企業(yè)內(nèi)部控制課件

企業(yè)內(nèi)部控制

林斌

中山大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)系

2002年8月1最新版整理ppt

中山大學(xué)孫中山先生于1924年創(chuàng)立教育部直屬全國重點綜合性大學(xué)全國重點建設(shè)的21所大學(xué)廣州南、廣州北、珠海三個校區(qū)，占地近5平方公里華南第一學(xué)府國家重點學(xué)科20個，全國排第7位。2最新版整理ppt中山大學(xué)管理學(xué)院1985年成立。華南最早的企業(yè)管理博士點。現(xiàn)有企業(yè)管理、會計學(xué)、旅游管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)共4個博士點，全國共8所學(xué)校，華南唯一。設(shè)有企業(yè)管理博士后流動站。教授20人，其中博士生導(dǎo)師12人。企業(yè)管理為國家重點學(xué)科，全國共5個，華南唯一。3最新版整理ppt中山大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)系成立于1985年。現(xiàn)有博士、碩士、本科教學(xué)層次。教師25人，其中教授8人，博士生導(dǎo)師3人。在華南地區(qū)有很大影響，在全國也有一定知名度。有影響的研究領(lǐng)域：會計理論、會計準(zhǔn)則、公司治理、資本市場、績效評價、政府審計與會計、獨立審計、計算機(jī)會計與審計等。4最新版整理ppt個人簡歷1997年，畢業(yè)于廈門大學(xué)會計系，獲博士學(xué)位1998年末，到中山大學(xué)會計學(xué)系任教2000年，晉升教授職稱現(xiàn)任中山大學(xué)會計學(xué)系教授，系主任,兼任廣東省審計學(xué)會副秘書長等職目前主要研究領(lǐng)域：資本市場與會計信息披露、企事業(yè)單位內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理會計、ERP與會計整合、業(yè)績評價、稅務(wù)籌劃等聯(lián)系方式：電話辦-mail：mnslb@5最新版整理ppt一、為什么關(guān)注內(nèi)部控制：案例分析鄭百文巴林銀行6最新版整理ppt

“鄭百文”的警示

（一）“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改造，發(fā)行社會公眾優(yōu)先股2萬股（1992年12月增發(fā)法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業(yè)第一。3、1997年，主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率在所有商業(yè)上市公司中排第一。7最新版整理ppt

（二）神話的破滅

1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產(chǎn)收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產(chǎn)收益率19.97%；98年8月中報每投收益0.075元），凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。2、1999年虧損9.8億，兩創(chuàng)滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產(chǎn)-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應(yīng)付利息共計19.36億元由中國建行轉(zhuǎn)給中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元（天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。如今其有效資產(chǎn)不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。8最新版整理ppt

（三）鄭百文內(nèi)控失敗分析1、控制環(huán)境失敗

1）法人治理結(jié)構(gòu)極不完善

鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權(quán)劃歸與鄭百文經(jīng)管（放棄監(jiān)督權(quán)）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結(jié)果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設(shè)營銷網(wǎng)絡(luò)。監(jiān)事會，股東會沒有一點異議。

2）管理理念混亂1998年公司年報也承認(rèn)：重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員監(jiān)管和培訓(xùn)。9最新版整理ppt

3）經(jīng)營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務(wù)90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發(fā)其“大轉(zhuǎn)盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產(chǎn)品，并下游批發(fā)商賒銷。鄭百文認(rèn)為，商業(yè)銀行的信譽(yù)、生產(chǎn)商的信譽(yù)和銷售商的信譽(yù)加在一起就是中國市場經(jīng)濟(jì)的基本框架，大生產(chǎn)、大市場、大流通，這種工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風(fēng)險，直至信用關(guān)系解體，公司陷入困境。

4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業(yè)公司，但始終未生產(chǎn)。后又不經(jīng)可行性論證，投巨資設(shè)40多個分公司。1998年，在財務(wù)緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業(yè)無關(guān)的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬。

5）人事管理不當(dāng)為刺激職工，以銷售為指標(biāo)，完成指標(biāo)者封為副總，可以自配小車。結(jié)果各網(wǎng)點不惜購銷價倒掛，商品大量高進(jìn)低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經(jīng)理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。10最新版整理ppt

2、風(fēng)險意識薄弱

1）盲目擴(kuò)張

鄭百文在上市時資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達(dá)2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風(fēng)扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發(fā)展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關(guān)系。在此關(guān)系下，廠商將銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)給鄭百文。1998年春節(jié)過后，建行鄭州分行發(fā)現(xiàn)鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權(quán)收回有一定難度，于是開始停止發(fā)放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達(dá)1.3億。1999年6月30日，公司應(yīng)收帳款為76264.萬元，其他應(yīng)收帳為26973.59萬元。11最新版整理ppt3、信息系統(tǒng)失真1）會計處理不規(guī)范1998年按0.3%計提壞帳準(zhǔn)備，1999年6月按1年內(nèi)10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在貴公司占較大比重……”。2）帳目混亂1998、1999連續(xù)兩年被CPA拒絕出具審計意見。3）造假帳2001年，中國證監(jiān)會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。

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此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。同時，還發(fā)現(xiàn)原鄭州會計師事務(wù)所為鄭百文出具了嚴(yán)重失實的審計報告。2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監(jiān)會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。

4、內(nèi)控監(jiān)督虛無在經(jīng)營過程中一直沒有內(nèi)審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內(nèi)部沒有形成行之有效的內(nèi)部控制制度，上市后遲早會出現(xiàn)問題。鄭百文1995年就開始設(shè)立獨立董事。陸家豪：鄭州大學(xué)副教授，民盟河南常委李新陽：鄭州投資合作基金公司副總13最新版整理ppt

5、PT鄭百文最新情況

PT鄭百文（600898）4月30日發(fā)布重大事項公告稱，接上證所通知，上證所決定延長PT鄭百文暫停上市寬限期9個月，寬限期自2002年4月29日起計算。PT鄭百文撤回4月2日向上證所提出的股票恢復(fù)上市申請。

PT鄭百文重組再次取得突破性進(jìn)展，6月25日，中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司已辦理了鄭百文股份過戶手續(xù)，將67610個股東持有的83938776股鄭百文股份，過戶至“三聯(lián)集團(tuán)鄭百文重組專用賬戶”。這標(biāo)志著歷時兩年多的PT鄭百文重組方案，在突破了種種障礙之后終于全部完成，取得成功。

PT鄭百文發(fā)布重大事項公告稱，公司大股東三聯(lián)集團(tuán)公司已于6月28日豁免對公司14.47億元的債權(quán)。豁免后該部分債權(quán)形成公司資本公積，股東權(quán)益將因此增加相應(yīng)數(shù)額，每股凈資產(chǎn)增加7.325元。

PT鄭百文8月16日公布2002年半年度報告，每股收益為0.0589元，實現(xiàn)扭虧為盈。PT鄭百文的2002年半年度報告已經(jīng)審計，由山東天恒信會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告。半年度報告顯示，今年上半年P(guān)T鄭百文取得凈利潤1164.51萬元，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤為1194.52萬元，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為0.123元，凈資產(chǎn)收益率為5.745％，截至2002年6月30日，每股凈資產(chǎn)為1.026元。

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巴林銀行倒閉案1763年，弗朗西斯爵士在倫敦創(chuàng)建了世界上第一家商業(yè)銀行，由于經(jīng)營靈活，富于創(chuàng)新，巴林銀行在國際金融界獲得了巨大的成功。從巴拿馬運河的開掘，到1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行。20世紀(jì)初，巴林銀行還榮幸地得到一個客戶：英國皇室。巴林家族先后獲得了5個世襲爵位，這也是一個世界紀(jì)錄。1989年，里森到巴林銀行工作，1992年巴林總部決定派他到新加波分行成立期貨與期權(quán)交易部，并聘出任總經(jīng)理。里森來新加波前巴林銀行已有一個99905的錯誤帳號，1992年夏天總部要里森重新另設(shè)一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了一個88888的帳號。同年7月，里森手下的一名交易員誤將一筆本為賣出的日經(jīng)指數(shù)期貨合約買進(jìn)，損失了2萬英鎊，里森當(dāng)天并沒有向總部匯報，而是將其記入了88888帳戶。同年9月，里森的一位好友喬治誤將100份應(yīng)賣出的的期貨（800萬英鎊）買進(jìn)，里森將損失作了同樣的處理。為彌補(bǔ)手下員工的失誤，里森決定鋌而走險直接從事期貨交易。1993年7月，他曾將88888帳戶虧損的600萬英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。但由于電腦系統(tǒng)問題的原因，里森后來的交易出現(xiàn)了虧損，虧損最高時一天到達(dá)到170萬英鎊。1994年7月，里森損失5000萬英鎊。1995年1月18日，日本神戶大地震，日經(jīng)指數(shù)暴跌，2月里森的損失高達(dá)8.6億英鎊（巴林銀行的股份資金為4.7億英鎊），最終將巴林銀行送上了絕路。15最新版整理ppt小結(jié)

成長綜合癥

一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。從小企業(yè)演變成大企業(yè)，需要三個條件來支持：1、完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)內(nèi)部免疫機(jī)制2、發(fā)育健全的管理組織：脊椎動物的骨架3、明確的戰(zhàn)略：與別人不一樣的存在有人認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是：1、一種最優(yōu)化、最簡捷、最合理的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；2、一種授權(quán)體系和責(zé)任化體系；3、一種衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)。

AdrianCadbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。16最新版整理ppt二、什么是內(nèi)部控制：歷史、發(fā)展、現(xiàn)在1、內(nèi)部控制概念的演變2、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與COSO報告3、美國有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范4、我國的內(nèi)部控制規(guī)范5、財政部的內(nèi)部會計控制規(guī)范17最新版整理ppt內(nèi)部控制概念的演變

早期的內(nèi)部控制概念在會計文獻(xiàn)中范圍較窄。1、20世紀(jì)30、40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護(hù)公司的資產(chǎn)。2、后來，因為出現(xiàn)了對國外代表的不法付款、貪污或類似的行為，所以焦點變?yōu)樽袷胤珊头ㄒ?guī)。3、在80年代，焦點進(jìn)一步拓展到了欺詐性財務(wù)報告。4、現(xiàn)在，根據(jù)COSO報告，對內(nèi)部控制的審查延伸致與完成各種企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的整個企業(yè)活動范圍，及此過程中固有的有關(guān)任務(wù)。18最新版整理ppt（一）內(nèi)部牽制制度階段1、L.R.Dicksee最早于1905年提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換。2、GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。3、20世紀(jì)40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財產(chǎn)安全而設(shè)置。內(nèi)部牽制的兩個設(shè)想是：

兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣的錯誤機(jī)會較少；

兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個或部門舞弊的可能性。其四項職能是：實物牽制如鑰匙交兩個以上的持有物理牽制如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會報警分權(quán)牽制每項業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行簿記牽制

明細(xì)帳與總帳定期核對19最新版整理ppt

（二）內(nèi)部控制階段1947年，AICPA下屬的審計程序委員會在其《審計準(zhǔn)則暫行公告》中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。1949年，審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性”。該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：

包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護(hù)其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。吉姆斯?

D?威廉森在《現(xiàn)代主計長手冊》第五版中指出：“為了合理地保障企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局制定了許多政策和程序。這個政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度?！保≒161）20最新版整理ppt

（三）管理控制和會計控制階段

1、1958年，審計程序委員會發(fā)布的第29號《審計程序公告》指出：“內(nèi)部控制，從廣義上包括既有會計又有管理特征的控制……”。2、1963年，審計程序委員會發(fā)布的第33號《審計程序公告》指出：“獨立審計人員主要關(guān)注會計控制。……但是，如果獨立審計人員認(rèn)為某些管理控制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評價管理控制”。3、1972年，AICPA下屬審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第1號《審計準(zhǔn)則公告》給管理控制和會計控制所下的權(quán)威定義是：

管理控制包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。這種授權(quán)是與實現(xiàn)組織目標(biāo)這個責(zé)任聯(lián)系的管理功能，并且是建立交易的會計控制的起點。會計控制是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。

交易的實施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；

交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會計報告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財務(wù)報表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；

只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；

帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當(dāng)行動。顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系。21最新版整理ppt

（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1、1988年，審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號《審計準(zhǔn)則公告》，提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，該公告自1990年1月起取代了第1號審計準(zhǔn)則公告的相關(guān)內(nèi)容。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。

2、第55號公告指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。

3、控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。它們包括：（1）管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：對實現(xiàn)利潤目標(biāo)、其他目標(biāo)或預(yù)算的態(tài)度、對待風(fēng)險的態(tài)度、對控制的需求、對內(nèi)部和公開財務(wù)報表的重要性和尊嚴(yán)的態(tài)度等。（2）組織結(jié)構(gòu)：（3）董事會的職能；（4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人事政策和實務(wù)；（8）外部影響。22最新版整理pptIIA對控制環(huán)境的理解

IIA認(rèn)為控制環(huán)境更多的是一個文化上的問題。它認(rèn)為控制環(huán)境的主要因素包括：

誠信和道德觀:（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或合理的標(biāo)準(zhǔn)）.審計人員可以根據(jù)管理層的誠信度與道德觀來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效.

能力要求:能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識和技能.

審計委員會和董事會

溝通:信息及其傳遞信息是否可靠,準(zhǔn)確等.

經(jīng)營風(fēng)格;包括對風(fēng)險的態(tài)度,對財務(wù)報告的態(tài)度、決策方式和溝通方式等.

組織結(jié)構(gòu):提供了企業(yè)活動的籌劃,執(zhí)行,控制以及跟蹤檢查的框架,它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次(向誰匯報).權(quán)責(zé)劃分:包括權(quán)責(zé)的分配以及管理層次的建立.

人力資源管理:給出崗位對誠信能力的要求,涉及了雇傭、定向適應(yīng)、培訓(xùn)、咨詢、評估、提升、賠償以及補(bǔ)救等職能。23最新版整理ppt

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4、會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債而建立的方法和記錄。一個的效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點：

確認(rèn)并記錄所有真實的交易；

及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報表上對交易作恰當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>

計量交易的價值，以便在財務(wù)報表上記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿沤痤~；

確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；

在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)的披露交易及相關(guān)事項。

5、控制程序控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分?？刂瞥绦蛑饕ǎ?/p>

恰當(dāng)授權(quán)；

職責(zé)分離（交易活動一般可劃分：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、核準(zhǔn)和保管）；

憑證和記錄；

按近控制；

獨立檢查。25最新版整理ppt

（五）內(nèi)部控制的完整框架階段

1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。

1、COSO報告（三目標(biāo)、五要素、十三原則）1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個：

提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；

合理保證財務(wù)報告的可靠性；

遵循有關(guān)的法規(guī)制度。

COSO委員會提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結(jié)合。具體包括：1）控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。

2）風(fēng)險評估：企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自己所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。26最新版整理ppt

3）控制活動：企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險所必須采取的行動業(yè)已有效落實。

4）信息和溝通：圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

5）監(jiān)督：整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。監(jiān)控是一個評價內(nèi)部控制運行組織的過程。

COSO委員會指出：企業(yè)所設(shè)立的目標(biāo)是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。每一個組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個組成要素也與每一個目標(biāo)都有關(guān)。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。

2、COSO報告的重要貢獻(xiàn)（1）明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。在報告首次提出，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程（指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理）相結(jié)合。

27最新版整理ppt（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。報告提出，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。（4）強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制受董事會、經(jīng)理層、員工影響。目標(biāo)、控制機(jī)制由人設(shè)置，反過來影響人的行動。（5）強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用?！败浛刂啤敝饕改切儆诰駥用娴氖挛?，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。（6）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險。（7）揉和了管理與控制的界限。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。（8）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。報告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運有關(guān)的目標(biāo)；與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令遵循性有關(guān)的目標(biāo)等。這有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。（9）明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。不論設(shè)計及執(zhí)行如何完善，內(nèi)部控制只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。因為，目標(biāo)達(dá)成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。（10）成本與效益原則。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。28最新版整理ppt內(nèi)部控制受到的威脅

COSO報告強(qiáng)調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標(biāo)并非總能實現(xiàn)。1、管理層的違規(guī)管理層的違規(guī)是對內(nèi)部控制的一個主要威脅。2、對資產(chǎn)的接觸保護(hù)資產(chǎn)安全的最好辦法是限制對資產(chǎn)的接觸。3、形式主義很多時候，控制制度表面看起來非常完善，但實際執(zhí)行的效果并不理想。4、利益的沖突員工與組織的利益沖突是對內(nèi)部控制的一大威脅?；騿T工與組織的利益是不一致時，很可能會作出損害組織利益的事。裙帶關(guān)系也會引發(fā)嚴(yán)重的利益沖突。29最新版整理ppt

3、第78號審計準(zhǔn)則公告1995年，美國審計準(zhǔn)則委員會全面接受了COSO報告的觀點，發(fā)布了第78號《審計準(zhǔn)則公告》，該準(zhǔn)則修改了第55號公告的許多內(nèi)容，自1997年1月起生效。

（六）“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論有不少人認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展可分為三個階段。

1、第一階段（1949年—1988年）

這一階段的標(biāo)志是：1949年，AICPA的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》中，首次對內(nèi)部控制下了定義。1958年該會的第29號審計程序公告對內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。

2、第二階段（1988年—1992年）1988年AICPA發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第55號》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出了內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

3、第三階段（1992—）

1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”發(fā)布報告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。30最新版整理ppt

（七）國外法規(guī)等與內(nèi)部控制

1、國外反貪污法由于美國公司與外國公司的賄賂與腐敗行為的丑聞不斷在公眾中曝光，而公司經(jīng)理們在議會上卻說他們對其雇員的行為一無所知，為此，美國國會于1977年通過了《國外反貪污法》（ForeignCorruptPracticesAct）。該法規(guī)定向公眾報告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項明確責(zé)任。該法案中關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定適用于所有在美國的公眾持股公司，即使它們在美國做生意。

法案除了規(guī)定有關(guān)禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司：（1）保有相當(dāng)詳細(xì)和準(zhǔn)確的會計記錄；（2）建有一個合適的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。該法案還要求，經(jīng)理必須關(guān)注內(nèi)部控制。董事會通過獲取內(nèi)部控制的文件，編制書面管理評估及對系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會的有關(guān)規(guī)定。該法案最重要的一項是要求管理者而不僅是審計師對內(nèi)部控制系統(tǒng)提出書面意見。

該法案在其會計標(biāo)準(zhǔn)條款（AccountingStandardsProvision）中規(guī)定，企業(yè)若達(dá)不到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美金，責(zé)任者將處以5年以下監(jiān)禁。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指出，如發(fā)現(xiàn)公司雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額高達(dá)十萬至幾百萬美元。31最新版整理ppt

2、聯(lián)邦存款與保險公司法案該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標(biāo)的一個重要工具。3、聯(lián)邦財務(wù)總法

該法使內(nèi)部控制和各項要求擴(kuò)展到一切公共機(jī)構(gòu)領(lǐng)域。該法要求每個執(zhí)行機(jī)構(gòu)代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會計控制及管理控制系統(tǒng)。他們必須每年按已頒布的條款的要求向總統(tǒng)、國會及公眾報告其系統(tǒng)執(zhí)行情況。4、AICPA

AICPA要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨立審計報告第53、54、55、78號。

5、美國審計總署1983年，美國總審計長發(fā)布了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。美國審計總署在《政府審計準(zhǔn)則》（草案）中提出兩個領(lǐng)域擴(kuò)展了審計師的責(zé)任：控制環(huán)境和資產(chǎn)保護(hù)。草案要求審計師特別地評價控制環(huán)境，看它是否加強(qiáng)或削弱了控制程序的有效性；另外，審計師還將負(fù)責(zé)考慮管理當(dāng)局如何保護(hù)資產(chǎn)。6、英國的Cadbury報告（從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）32最新版整理ppt

7、IIA的內(nèi)部控制概念

IIA發(fā)布內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告，如第一號——控制：概念與責(zé)任。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）認(rèn)為：

內(nèi)部控制：是指管理層、委員會及其他各方面進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險管理、增大既定目標(biāo)的可能性的行為。管理層計劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實施，以合理地保證目標(biāo)得以實現(xiàn)。

內(nèi)部控制的目標(biāo)：

（1）運營的效果與效率（資源的有效利用；目標(biāo)、目的的達(dá)到）；（2）財務(wù)報告的可靠性和完整性；（3）符合相關(guān)的政策、程序和法律、法規(guī)；（4）資產(chǎn)的安全；

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內(nèi)部控制的四個基本概念：

內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身；內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人的影響，而不僅僅是制定出一本制度手冊或規(guī)章；對管理層或董事會而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證；內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)企業(yè)一個或幾目標(biāo)，但這些目標(biāo)可能會有重復(fù)和交叉。

控制的職責(zé)

控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營管理部門制定；控制的實現(xiàn)：經(jīng)營管理日常地實現(xiàn)控制；制定遵循性測試：內(nèi)部審計部門測試控制的制定和遵循，經(jīng)營管理部門測試控制的遵守；控制評價：行政和經(jīng)營管理部門不斷地評價控制系統(tǒng)以尋找可能的改進(jìn)，內(nèi)部審計人員更全面、系統(tǒng)地評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性。

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企業(yè)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系：任何組織都有目標(biāo)以及為實現(xiàn)這些目標(biāo)的策略。內(nèi)部控制的財務(wù)報告的可靠性及符合相關(guān)的法律法規(guī)等的實現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動的實施方式。而運營目標(biāo)（運營的效果與效率）不總是在管理層的控制之下，因此內(nèi)部控制無法防止決策失誤、判斷失誤以及使組織偏離目標(biāo)的外在事件。但它能夠確保管理層和董事會能及時地了解目標(biāo)實施的情況?？刂七^程：控制框架的組成部分，包括政策、程序及控制活動，控制過程的設(shè)計旨在保證把風(fēng)險控制在風(fēng)險管理過程規(guī)定的風(fēng)險容忍度之內(nèi)。

控制環(huán)境：機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動?？刂骗h(huán)境為實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了規(guī)范和框架。它包括的要素有：誠實性和道德價值觀；經(jīng)營管理理念；機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)；權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分；人力資源政策和慣例；人員的能力等六個方面。35最新版整理ppt

控制活動：控制政策和控制步驟必須保證企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)而采取的各項克服風(fēng)險的活動得以有效執(zhí)行。[考題分析]對管理人員來說,談判、操縱、強(qiáng)迫、員工教育和強(qiáng)化溝通的方法都能:

A.提高員工士氣;

B.克服對變革的抵觸;

C.保持對信息的控制

D.向上級和下級顯示實力答案:C[考題分析]一個大型企業(yè)正考慮實施重大組織變革,下哪些人員將不對實施該變革承擔(dān)責(zé)任A.企業(yè)的員工B.最高管理層C.普通股東D.外部顧問答案:C36最新版整理ppt8、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定）（1）上個世紀(jì)九十年代初，CICA開始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險與治理”報告。（2）控制指南所指的組織的控制涉及高級、中級管理當(dāng)局、所有者、投資者和債權(quán)人、董事會、其它管制團(tuán)體、審計。目的是為管理當(dāng)局達(dá)到組織目標(biāo)而設(shè)計、實施和不斷改進(jìn)控制提供一個框架。（3）為組織的有效控制制訂一套標(biāo)準(zhǔn)，它包括控制的定義和20個控制標(biāo)準(zhǔn)，并為發(fā)展、評估和改進(jìn)控制提供一個框架；（4）明確董事會及管理當(dāng)局的控制責(zé)任，評估董事會控制的效率及責(zé)任；（5）對組織評估的指南包括：是否很可能達(dá)到目標(biāo)；是否使組織有足夠的能力學(xué)習(xí)與適應(yīng)；是否能適當(dāng)?shù)伛{馭所面臨的風(fēng)險；是否能適當(dāng)?shù)匕盐諜C(jī)會并采取行動等37最新版整理ppt

9、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。COBIT的目標(biāo)是為信息系統(tǒng)審計提供公認(rèn)的信息安全和控制評價標(biāo)準(zhǔn)，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運行、監(jiān)督4個階段，各階段共包括34個具體步驟。建立電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序和政策應(yīng)以COBIT框架的34項作業(yè)步驟作為控制流程主線，針對各步驟的作業(yè)內(nèi)容、控制目標(biāo)和固有風(fēng)險，選擇COSO報告中的相應(yīng)控制要素及注意焦點（COSO報告有5要素構(gòu)成，各要素又包括17項子要素和76個注意焦點）來構(gòu)成本環(huán)節(jié)的相應(yīng)控制政策。38最新版整理ppt

（八）我國內(nèi)部控制概況一）內(nèi)部控制法規(guī)在我國，從20世紀(jì)九十年代起，政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。

1、1986年，財政部發(fā)布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。

2、1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

3、1997年，國家審計署《國家審計基本準(zhǔn)則》將“內(nèi)部控制”的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。

4、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則；內(nèi)部控制的要素與內(nèi)容；對建立內(nèi)容控制的基本要求；內(nèi)部控制制度的管理與監(jiān)督；附則。

5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

6、1999年的《會計法》將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。

39最新版整理ppt7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1、3、5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。同時要求注冊會計師對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)意見，并以內(nèi)部控制評價報告的形式作出報告。9、2000年7月實施的《會計法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求：

記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，將公司內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制機(jī)制（公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運行制約關(guān)系）和內(nèi)部控制制度（公司為防范金融風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)各項經(jīng)營活動的有效實施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱）。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。40最新版整理ppt

11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。（1）《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》

總則；

內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；

內(nèi)部控制的內(nèi)容；

內(nèi)部控制的方法；

內(nèi)部控制的檢查；

附則。（2）《加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定》

總則；

崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；

現(xiàn)金和銀行存款的管理；

票據(jù)及有關(guān)印章的保管；

監(jiān)督檢查；

附則。

12、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》（征求意見稿）第96條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說明。注冊會計師應(yīng)對發(fā)行人的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核，出具評價意見。發(fā)行人應(yīng)披露注冊會計師的評價意見”。這與美國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6號、臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制實施要點》要求企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師進(jìn)行鑒證，出具鑒證報告基本相同。

13、2001年6月22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）。14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》，要求證券公司加強(qiáng)內(nèi)控的稽核、檢查與完善；CPA實施內(nèi)部評審，評審報告由證券公司轉(zhuǎn)交證監(jiān)會；證監(jiān)會對證券公司內(nèi)部控制改進(jìn)與完善情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》，于2002年7月1日實施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務(wù)約定書、審核計劃、審核程序、審核報告和附則。41最新版整理ppt二）我國的內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范1、背景（1）出臺背景（2）內(nèi)部會計控制的定義2、總則1）規(guī)范適合于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他經(jīng)濟(jì)組織。2）單位負(fù)責(zé)人對本單位的內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。3）內(nèi)控的目標(biāo)（1）保證會計資料真實、完整（2）防止并及時發(fā)現(xiàn)問題，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整（3）確保法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行4）內(nèi)部會計控制的原則（1）合法性原則（2）有效性原則（3）全面性原則42最新版整理ppt（4）不相容職務(wù)相分離原則（5）成本效益原則（6）適時性原則

3、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容1）貨幣資金：貨幣資金的收支和保管應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

2）實物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵點進(jìn)行控制。3）對外投資：建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)制度，加強(qiáng)投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制。4）工程項目：單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范和工程項目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程的舞弊行為。5）采購與付款：加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。43最新版整理ppt6、籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財務(wù)風(fēng)險，確?；I資款的合理、有效使用。7、銷售與付款：單位應(yīng)在制定商品或勞務(wù)定價、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和帳款回收的會計控制，避免或減少壞帳損失。8、成本費用：建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟(jì)效益。9、擔(dān)保：建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔(dān)保人的財務(wù)狀況，防范潛在的風(fēng)險，避免或減少可能發(fā)生的損失。

4、內(nèi)部會計控制的方法1）不相容職務(wù)相互分離控制

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。44最新版整理ppt2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會計系統(tǒng)控制4、預(yù)算控制5、財產(chǎn)保全控制6、風(fēng)險控制7、內(nèi)部報告控制8、電子信息技術(shù)控制

5、內(nèi)部會計控制的檢查1）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況2）寫出檢查報告，提出改進(jìn)意見3）提出處理意見基本規(guī)范45最新版整理ppt三）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

2、單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。3、單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。4、單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù)：（1）支付申請；（2）支付審批；（3）支付復(fù)核；（4）辦理支付。5、現(xiàn)金與銀行存款的管理（1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存的限額管理，遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》；（2）不以坐支、透支、私設(shè)“小金庫”，收帳不入帳，遵守《支付結(jié)算辦法》。6、票據(jù)及有關(guān)印章的管理46最新版整理ppt四）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（征求意見稿2002）1、單位負(fù)責(zé)人對本單位采購與付款業(yè)務(wù)的真實性、合法性、健全性和本單位采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。2、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督。即以下業(yè)務(wù)應(yīng)予分離：（1）采購業(yè)務(wù)的請購與請購審批；（2）詢價業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商；（3）確定供應(yīng)商與驗收；（4）采購合同的訂立與執(zhí)行；]（5）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（6）付款審批與付款執(zhí)行。任何單位不得由同一部門辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。重要的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家論證，集體決策。單位應(yīng)建立采購與付款的預(yù)算管理制度。單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理請購、審批、采購、驗收和付款業(yè)務(wù)。47最新版整理ppt3、請購與審批控制單位應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確請購相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。4、采購與驗收控制單位應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。單位應(yīng)將物品或勞務(wù)采購納入預(yù)算管理體系，嚴(yán)格控制預(yù)算外采購。單位應(yīng)健全驗收制度并制定具體的驗收規(guī)定，實行驗收與入庫責(zé)任追究制。5、貨款支付控制單位財會部門應(yīng)及時核對采購發(fā)票、驗收單或驗收報告、入庫單、合同等相關(guān)憑證，檢查其真實性、合法性及合規(guī)性。加強(qiáng)預(yù)付款、定金、應(yīng)付款、折扣與折讓退貨等環(huán)節(jié)的控制。6、監(jiān)督檢查重點檢查：（1）采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)有無混崗（2）采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、有無越權(quán)；（3）應(yīng)付款、預(yù)付款支付的正確性、時效性與合法性；（4）憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度有無漏洞。48最新版整理ppt五）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（征求意見稿2002）1、單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售和收款內(nèi)部控制制度的建立健全及貨物、帳款的回收的安全性負(fù)責(zé)。2、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)單位應(yīng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的不相容崗位分別設(shè)立：（1）銷售部門負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同，催收賒銷款，對銷貨退回、折讓的審批和具體執(zhí)行單位信用政策。銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核、銷售通知單開立三個崗位必須有不同的人員承擔(dān)。（2）倉庫管理部門負(fù)責(zé)審核出入庫手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全并辦理出入庫的具體事宜。（3）財會部門負(fù)責(zé)對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、對出入庫的商品進(jìn)行核查、督促銷售部門對應(yīng)收款的催收并對回款情況進(jìn)行分析匯報。開票、出納、記帳的崗位應(yīng)分開。（4）單位應(yīng)建立專門的信用管理崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行。（5）信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位，收款員、應(yīng)收款管理員，向欠款客戶發(fā)對帳單者職責(zé)要分離，應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押或質(zhì)押物等保管與記錄職責(zé)應(yīng)分離。49最新版整理ppt

3、銷售的管理單位應(yīng)當(dāng)建立銷售業(yè)務(wù)的定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并予以執(zhí)行，價格領(lǐng)導(dǎo)小組執(zhí)行特殊價格應(yīng)有專人審批。4、收款的管理（1）銷售與收款職能分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)金。（2）銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺帳，及時反映各種商品銷售的開單、收款、發(fā)貨情況。銷售臺帳應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售通知單、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)客戶購貨單據(jù)。（3）單位應(yīng)每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對帳單。應(yīng)建立應(yīng)收款帳齡分析制度和帳款催收制度等。5、銷售退回和折讓的管理單位必須制定銷貨退回制度和折讓政策，單位的銷貨退回和折讓必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行，質(zhì)檢部門應(yīng)出具驗收報告。6、監(jiān)督檢查單位應(yīng)對銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，銷售和付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，銷售、銷售退回與折讓管理情況進(jìn)行重點檢查。50最新版整理ppt六）我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（征求意見稿2002）1、建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人對工程項目投資、質(zhì)量、進(jìn)度和安全內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。2、崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)及責(zé)任制（1）工程項目議案的提出、論證、決策應(yīng)當(dāng)分離；（2）工程項目中各項具體業(yè)務(wù)的申請與審批應(yīng)當(dāng)分離，執(zhí)行、記錄與審核應(yīng)當(dāng)分離。3、項目決策控制工程項目決策控制過程分為項目建議書、可行性研究、項目決策三個階段，建設(shè)單位應(yīng)在這三個階段建立內(nèi)部控制制度。4、勘察設(shè)計與概預(yù)算控制建設(shè)單位應(yīng)在初步設(shè)計與概算、施工圖設(shè)計與預(yù)算環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。5、招投標(biāo)與合同控制建設(shè)單位應(yīng)建立招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等方面的內(nèi)控制度。6、施工過程控制建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特點在施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度管理、施工費用等環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。7、監(jiān)督檢查重點檢查不相容職務(wù)的分離、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程的遵循、責(zé)任制的執(zhí)行、款項的支付等情況。51最新版整理ppt七）獨立審計準(zhǔn)則第9號（1）第9號準(zhǔn)則指出：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。影響控制環(huán)境的主要因素有：

經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；

組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)劃分方法；

控制系統(tǒng)。

（2）CPA應(yīng)當(dāng)充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解：

被審計單位交易和事項的主要類別；

各類主要交易和事項的發(fā)生過程；

重要的會計憑證、帳簿記錄以及會計報表項目；

重大交易和事項的會計處理。

（3）CPA應(yīng)當(dāng)充分了解以下控制程序，以合理確定相關(guān)的審計程序：

交易授權(quán)；

職責(zé)劃分；

憑證與記錄控制；

資產(chǎn)接觸與記錄使用；

獨立稽核。52最新版整理ppt（4）內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標(biāo)：

保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；

保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓?zhǔn)則的相關(guān)要求；

保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。

（5）內(nèi)部控制的固有限制。

內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受制于成本與效益原則；

內(nèi)部控制一般僅對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；

即使是設(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；

內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；

內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。53最新版整理ppt

八）中國人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（ED）

1、總則

A、為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運行，制定本指引。

B、內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評價的動態(tài)過程和機(jī)制。

C、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)：（1）保證國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；

（2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實施和充分實現(xiàn)；

（3）保證風(fēng)險管理體系的有效性；

（4）保證業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息及其他管理信息的及時、完整和真實。

D、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨立性。

2、內(nèi)部控制的基本要求

A、

內(nèi)部控制包含以下五個要素：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境；

（2）風(fēng)險識別與評估；

（3）內(nèi)部控制措施；

（4）信息交流與反饋；

（5）監(jiān)督評價與糾正機(jī)制。

54最新版整理ppt3、授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

4、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

5、存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

6、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

7、會計的內(nèi)部控制

8、計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制9、內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正

10、附則

55最新版整理ppt三、內(nèi)部控制設(shè)計與評價1、約束與激勵的基礎(chǔ)2、內(nèi)部控制的方法3、內(nèi)部控制的設(shè)計4、內(nèi)部控制的測試與評價5、高級財會人員的責(zé)任56最新版整理ppt

（一）約束與激勵的基礎(chǔ)

——人的本性及其需要

1、管理理論中的人性假設(shè)

（1）麥格雷戈的X理論與Y理論麥格雷戈(D.McGregoc)將傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱為X理論。X理論的人性假設(shè)是：一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作；因此，要對大多數(shù)人實行強(qiáng)制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實現(xiàn)組織目標(biāo)。一般人寧愿受到指揮，一心想逃避責(zé)任，相對來說沒有進(jìn)取心，要求安全高于一切。其結(jié)論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設(shè)。通行的激勵措施一是金錢刺激；二是嚴(yán)厲懲罰。

Y理論的人性假設(shè)與X理論不同。麥格雷戈認(rèn)為，Y理論的假定“表明了人的成長和發(fā)展的可能性”，從該理論派生出來的組織原則是一體化原則。X理論將人的行為過于一般化、簡單化，它無法實現(xiàn)雇員和企業(yè)的統(tǒng)一，而Y理論則為人性化管理實踐提供了理論支持。57最新版整理ppt

（2）薛恩（E.H.Schein）的復(fù)雜人性假設(shè)

A、理性——經(jīng)濟(jì)人假設(shè)

B、社會人假設(shè)

C、自我實現(xiàn)人性假設(shè)

D、復(fù)雜人性假設(shè)（3）莫爾斯和洛希的超Y理論和大內(nèi)的Z理論（4）西蒙的決策人假設(shè)

A、理性是有限的；

B、尋求滿意解；

C、組織是一個“誘因和貢獻(xiàn)”平衡系統(tǒng)。2、管理理論中的需要理論（1）馬洛斯的需要層次論（五層次與三層樓理論）（2）阿爾德弗的ERG理論（存在、需要與成長）（3）麥克利蘭的成就需要理論（權(quán)力、友誼與成就）（4）赫茲伯格的雙因素理論（外在保健因素和內(nèi)在激勵因素）

3、人性的弱點與動力：貪婪與恐懼（香港的高薪養(yǎng)廉）58最新版整理ppt組織:兩個或兩個以上的人為了相同的目標(biāo)或目的協(xié)同工作的形式.組織包括四個要素:協(xié)同工作.共同的目標(biāo).勞動分工和層級權(quán)威.組織可分為四種類型:非盈利組織.互助性機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)機(jī)構(gòu).組織理論:傳統(tǒng)的組織理論假定環(huán)境是穩(wěn)定的,可預(yù)測的,因而也是便于計劃和控制的.組織是一個封閉的系統(tǒng),在這種情況下,內(nèi)部控制也是一個封閉的系統(tǒng).現(xiàn)代組織理論認(rèn)為組織環(huán)境是不確定的,影響組織的因素也是比較多,因而也難于預(yù)測和控制.由于環(huán)境多變,影響因素復(fù)雜,組織只有在動態(tài)平衡之中才能實現(xiàn)目標(biāo).同時,實現(xiàn)目標(biāo)的途徑可能具有多種.因而,組織是一個開放的系統(tǒng).在開放的系統(tǒng)中的內(nèi)部控制也相應(yīng)是一個復(fù)雜而開放的系統(tǒng).59最新版整理ppt權(quán)變理論:組織在復(fù)雜多變的內(nèi)部或外部環(huán)境中,很難構(gòu)建了一個最好的組織結(jié)構(gòu),因此,組織根據(jù)環(huán)境的變化尋找新的途徑來滿足外在環(huán)境和內(nèi)在環(huán)境的單一要求,權(quán)變理論應(yīng)使組織戰(zhàn)略適應(yīng)內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境.根據(jù)這一原理,組織的環(huán)境越不確定,組織就越應(yīng)當(dāng)具有彈性.組織的權(quán)變設(shè)計

扁平式組織集權(quán)與分權(quán)直線職能制矩陣式機(jī)械式組織結(jié)構(gòu)比較適合穩(wěn)定的環(huán)境;有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)比較適合不確定的環(huán)境.60最新版整理ppt

（二）內(nèi)部控制的方法一）我國對內(nèi)部控制概念的認(rèn)識1、內(nèi)部會計與管理控制

這主要是從劃分CPA審計責(zé)任的角度提出來的，即CPA只負(fù)責(zé)審計查內(nèi)部會計控制，包括與財產(chǎn)安全和會計信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實物保護(hù)和內(nèi)部審計，并提出相關(guān)的審計意見。管理控制包括組織計劃（如表明誰對誰負(fù)責(zé)的組織結(jié)構(gòu)圖）以及實施管理計劃及經(jīng)營控制的所有程序與方法（如有關(guān)部門的預(yù)算制定程序，業(yè)績報告，為顧客提供信貸的程序等）。

2、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。如我國獨立審計準(zhǔn)則第9號第二條即是這樣表述的。這個表述揭示了內(nèi)部控制的性質(zhì)，即內(nèi)部控制是構(gòu)成企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制框架。將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，將管理當(dāng)局的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制的首要內(nèi)容，更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序（No.9）。61最新版整理ppt

3、內(nèi)部控制要素（成份）“內(nèi)部控制要素論”是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”觀點的進(jìn)一步深化，它將內(nèi)部控制作為“要素”與企業(yè)業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)和程序相融合，真正體現(xiàn)內(nèi)部控制的價值。同時在內(nèi)容上比后者更全面，在觀念上更先進(jìn)，如：

在內(nèi)容上，在控制環(huán)境中增強(qiáng)全體員工的誠實、職業(yè)道德和勝任能力的要求。而且將會計系統(tǒng)改為信息與溝通，擴(kuò)大了單位信息系統(tǒng)方法和記錄的內(nèi)涵。

在結(jié)構(gòu)上，闡明各控制成份之間的相互關(guān)系，即以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險評估為依據(jù)，控制活動為手段，信息溝通為載體，監(jiān)控為保證的控制系統(tǒng)。即，監(jiān)控

信信息息溝控制程序溝通風(fēng)險評估通控制環(huán)境62最新版整理ppt二）內(nèi)部控制方法1、組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)包括兩個層面的問題：一是法人治理結(jié)構(gòu)，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相互關(guān)系；二是管理部門的關(guān)系問題。職務(wù)分工涉及不相容職務(wù)的分離問題。不相容職務(wù)是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端，又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要應(yīng)分離的不相容職務(wù)有：

授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離；

財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。企業(yè)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系：63最新版整理ppt

授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常企業(yè)所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍；

授權(quán)批準(zhǔn)的層次。應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額大小確定不同的層次，以保證不同的管理層既有權(quán)也有責(zé)；

授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任；

授權(quán)批準(zhǔn)的程序。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級審批，違法審批的情況發(fā)生。3、文件記錄控制健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)，其內(nèi)容主要包括：

建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表；

建立全員崗位說明書；

業(yè)務(wù)程序手冊；

統(tǒng)一會計政策；

憑證編號；

統(tǒng)一會計科目等。64最新版整理ppt

4、全面預(yù)算控制全面預(yù)算是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上說，全面預(yù)算也可說是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：

建立預(yù)算體系，包括預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序；

預(yù)算的編制和審定；

預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實；

預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；

預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督；

預(yù)算差異的分析與調(diào)整；

預(yù)算業(yè)績的考核。

5、實物保全控制

限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)才能接近資產(chǎn)，特別是現(xiàn)金、存貨等；

定期盤點；

記錄保護(hù)；

財產(chǎn)保險；

財產(chǎn)記錄監(jiān)控。65最新版整理ppt

6、職工素質(zhì)控制內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制包括：

建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；

制定員工工作規(guī)范，用于引導(dǎo)考核員工的行為；

定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成任務(wù)；

加強(qiáng)考核和獎懲力度，定期考核，獎懲分明；

對重要崗位員工（如銷售、采購、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；

工作崗位輪換。

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7、風(fēng)險防范控制企業(yè)為了避免各種可能的風(fēng)險，應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，其內(nèi)容包括：

籌資風(fēng)險評估。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。

投資風(fēng)險評估。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面影響應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。

信用風(fēng)險評估。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤。

合同風(fēng)險評估。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取措施的控制程序，必要時可請