基礎(chǔ)會計學(xué)第2章會計要素、會計基本等式、會計科目與會計賬戶

第二章會計要素、會計根本等式、會計科目與會計賬戶主講教師：劉麗波1華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.1會計要素一、會計要素的概念定義：按經(jīng)濟特征對會計對象所作的根本分類，是構(gòu)成會計對象詳細內(nèi)容的主要要素，是會計報表的框架和根底。亦稱會計對象要素、會計報表要素。2華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.1會計要素——按照會計要素所處的變動形狀，可以分為靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素兩類。3華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈠靜態(tài)會計要素1.資產(chǎn)⑴含義：過去的買賣或者事項構(gòu)成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！?.1會計要素A是由以往事項導(dǎo)致的現(xiàn)實權(quán)益B必需為一定的會計主體所擁有或控制C本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)4華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波⑵構(gòu)成/類型①按資產(chǎn)有無實物形狀分，分為：■有形資產(chǎn)——存貨、固定資產(chǎn)等■無形資產(chǎn)——貨幣資金、應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、專利權(quán)、商標權(quán)等。§2.1會計要素5華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波②按企業(yè)資產(chǎn)被耗用或變現(xiàn)的時間，分為：■流動資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金、銀行存款、買賣性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨■非流動資產(chǎn)——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)§2.1會計要素6華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波2.負債⑴含義過去的買賣或者事項構(gòu)成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！艾F(xiàn)時義務(wù)〞——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當?shù)牧x務(wù)。企業(yè)履行現(xiàn)時義務(wù)的方式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)，添加其他方式負債等。§2.1會計要素7華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波負債是企業(yè)過去的買賣、事項的一種后果，具有客觀性?！?.1會計要素A是以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時義務(wù)〔或經(jīng)濟責任〕負債B未來必需以債務(wù)人所能接受的經(jīng)濟資源加以歸還C清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)8華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波2.負債⑵構(gòu)成企業(yè)的負債按其歸還期，可分為流動負債〔歸還期不超越一年〕和長期負債〔歸還期超越一年〕兩種?！?.1會計要素9華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波■流動負債——短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等?！鲩L期負債〔非流動負債〕——長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！?.1會計要素10華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波3.一切者權(quán)益⑴含義企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由一切者享有的剩余權(quán)益?！跗髽I(yè)角度的了解企業(yè)收到的投資者投資及其增值□投資者角度的了解投入特定企業(yè)的資金及其增值委托特定企業(yè)運營管理的財富§2.1會計要素11華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波□一切者權(quán)益與負債〔債務(wù)人權(quán)益〕的比較一樣點：二者的權(quán)益表達在企業(yè)的全部資產(chǎn)上。共同構(gòu)成企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造，以企業(yè)資產(chǎn)的存在作為產(chǎn)權(quán)存在的根底，并相互制約。均以追求其本身的收益最大化為目的?！?.1會計要素12華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波□一切者權(quán)益與負債〔債務(wù)人權(quán)益〕的比較不同點：產(chǎn)權(quán)歸屬不同；存在期限不同；收益不同；風險不同§2.1會計要素13華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波一切者權(quán)益的本質(zhì)與特征§2.1會計要素一切者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的一切權(quán)一切者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)益凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債構(gòu)成投資者投資構(gòu)成14華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波賬戶來源3.一切者權(quán)益⑵構(gòu)成§2.1會計要素一切者投入的資本實收資本〔股本〕資本公積盈余公積未分配利潤直接計入一切者權(quán)益的利得和損失留存收益15華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.1會計要素資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益要素的構(gòu)成過程企業(yè)資金現(xiàn)金存貨機器設(shè)備……長期投資資產(chǎn)投資者債務(wù)人一切者權(quán)益負債資金來源資金占用16華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈡動態(tài)會計要素1.收入⑴含義指企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其運營目的所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動?！?.1會計要素17華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波⑵收入的構(gòu)成/類型§2.1會計要素主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資凈收益日常發(fā)生的非日常發(fā)生的〔利得〕狹義的收入——營業(yè)收入廣義的收入18華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波2.費用⑴含義指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用本質(zhì)的認識：□費用以“資產(chǎn)耗費〞方式存在□費用是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程□費用的目的是為了獲利§2.1會計要素19華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波⑵構(gòu)成分為兩類：①損益類費用：為獲得收入而使含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)流出企業(yè)的耗費。這種耗費與當期收入具有一定的關(guān)聯(lián)性。包括該當從當期收入中扣除的營業(yè)本錢、營業(yè)稅金〔銷售稅金〕、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等?！?.1會計要素20華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波②本錢類費用：為了在未來期間獲得收入而構(gòu)成另一種資產(chǎn)的耗費。該種耗費構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的本錢，不直接計入當期損益。包括資料〔或商品〕采購本錢、產(chǎn)品消費本錢、長期工程本錢等§2.1會計要素21華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波3.利潤指企業(yè)在一定會計期間的運營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！?.1會計要素A企業(yè)在一定會計期間〔月度、年度等〕的運營成果利潤B與收入費用有直接關(guān)系利潤＝收入－費用C未分配前屬于一切者權(quán)益，為投資者一切22華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.1會計要素收入、費用和利潤要素的構(gòu)成過程供應(yīng)過程消費過程銷售過程現(xiàn)金原資料在產(chǎn)品產(chǎn)廢品現(xiàn)金費用〔投入〕收入〔產(chǎn)出〕利潤23華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波以上六大會計要素可歸納為兩大類會計要素反映財務(wù)情況的會計要素反映運營成果的會計要素資產(chǎn)負債一切者權(quán)益收入費用利潤§2.1會計要素24華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.2會計根本等式一、會計根本等式〔會計恒等式〕資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債務(wù)人權(quán)益+一切者權(quán)益簡稱：資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益25華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波1.會計恒等式的靜態(tài)表現(xiàn)方式現(xiàn)金、銀行存款、原資料、庫存商品、機器設(shè)備、廠房、專利技術(shù)等資金的運用〔資金的占用方式〕資金的來源向銀行借向社會公眾借向供貨方借原始投入直接計入一切者權(quán)益的利得和損失留存收益=資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益§2.2會計根本等式26華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波2.會計恒等式的動態(tài)表現(xiàn)方式收入—費用=利潤其差額為正表示盈利，其差額為負表示虧損3.會計恒等式的擴展式資產(chǎn)+費用=負債+一切者權(quán)益+收入二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計等式的影響普通有四大類九種§2.2會計根本等式27華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計等式的影響資產(chǎn)、費用添加負債、一切者權(quán)益、收入添加一增一減一增一減同增同減規(guī)律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產(chǎn)、費用減少負債、一切者權(quán)益、收入減少規(guī)律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規(guī)律3：任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系。28華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈠第一類：資產(chǎn)添加、權(quán)益同時添加〔資金總額添加〕〔有兩種情況〕例1：〔1〕接受投資者以貨幣資金70萬投資；〔2〕向銀行借入短期借款30萬。資產(chǎn)負債+一切者權(quán)益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)30萬一切者權(quán)益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬§2.2會計根本等式等式兩邊的會計要素同時添加，金額相等，引起資金總額添加。29華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈡第二類：資產(chǎn)、權(quán)益同時減少〔資金總額減少〕〔有兩種情況〕例2〔續(xù)例1〕:①企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元;②經(jīng)股東大會同意，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產(chǎn)負債+一切者權(quán)益資產(chǎn)70萬一切者權(quán)益70萬負債30萬一切者權(quán)益50萬負債20萬§2.2會計根本等式等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，30華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈢第三類：資產(chǎn)內(nèi)部要素有增有減的變動〔資金總額不變〕例3：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原資料。資產(chǎn)負債+一切者權(quán)益一切者權(quán)益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)—15萬資產(chǎn)＋15萬§2.2會計根本等式等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。31華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈣第四類：1負債和一切者權(quán)益有增有減的變動〔資金總額不變〕例4：將企業(yè)的應(yīng)付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本。資產(chǎn)負債+一切者權(quán)益資產(chǎn)100萬一切者權(quán)益70萬一切者權(quán)益80萬負債30萬負債20萬§2.2會計根本等式等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。32華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈣第四類：2收入添加、資產(chǎn)同時添加例5：企業(yè)銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產(chǎn)+費用負債+一切者權(quán)益+收入一切者權(quán)益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)20萬收入20萬§2.2會計根本等式等式兩邊的會計要素同時添加，金額相等，引起資金總額添加。33華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波㈣第四類：3費用添加、資產(chǎn)同時減少例6：以銀行存款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費。資產(chǎn)+費用負債+一切者權(quán)益+收入一切者權(quán)益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)－15萬資產(chǎn)85萬費用+15萬§2.2會計根本等式等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。34華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計等式的影響舉例1.獲得銀行借款，存入存款賬戶〔普通存款賬戶〕10000元。2.接受外界聯(lián)營投資20000元。3.歸還到期銀行借款15000元。4.聯(lián)營期滿退回原投資10000元。35華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對會計等式的影響舉例5.用銀行存款購買辦公用電腦設(shè)備5000元。6.獲得短期借款歸還所欠外界購料欠款30000元。7.用資本公積金轉(zhuǎn)增為企業(yè)運營資本金25000元。8.計算提取應(yīng)付投資方的紅利5000元。36華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.3會計科目一、會計科目概念㈠會計科目的概念對會計對象的詳細內(nèi)容〔會計要素〕進展分門別類的核算所規(guī)定的工程，賦予每個類別工程一個特定的稱號。這個稱號就是會計科目，也是賬戶的稱號。㈡設(shè)置會計科目的意義對會計要素詳細工程進展分類。是正確組織會計核算的一個重要條件。37華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.3會計科目二、會計科目設(shè)置的原那么1.必需結(jié)合會計要素的特點，根據(jù)會計對象的詳細內(nèi)容來設(shè)置。2.設(shè)置應(yīng)符合經(jīng)濟管理的要求。3.設(shè)置既要堅持一致性，又要堅持靈敏性。4.會計科目的稱號要簡單明了、含義明確、通俗易懂，并堅持相對穩(wěn)定。5.要在保證提供有用的目的的前提下，簡化會計核算任務(wù)。38華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波三、會計科目的分類●總分類科目●明細分類科目1.總分類科目〔一級科目/總賬科目〕對會計要素的詳細內(nèi)容進展總括分類構(gòu)成的會計科目，是進展總分類核算的根據(jù)。普通由國家會計準那么一致規(guī)定?！?.3會計科目39華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波2.明細分類科目〔二級科目、三級科目〕對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類構(gòu)成的會計科目。是進展明細分類核算的根據(jù)?？筛鶕?jù)會計準那么規(guī)定和企業(yè)核算需求設(shè)置?！?.3會計科目庫存商品——家電類——服裝類——食品類明細分類科目總分類科目〔一級科目〕40華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波四、會計科目的內(nèi)容和級別我國會計科目和核算內(nèi)容由財政部一致制定，目前所用的是財政部2006年制定，2007年1月1日起實施的<企業(yè)會計準那么>所規(guī)定的會計科目?！?.3會計科目41華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波一、賬戶的根本概念㈠賬戶的概念帳戶是對會計要素的內(nèi)容所作的科學(xué)再分類。了解：設(shè)置根據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；根本特征：具有一定格式；作用：分類、延續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具；位置：會計核算的一種專門方法?！?.4賬戶42華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.4賬戶二、賬戶構(gòu)造及設(shè)置㈠賬戶的根本構(gòu)造賬戶的根本構(gòu)造分為記錄資金工程“添加〞、“減少〞和“增減變動結(jié)果〔即余額〕〞的三部分。賬戶的根本構(gòu)造時間（年月日）經(jīng)濟交易與事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）增加減少余額43華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波賬戶的稱號〔會計科目作為賬戶的稱號〕，以記錄哪一類會計要素日期〔記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期〕憑證號數(shù)〔闡明賬戶記錄的根據(jù)、來源〕摘要〔用以概括闡明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容〕添加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素的添加、減少及變動的結(jié)果〕添加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素的添加、減少及變動的結(jié)果〕添加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素的添加、減少及變動的結(jié)果〕§2.4賬戶44華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.4賬戶會計教學(xué)中通常將會計賬戶的根本構(gòu)造簡化為“T〞字賬戶或者“丁〞字賬戶。

賬戶稱號借方貸方45華東交大經(jīng)管院會計系劉麗波§2.4賬戶左方稱為“借方〞，右方稱為“貸方〞。至于哪一方登記添加數(shù)，哪一方登