會(huì)計(jì)政策及其變更

課節(jié)內(nèi)容學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí)實(shí)際實(shí)驗(yàn)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦422第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦422第三節(jié)前期過失及更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)422第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整內(nèi)容及學(xué)時(shí)分配表第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦教學(xué)提示進(jìn)展賬務(wù)處置出現(xiàn)錯(cuò)誤的處置方法會(huì)計(jì)方法改動(dòng)的條件教學(xué)內(nèi)容〔一〕會(huì)計(jì)政策概述〔二〕會(huì)計(jì)政策變卦的賬務(wù)處置1、追溯調(diào)整法2、未來適用法教學(xué)目的知識(shí)目的：掌握會(huì)計(jì)政策及其變卦的概念和追溯調(diào)整法與未來適用法的適用范圍才干目的：掌握會(huì)計(jì)政策變卦的賬務(wù)處置一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采取的原那么、根底和賬務(wù)處置方法。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性。第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)迫性。第三，會(huì)計(jì)政策的層次性。會(huì)計(jì)政策變卦，是指企業(yè)對(duì)一樣的買賣或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變卦會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦。第二，會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)政策變卦的賬務(wù)處置發(fā)生會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，有兩種賬務(wù)處置方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形?！惨弧匙匪菡{(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并以次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變卦，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各工程和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上不斷采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變卦的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累計(jì)影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列表前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額；第四步，附注闡明。累計(jì)影響數(shù)通?？梢越?jīng)過以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期買賣或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差別；第三步，計(jì)算差別的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差別；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累計(jì)影響數(shù)。例題1：甲公司2005年、2006年分別以4500000元和1100000元的價(jià)錢從股票市場購入A、B兩只以買賣為目的的股票〔假設(shè)不思索購入股票發(fā)生的買賣費(fèi)用〕，市價(jià)不斷高于購入本錢。公司采用本錢與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)展計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以買賣為目的的購入的股票由本錢與市價(jià)熟地改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保管的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以經(jīng)過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33％，公司按凈利率的10％提取法定盈余公積，按凈利率的5％提取恣意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計(jì)量的買賣性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值如表12-1所示：表12-1兩種方法計(jì)量的買賣性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：元根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處置如下：1．計(jì)算改動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累計(jì)影響數(shù)如表12-2所示：會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低2005年年末公允價(jià)值2006年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票11000001300000改動(dòng)買賣性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后表12-2的積累影響數(shù)單位：元時(shí)間公允價(jià)值本錢與市價(jià)孰低稅前差別所得稅影響稅后差別20055100000450000060000019800040200020061300000110000020000066000134000合計(jì)64000005600000800000264000536000甲公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5100000元，按本錢與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4500000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為198000元，兩者差別的稅后凈影響額為402000元，即為該公司2006年期初由本錢與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累計(jì)影響數(shù)。甲公司在2006年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6400000元，按本錢與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為264000元，兩者差別的稅后凈影響額為536000元，其中，402000元是調(diào)整20X6年累計(jì)影響數(shù)，134000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量2006年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了66000元，凈利潤少計(jì)了134000元。2、編制有關(guān)工程的調(diào)整分錄：〔1〕對(duì)2005年有關(guān)實(shí)現(xiàn)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變卦累計(jì)影響數(shù)：借：買賣性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)600000貸：利潤分配--未分配利潤402000遞延所得稅負(fù)債198000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤〔402000×15%〕60300貸：盈余公積60300〔2〕對(duì)2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)：借：買賣性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：利潤分配--未分配利潤134000遞延所得稅負(fù)債66000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤〔134000×15%〕20210貸：盈余公積202103、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述〔財(cái)務(wù)報(bào)表略〕甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程的年初余額，利潤表有關(guān)工程的上年金額及一切者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)工程的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。①資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額264000元，調(diào)增盈余公積年初余額80400元；調(diào)增未分配利潤年初余額455600。②利潤表工程的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額66000元；調(diào)增凈利潤上年金額134000元；調(diào)增根本每股收益上年金額0.003元。③一切者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整；調(diào)增會(huì)計(jì)政策變卦工程中盈余公積上年金額60300元，未分配利潤上年金額341700元，一切者權(quán)益合計(jì)上年金額402000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變卦工程中盈余公積本年金額20210元，未分配利潤本年金額100年，一切者權(quán)益合計(jì)本年金額134000元。〔二〕未來適用法未來適用法，是指將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)詭計(jì)變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法。例題2：乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)那么，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進(jìn)先出法。2007年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)踐本錢為18000000元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為33%。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改動(dòng)會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來適用法進(jìn)展處置，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從2007年及以后才適用，不需求計(jì)算2007年1月1日以前按先進(jìn)先出發(fā)計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)期凈利潤影響數(shù)如表12-3所示表12-3當(dāng)期凈潤的影響數(shù)計(jì)算表單位：元工程先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入2500000025000000減：營業(yè)本錢1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤總額78000005500000減：所得稅費(fèi)用25740001815000凈利潤52260003685000差額1541000公司由于會(huì)計(jì)政策變卦使當(dāng)期凈利潤添加了1541000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售本錢為：期初存貨+購入存貨實(shí)踐本錢-期末存貨=2500000+180000004500000=16000000〔元〕采用后進(jìn)先出法的銷售本錢為：期初存貨+購入存貨實(shí)踐本錢-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000〔元〕教學(xué)小結(jié)對(duì)本次內(nèi)容進(jìn)展總結(jié)，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，指出重點(diǎn)為會(huì)計(jì)政策及其變卦的概念與賬務(wù)處置方法，難點(diǎn)是追溯調(diào)整法的報(bào)表調(diào)整部分。作業(yè)與思索1、什么情況下可以進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦？2、會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦教學(xué)提示日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)思索的要素教學(xué)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦三、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的賬務(wù)處置教學(xué)目的知識(shí)目的：掌握會(huì)計(jì)估計(jì)的概念及特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的概念才干目的：掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的賬務(wù)處置技藝一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指對(duì)企業(yè)結(jié)果不確定的買賣或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判別。會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性要素的影響。第二，進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為根底。第三，進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)減弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的情形包括：第一，賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化。第二，獲得了新的信息，積累了更多閱歷。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的情況，積累了更多的閱歷，使得變卦會(huì)計(jì)估計(jì)可以更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的賬務(wù)處置企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦該當(dāng)采用未來適用法處置。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改動(dòng)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變卦僅影響變卦當(dāng)期的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期予以確認(rèn)。第二，既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。例題：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備,原始價(jià)值為84000元，估計(jì)運(yùn)用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的開展等緣由，需求對(duì)原估計(jì)運(yùn)用壽命和凈殘值作出修正，修正后的估計(jì)運(yùn)用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變卦的折舊額在稅前扣除。1．分析：丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的處置如下：〔1〕不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)；〔2〕變卦日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)運(yùn)用壽命提取折舊。2．計(jì)算：按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，合計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，那么第5年相關(guān)科目的年初余額如表12-3所示：表12-3相關(guān)科目年初余額表單位：元工程金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改動(dòng)估計(jì)運(yùn)用壽命后，2006年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元[〔44000-2000〕/〔6-4〕]。2006年不用對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)展調(diào)整，只需求按重新估計(jì)的尚可運(yùn)用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。3．編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊21000第三，企業(yè)該當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變卦和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，并按不同的方法進(jìn)展相關(guān)的賬務(wù)處置。教學(xué)小結(jié)對(duì)本次課內(nèi)容進(jìn)展總結(jié)，強(qiáng)調(diào)本次課的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，再次指出重點(diǎn)為會(huì)計(jì)估計(jì)與其變卦的概念和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的賬務(wù)處置技藝，難點(diǎn)在于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)確實(shí)定。作業(yè)與思索1、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變卦？2、為什么要進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)變卦？第三節(jié)前期過失及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)提示在進(jìn)展賬務(wù)處置時(shí)，能夠出現(xiàn)的錯(cuò)誤及環(huán)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后能夠發(fā)生的情況教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)前期過失及其更正一、前期過失概述二、前期過失更正的賬務(wù)處置第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處置教學(xué)目的知識(shí)目的：掌握前期過失的概念和類型；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、涵蓋的期間和內(nèi)容才干目的：掌握前期過失和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處置技藝第三節(jié)前期過失及其更正一、前期過失概述〔一〕前期過失的概念前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)；〔1〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得可靠的信息。〔二〕前期過失的類型〔1〕計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤?！?〕采用法律，行政法規(guī)或國家一致的會(huì)計(jì)制度的等不允許的會(huì)計(jì)政策?！?〕對(duì)現(xiàn)實(shí)的忽略或曲解，以及舞弊?！?〕在期末對(duì)應(yīng)計(jì)工程與遞延工程未予調(diào)整?！?〕漏記已完成的買賣?！?〕提早確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入?！?〕資本性支出與收益性指出劃分過失，等等。二、前期過失更正的賬務(wù)處置〔一〕不重要的前期過失的賬務(wù)處置對(duì)于不重要的前期過失，企業(yè)不需求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期一樣的凈損益工程；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期一樣的相關(guān)工程。例題1：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2005年2月1日開場計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，再2005年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限為4年，假設(shè)不思索凈殘植要素。那么在2006年12月31日更正此過失的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用5000累計(jì)折舊4600假設(shè)該項(xiàng)過失直到2021年2月后才發(fā)現(xiàn)，那么不需求做任何分錄，由于該項(xiàng)過失曾經(jīng)抵銷了?！捕持匾那捌谶^失的賬務(wù)處置對(duì)于重要的前期過失，企業(yè)該當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。詳細(xì)的說，企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，經(jīng)過下述處置對(duì)其進(jìn)展追溯更正；〔1〕追溯重述過失發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；〔2〕假設(shè)前期過失發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，那么追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)，負(fù)債和一切者權(quán)益相關(guān)工程的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要的前期過失，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。例題2：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用，假設(shè)2005年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%,5%提取法定盈余公積和恣意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。1．分析前期過失的影響數(shù)2005年少計(jì)折舊費(fèi)用150000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用49500〔15000×33%〕元；多計(jì)凈利潤100500元;多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)49500〔150000×33%〕元；多提法定盈余公積和恣意盈余公積10050〔100500×10%〕元和5025〔100500×5%〕元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。2．編制有關(guān)工程的調(diào)整分錄〔1〕補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計(jì)折舊150000〔2〕調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅49500貸：以前年度損益調(diào)整49500〔3〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤100500貸：以前年度損益調(diào)整100500〔4〕調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積15075貸：利潤分配--未分配利潤150753．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述B公司在列報(bào)2006年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2006年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程的年初余額，利潤表有關(guān)工程及一切者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)展調(diào)整?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：調(diào)整累計(jì)折舊150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)49500元；調(diào)減盈余公積15075元；調(diào)減未分配利潤85425元。〔2〕利潤表工程的調(diào)整；調(diào)增營業(yè)本錢上年金額150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額49500元；調(diào)減凈利潤上年金額100500元；調(diào)減根本每股收益上年金額0.0559元?！?〕一切者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：調(diào)減前期過失更正工程中盈余公積上年金額15075元，未分配利潤上年金額85425元，一切者權(quán)益合計(jì)上年金額100500元。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末?！捕池?cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人同意財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日止的一段時(shí)間。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間該當(dāng)包括：1、報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)同意財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；2、財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出以后、實(shí)踐報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次同意財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)〔以下簡稱調(diào)整事項(xiàng)〕和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)〔以下簡稱非調(diào)整事項(xiàng)〕。〔一〕調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日曾經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)?！捕撤钦{(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指闡明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只闡明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括以下各項(xiàng)：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生艱苦訴訟、仲裁、承諾；〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)錢、稅收政策、外匯匯率發(fā)生艱苦變化；〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)禍導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生艱苦損失；〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；〔5〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；〔6〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；〔7〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處置〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處置原那么年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)詳細(xì)分別以下情況進(jìn)展處置：1、涉及損益的事項(xiàng)，經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。調(diào)整添加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整〞科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整添加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整〞科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，假設(shè)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度〔即報(bào)告年度〕所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度〔即報(bào)告年度的次年〕應(yīng)納所得稅稅額。由于以前年度損益調(diào)整添加的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整〞科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅〞等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整〞科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅〞等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整〞科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤〞科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配--未分配利潤〞科目核算。3、不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4、經(jīng)過上述后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的數(shù)字，包括：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；〔2〕當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；〔3〕經(jīng)過上述調(diào)整后，假設(shè)涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)工程的數(shù)字。例題1:甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，獲得收入120萬元〔不含稅，增值稅率17%〕。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢100萬元。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提了壞賬預(yù)備6萬元〔企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的壞賬預(yù)備的計(jì)提比例為5‰〕。2021年1月12日，由于產(chǎn)質(zhì)量量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司于2021年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：〔1〕假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)曾經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確認(rèn)該資產(chǎn)的本錢，那么應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)本錢進(jìn)展調(diào)整。〔2〕企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的金額。資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處置。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，能夠發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也能夠發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其賬務(wù)處置分別為：1、涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、本錢等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。甲公司的如下：〔1〕2021年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕204000貸：應(yīng)收賬款1404000〔2〕調(diào)整壞賬預(yù)備余額：借：壞賬預(yù)備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000〔3〕調(diào)整銷售本錢：借：庫存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000〔4〕調(diào)整應(yīng)交納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅63683.40貸：以前年度損益調(diào)整63683.40注：63683.40=〔1200000-1000000-1404000×5‰〕×33%〔5〕調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整17483.40貸：遞延所得稅資產(chǎn)17483.40注：17483.4=〔60000-1404000×5‰〕×33%〔6〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤93800貸：以前年度損益調(diào)整93800注：93800=1200000-1000000-60000-63