅率20%。

請計算當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款。2024/1/2513四、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費品應(yīng)納稅款的計算(b)1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不征稅2、用于其他方面：是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。應(yīng)視同銷售，依法繳納消費稅。3、組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）利潤率是指全國平均成本利潤率，由稅務(wù)總局規(guī)定。2024/1/2514五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(back)1、定義：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。2、劃分的重要性：受托方代收代繳消費稅，且受托方就其加工勞務(wù)繳納增值稅，所以劃分不清，容易造成偷稅漏稅行為。3、代收代繳稅款：在受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。但委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。2024/1/2515五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(back)4、組成計稅價格的計算按照受托方的同類消費品的銷售價格計算按組成計稅價格計算

=（材料成本+加工費）/（1-消費稅率）5、委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款可扣除。2024/1/2516六、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(back)1、從價定率計算：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅消費

1-消費稅稅率關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。2、從量定額計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量*單位稅額（GO）2024/1/2517七、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅(back)1、退稅率的確定：按原適用稅率計算。2、退稅的計算：從價定率應(yīng)退消費稅款=銷售額*稅率從量定額應(yīng)退消費稅款=出口數(shù)*單位稅額3、政策適用范圍（1）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。（2）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（3）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)。2024/1/2518八、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理和含增值稅銷售額的算換(back)1、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品。應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率2、應(yīng)稅消費品的銷售額，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額＝

+增值稅率或征收率2024/1/2519第三節(jié)消費稅的會計處理

本節(jié)主要內(nèi)容一、企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的消費品二、委托加工應(yīng)稅消費品三、進口應(yīng)稅消費品四、出口應(yīng)稅消費品2024/1/2520一、企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的消費品1、銷售應(yīng)稅消費品的核算：列入“營業(yè)稅金及附加”2、作為投資的核算：按合同價計算消費稅3、非貨幣性交易的核算：4、自產(chǎn)自用的核算：消費稅列入“在建工程”、“經(jīng)營費用”等5、包裝物應(yīng)交消費稅的核算：A、不單獨計價的并入銷售額。B、單獨計價的列入“其他業(yè)務(wù)支出”。C、逾期或沒收的押金列入“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”2024/1/2521二、委托加工應(yīng)稅消費品1、收回后直接出售的：支付的消費稅列入加工材料的成本，做：借：委托加工物資貸：銀行存款等2、收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：可扣除，支付時做：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等2024/1/2522三、進口應(yīng)稅消費品的會計處理進口應(yīng)稅消費品所支付的消費稅列入采購成本，支付時做：借：材料采購貸：銀行存款

例：某企業(yè)進口一批應(yīng)稅消費品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為20萬元，關(guān)稅5萬元，消費稅稅率為15%。應(yīng)納稅額=（20+5）/（1-5%）*15%=1.32萬元借：材料采購13200

貸：銀行存款132002024/1/2523四、出口應(yīng)稅消費品1、生產(chǎn)企業(yè)：（1）直接出口的：免稅不做賬務(wù)處理。（2）委托外貿(mào)代理出口的，先交后退：A、計提時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費B、上交時：借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款C、收到退稅時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2024/1/2524

2、外貿(mào)企業(yè)（1）代理出口A、計提手續(xù)費時：借：應(yīng)收（付）賬款貸：代購代銷收入B、收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收（付）賬款C、支付貨款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）（2）自營出口A、采購時：借：材料采購貸：有關(guān)科目B、計提應(yīng)退稅款時：借：應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本C、收到退稅款時：借：銀行存款