企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——無(wú)形資產(chǎn)>

發(fā)布時(shí)間：2001.1.18 實(shí)施時(shí)間：2001.1.1 修訂時(shí)間：實(shí)施范圍：股份，鼓勵(lì)其他一、根本要求〔一〕企業(yè)應(yīng)正確地了解無(wú)形資產(chǎn)的概念正確地了解無(wú)形資產(chǎn)的概念，對(duì)于做好無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露是非常重要的。本準(zhǔn)那么規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無(wú)形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實(shí)物形狀；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了運(yùn)用；在為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性?！捕称髽I(yè)應(yīng)正確地了解無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件符合無(wú)形資產(chǎn)定義的工程并不一定就可以作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。某個(gè)工程要作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，首先應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件。本準(zhǔn)那么規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)，該資產(chǎn)的本錢(qián)可以可靠地予以計(jì)量。〔三〕企業(yè)應(yīng)正確核算無(wú)形資產(chǎn)的減值資產(chǎn)，是指過(guò)去的買(mǎi)賣(mài)、事項(xiàng)構(gòu)成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的才干遭到艱苦不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)思索對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展減值測(cè)試，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備。二、闡明〔一〕關(guān)于引言本準(zhǔn)那么不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì)處置由相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么予以規(guī)范?！捕酬P(guān)于定義本準(zhǔn)那么規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。〔三〕關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征：1．無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形狀無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)益、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合才干。比如，土地運(yùn)用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒(méi)有實(shí)物形狀，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形狀是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需求指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需求存儲(chǔ)在磁盤(pán)中。但這并沒(méi)有改動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形狀的特性。2．無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的又一特征。無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形狀，貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形狀，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形狀。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形狀將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要是由于其能在超越企業(yè)的一個(gè)運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無(wú)形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超越一個(gè)運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)效力的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)核算。3．無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)運(yùn)用而非出賣(mài)的資產(chǎn)企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出賣(mài)而是為了消費(fèi)運(yùn)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)管理效力。軟件公司開(kāi)發(fā)的、用于對(duì)外銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言卻是存貨。無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益的方式，詳細(xì)表現(xiàn)為銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)獲得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)給他人獲得的租金收入，也能夠表現(xiàn)為由于運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)而改良了消費(fèi)工藝、節(jié)約了消費(fèi)本錢(qián)等。4．無(wú)形資產(chǎn)在發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性無(wú)形資產(chǎn)必需與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才干為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益。所指“其他資產(chǎn)〞包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原資料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益的才干還較多地受外界要素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無(wú)形資產(chǎn)所消費(fèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。無(wú)形資產(chǎn)在發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展核算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度?！菜摹酬P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。1．專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)，是指國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明發(fā)明專(zhuān)利懇求人對(duì)其發(fā)明發(fā)明在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)益，包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、適用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。

2．非專(zhuān)利技術(shù)非專(zhuān)利技術(shù)，也稱專(zhuān)有技術(shù)。它是指不為外界所知、在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律維護(hù)的各種技術(shù)和閱歷。非專(zhuān)利技術(shù)普通包括工業(yè)專(zhuān)有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專(zhuān)有技術(shù)、管理專(zhuān)有技術(shù)等。非專(zhuān)利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的闡明等詳細(xì)資料表現(xiàn)出來(lái)，也可以經(jīng)過(guò)賣(mài)方派出技術(shù)人員進(jìn)展指點(diǎn)，或接受買(mǎi)方人員進(jìn)展技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。非專(zhuān)利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。3．商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來(lái)識(shí)別特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)志。商標(biāo)權(quán)指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上運(yùn)用特定的稱號(hào)或圖案的權(quán)益。商標(biāo)權(quán)包括獨(dú)占運(yùn)用權(quán)和制止權(quán)兩個(gè)方面。獨(dú)占運(yùn)用權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人在商標(biāo)的注冊(cè)范圍內(nèi)獨(dú)家運(yùn)用其商標(biāo)的權(quán)益；制止權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人排除和制止他人對(duì)商標(biāo)獨(dú)占運(yùn)用權(quán)進(jìn)展進(jìn)犯的權(quán)益。4．著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)益。5．土地運(yùn)用權(quán)土地運(yùn)用權(quán)，指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、運(yùn)營(yíng)的權(quán)益。根據(jù)我國(guó)土地管理法的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買(mǎi)賣(mài)或者以其他方式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)獲得土地運(yùn)用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥獲得、外購(gòu)獲得、投資者投入獲得等。6．特許權(quán)特許權(quán)，又稱運(yùn)營(yíng)特許權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地域運(yùn)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)益或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)運(yùn)用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)等的權(quán)益。7．商譽(yù)商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、消費(fèi)運(yùn)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了消費(fèi)竅門(mén)等緣由而構(gòu)成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值詳細(xì)表如今該企業(yè)的獲利才干超越了普通企業(yè)的獲利程度。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)親密相關(guān)，因此它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可識(shí)別的各種資產(chǎn)分開(kāi)出賣(mài)。由于有助于構(gòu)成商譽(yù)的個(gè)別要素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，因此商譽(yù)的價(jià)值只需把企業(yè)作為一個(gè)整體對(duì)待時(shí)才干按總額加以確定。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購(gòu)的?！参濉酬P(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)可以采用多種方法來(lái)分類(lèi)。通常接獲得方式以及能否可以識(shí)別進(jìn)展分類(lèi)。1．按獲得方式的不同，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為外部獲得無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)兩大類(lèi)。其中，外部獲得無(wú)形資產(chǎn)又可以細(xì)分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)非貨幣買(mǎi)賣(mài)換入無(wú)形資產(chǎn)、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得無(wú)形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)獲得無(wú)形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)自行研討與開(kāi)發(fā)獲得的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量作出規(guī)定時(shí)，采用的就是這種分類(lèi)方法。

2．按能否可以識(shí)別，可以將無(wú)形資產(chǎn)分為可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)和不可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)。判別某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)能否可以識(shí)別對(duì)于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量非常重要。普通來(lái)說(shuō)，假設(shè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可以單獨(dú)對(duì)外出租、出賣(mài)、交換，而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，那么闡明該無(wú)形資產(chǎn)可以識(shí)別。三、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔一〕無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才干加以確認(rèn)：〔1〕該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔2〕該資產(chǎn)的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。也就是說(shuō)，某個(gè)工程要確以為無(wú)形資產(chǎn)，首先必需符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。1．符合無(wú)形資產(chǎn)的定義作為無(wú)形資產(chǎn)核算的工程首先應(yīng)該符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。比如，某企業(yè)有一支熟練的員工隊(duì)伍，且能認(rèn)定經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的培訓(xùn)將會(huì)使員工的技術(shù)更有出息。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會(huì)繼續(xù)把他們的技術(shù)奉獻(xiàn)給企業(yè)。但是，企業(yè)通常無(wú)法對(duì)因擁有一支熟練的員工隊(duì)伍以及對(duì)他們進(jìn)展過(guò)培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，因此不能以為符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。出于類(lèi)似的緣由，特定的管理或技術(shù)才干也不大能夠符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才干的利用以及預(yù)期從中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，遭到法定權(quán)益的維護(hù)。再比如，企業(yè)能夠擁有一定的客戶或市場(chǎng)份額，并且為建立良好的客戶關(guān)系和信任付出了努力，從而期望這些客戶繼續(xù)與其進(jìn)展商業(yè)往來(lái)。但是，由于缺乏法定權(quán)益來(lái)維護(hù)或缺乏其他方式來(lái)控制這種客戶關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信任，所以企業(yè)普通無(wú)法對(duì)這種客戶關(guān)系和客戶信任引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能以為這些工程〔市場(chǎng)份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信任〕符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。2．產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)的工程，必需具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)這項(xiàng)根本條件。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)明的經(jīng)濟(jì)利益能否很能夠流入企業(yè)，需求實(shí)施職業(yè)判別。在實(shí)施這種判別時(shí)，需求思索相關(guān)的要素。比如，企業(yè)能否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原資料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界要素的影響，比如能否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其消費(fèi)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等?？傊趯?shí)施判別時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在估計(jì)運(yùn)用年限內(nèi)存在的各種要素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。3．本錢(qián)可以可靠地計(jì)量本錢(qián)可以可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)根本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，這個(gè)條件顯得非常重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過(guò)程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量，因此不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)。又比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽署了效力合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供效力。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期可以為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以識(shí)別，加之為構(gòu)成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。〔二〕無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量會(huì)計(jì)制度按無(wú)形資產(chǎn)獲得方式的不同，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)確實(shí)定作了明確規(guī)定。1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)踐支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。比如，某企業(yè)以100萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，那么該外購(gòu)專(zhuān)利權(quán)的本錢(qián)也即入賬價(jià)值為102萬(wàn)元。相關(guān)的兩點(diǎn)闡明：〔1〕在計(jì)算確定無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)時(shí)不思索現(xiàn)值要素。企業(yè)能夠采取賒購(gòu)的方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承當(dāng)?shù)呢?fù)債的總額入賬。比如，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)。在這種情況下，甲公司應(yīng)按200萬(wàn)元作為購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，并以此金額入賬。這種處置方式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其他一些國(guó)家的做法有些不同，它們普通要求將200萬(wàn)元進(jìn)展折現(xiàn)來(lái)確定該購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)。〔2〕對(duì)于一攬子購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其本錢(qián)通常應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。比如，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價(jià)錢(qián)及相關(guān)費(fèi)用合計(jì)300萬(wàn)元。其中，專(zhuān)利權(quán)可以單獨(dú)識(shí)別，但其與相關(guān)設(shè)備的價(jià)錢(qián)沒(méi)有分別標(biāo)明。在這種情況下，應(yīng)思索該專(zhuān)利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價(jià)值的相對(duì)比例來(lái)分?jǐn)倢?shí)踐支付的300萬(wàn)元價(jià)款。假設(shè)該專(zhuān)利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對(duì)比例為5：1，那么專(zhuān)利權(quán)的本錢(qián)應(yīng)為250萬(wàn)元，而相關(guān)設(shè)備的本錢(qián)應(yīng)為50萬(wàn)元。即：以公允價(jià)值作為權(quán)數(shù)，確認(rèn)其價(jià)值。采用公允價(jià)值相對(duì)比例來(lái)確定與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，須以該無(wú)形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值能否較大為前提。假設(shè)相對(duì)價(jià)值較小，那么無(wú)須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的本錢(qián)，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，那么需求單獨(dú)核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機(jī)購(gòu)入的、金額相對(duì)較小的軟件，就不用單獨(dú)核算；但假設(shè)是連同一組電腦購(gòu)入、金額也相對(duì)較大〔甚至占主要部分〕的管理系統(tǒng)軟件，那么應(yīng)單獨(dú)核算。與地上附著物一同購(gòu)入的土地運(yùn)用權(quán)也屬于類(lèi)似的情況。2．換入無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)過(guò)非貨幣性買(mǎi)賣(mài)換入的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處置規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)展處置：〔1〕不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬(wàn)元，不涉及補(bǔ)價(jià)，那么換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按21萬(wàn)元入賬?！?〕涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況處置：①支付補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬(wàn)元，支付的補(bǔ)價(jià)為2萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬(wàn)元，那么換入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按23萬(wàn)元入賬。②收到補(bǔ)價(jià)的，換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－〔補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值〕×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值十應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元，收到補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬(wàn)元，那么換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下方法計(jì)算確定：換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝20－〔2／25〕×20＋1＝19.4〔萬(wàn)元〕。假設(shè)換入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，還同時(shí)換入其他資產(chǎn)，那么該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)按其公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和來(lái)確定。如：比如，甲企業(yè)以假設(shè)干項(xiàng)資產(chǎn)換入包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，那么換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝〔1000＋2〕×〔2／5〕＝400.8〔萬(wàn)元〕3．投資者投入無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。也就是說(shuō)，企業(yè)在確定經(jīng)過(guò)投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下情況來(lái)處置：〔1〕普通情況下，企業(yè)接受投資獲得的無(wú)形資產(chǎn)〔即不包括企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)〕，其本錢(qián)由投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。比如，A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份。運(yùn)營(yíng)一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求參與A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙贊同丙以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專(zhuān)利技術(shù)的價(jià)值是100萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，A公司在接受丙投入的非專(zhuān)利技術(shù)時(shí)，應(yīng)按100萬(wàn)元入賬。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)抵繳新購(gòu)股款。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專(zhuān)利權(quán)價(jià)值為200萬(wàn)元，等于所購(gòu)股款。在這個(gè)例子中，B公司在接受甲公司投入的專(zhuān)利權(quán)時(shí)，應(yīng)按200萬(wàn)元入賬?！?〕對(duì)于企業(yè)為初次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒(méi)有明確的市價(jià)，因此應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)方〔即投資方〕的賬面價(jià)值入賬。這也闡明，假設(shè)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么初次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。4．債務(wù)重組獲得無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置規(guī)定確定。經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得無(wú)形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)那么的規(guī)定，債務(wù)人企業(yè)獲得的無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)思索相關(guān)稅費(fèi)的影響。

比如，假設(shè)企業(yè)債務(wù)的賬面價(jià)值〔即扣除減值預(yù)備后的余額〕為120萬(wàn)元，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，那么經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按122萬(wàn)元入賬。債務(wù)重組買(mǎi)賣(mài)涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)展處置：收到補(bǔ)價(jià)的，無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)按債務(wù)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額確定；支付補(bǔ)價(jià)的，按債務(wù)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)確定。5．接受捐贈(zèng)獲得無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)分別以下情況確定：〔1〕捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。比如，甲公司接受外單位捐贈(zèng)的一套計(jì)算機(jī)管理軟件；捐贈(zèng)方所捐軟件系外購(gòu)的，價(jià)款100萬(wàn)元；捐贈(zèng)過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，甲公司應(yīng)按103萬(wàn)元將接受捐贈(zèng)的該軟件入賬?！?〕捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，應(yīng)按參照同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類(lèi)或類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)的，按該受贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。比如，企業(yè)接受他人捐贈(zèng)獲得某專(zhuān)利權(quán)，但捐贈(zèng)方未提供有關(guān)其價(jià)值的憑據(jù)；在技術(shù)市場(chǎng)上，與該專(zhuān)利權(quán)相類(lèi)似的專(zhuān)利權(quán)的價(jià)錢(qián)為100萬(wàn)元，按專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，該專(zhuān)利權(quán)的價(jià)值為90萬(wàn)元。假定沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，那么企業(yè)應(yīng)將該專(zhuān)利權(quán)按90萬(wàn)元入賬。6．自創(chuàng)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并依法懇求獲得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法獲得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法懇求獲得前發(fā)生的研討與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期費(fèi)用。比如，某企業(yè)自行開(kāi)發(fā)勝利一套計(jì)算機(jī)管理軟件，并依法懇求了專(zhuān)利。為此發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等4萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將懇求獲得的專(zhuān)利按4萬(wàn)元入賬。需求闡明的是：〔1〕無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并依法懇求勝利前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，在懇求勝利后不能轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)?！?〕我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)研討與開(kāi)發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處置原那么，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有所不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以為，研討與開(kāi)發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)地，研討費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用那么應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化?！踩碂o(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確以為費(fèi)用?！菜摹碂o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)主要涉及無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)、攤銷(xiāo)開(kāi)場(chǎng)月份、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、殘值等要素。無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)即為入賬價(jià)值。至于攤銷(xiāo)開(kāi)場(chǎng)月份、攤銷(xiāo)方法和攤銷(xiāo)年限，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)應(yīng)自獲得當(dāng)月起在估計(jì)運(yùn)用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的開(kāi)場(chǎng)月份為獲得當(dāng)月，攤銷(xiāo)方法為直線法，攤銷(xiāo)年限為無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限。比如，某無(wú)形資產(chǎn)是2001年3月獲得的，估計(jì)運(yùn)用年限為3年〔沒(méi)有超越相關(guān)合同規(guī)定的受害年限和法律規(guī)定的有效年限〕，那么其本錢(qián)應(yīng)從3月份開(kāi)場(chǎng)在3年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。值得留意的是：1．無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。比如，甲企業(yè)支付1000萬(wàn)元有償獲得某公路10年期的運(yùn)營(yíng)權(quán)，那么該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的運(yùn)營(yíng)權(quán)本錢(qián)〔假定運(yùn)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不思索其他相關(guān)稅費(fèi)〕1000萬(wàn)元平均攤銷(xiāo)。這其中的理由在于，雖然10年后，該公路的運(yùn)營(yíng)權(quán)仍有相當(dāng)大的價(jià)值，但對(duì)于甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，它獲得的只是該公路10年期的運(yùn)營(yíng)權(quán)；之后，假設(shè)甲企業(yè)仍希望繼續(xù)擁有該公路的運(yùn)營(yíng)權(quán)，那么須支付另外的款項(xiàng)。支付一定的款項(xiàng)后，它可以有償擁有另一個(gè)時(shí)間段該公路的運(yùn)營(yíng)權(quán)。2．實(shí)際上講，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法應(yīng)反映企業(yè)耗費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式；或者說(shuō)，應(yīng)反映無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。因此無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法〔比如對(duì)公路運(yùn)營(yíng)權(quán)采用車(chē)流量法〕。會(huì)計(jì)制度為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性，只規(guī)定采用直線法進(jìn)展無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。3．通常情況下，無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)應(yīng)在其估計(jì)運(yùn)用年限內(nèi)攤銷(xiāo)。①合同規(guī)定了受害年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超越受害年限。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署協(xié)議運(yùn)用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為3年；相關(guān)的法律對(duì)所涉及的產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒(méi)有明確規(guī)定。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)〔商標(biāo)運(yùn)用權(quán)〕的本錢(qián)的攤銷(xiāo)期不應(yīng)超越3年。②合同沒(méi)有規(guī)定受害年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超越有效年限。比如，甲企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法獲得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。按有關(guān)法律規(guī)定，該專(zhuān)利權(quán)的有效年限不超越5年。在這個(gè)例子中，專(zhuān)利權(quán)本錢(qián)的攤銷(xiāo)期不應(yīng)超越5年。③合同規(guī)定了受害年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超越受害年限和有效年限二者之中較短者。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽署協(xié)議運(yùn)用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為4年；其次，該品牌受法律維護(hù)的期限為7年〔假定已過(guò)1年〕。也就是說(shuō)，甲企業(yè)運(yùn)用的該品牌，合同規(guī)定的受害年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年〔對(duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)只剩下6年〕。在這例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超越4年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的本錢(qián)加以攤銷(xiāo)。④如合同沒(méi)有規(guī)定受害年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超越10年。比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，既沒(méi)有合同規(guī)定的受害年限，也沒(méi)有法律規(guī)定的有效年限。在這種情況下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應(yīng)將商譽(yù)在不超越10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。4．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限一經(jīng)確定，不能隨意變卦。由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境改動(dòng)確實(shí)需求變卦攤銷(xiāo)年限的，應(yīng)將變卦作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置；否那么，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，按艱苦會(huì)計(jì)過(guò)失處置。〔五〕無(wú)形資產(chǎn)減值假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)為企業(yè)發(fā)明的經(jīng)濟(jì)利益還缺乏以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)〔攤余本錢(qián)〕，那么闡明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，詳細(xì)表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超越了其可收回金額。1．檢查賬面價(jià)值會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期〞通常指每隔一年、半年或三個(gè)月。在檢查時(shí)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下情況，那么應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超越可收回金額的部分確以為減值預(yù)備：〔1〕該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益的才干遭到艱苦不利影響；〔2〕該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)能夠不會(huì)上升；〔3〕其他足以闡明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超越可收回金額的情形。

2．確定可收回金額會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：〔1〕無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)減去因出賣(mài)該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；〔2〕預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)用和運(yùn)用年限終了時(shí)的處置中產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。比如，20×1年末甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類(lèi)似專(zhuān)利技術(shù)所消費(fèi)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售呵斥艱苦不利影響。當(dāng)時(shí)，該專(zhuān)利權(quán)的攤余價(jià)值為6000萬(wàn)元，剩余攤銷(xiāo)年限為5年。按20×1年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，假設(shè)甲企業(yè)將該專(zhuān)利權(quán)予以出賣(mài)，那么在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5000萬(wàn)元。但是，假設(shè)甲企業(yè)計(jì)劃繼續(xù)利用該專(zhuān)利權(quán)進(jìn)展產(chǎn)品消費(fèi)，那么在未來(lái)5年內(nèi)估計(jì)可以獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬(wàn)元〔假定運(yùn)用年限終了時(shí)處置收益為零〕。在這個(gè)例子中，該專(zhuān)利權(quán)的可收回金額應(yīng)是5000萬(wàn)元。3．計(jì)提減值預(yù)備假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超越其可收回金額，那么應(yīng)按超越部分確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專(zhuān)利權(quán)在20×1年的減值預(yù)備期初余額為零，那么在20×1年末甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備為1000萬(wàn)元〔賬面價(jià)值6000萬(wàn)元超越可收回金額5000萬(wàn)元的部分?！?．已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值受許多要素的影響。比如，乙營(yíng)養(yǎng)品消費(fèi)商根據(jù)擁有的專(zhuān)利技術(shù)消費(fèi)的營(yíng)養(yǎng)品，隨著人們對(duì)其價(jià)值進(jìn)一步認(rèn)可或競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題等，出現(xiàn)旺銷(xiāo)景象。相應(yīng)地，乙營(yíng)養(yǎng)品消費(fèi)商所擁有的專(zhuān)利技術(shù)也將升值。相反的情況也能夠出現(xiàn)。比如，乙營(yíng)養(yǎng)品遭到消費(fèi)者贊揚(yáng)，消費(fèi)者協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。。由此闡明，以前期間導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，能夠曾經(jīng)全部消逝或部分消逝。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只需在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才干將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超越已計(jì)提的減值預(yù)備的賬面余額。比如，20×1年末甲企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備余額為50萬(wàn)元；20×2年度，闡明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消逝。為此，甲企業(yè)擬將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在50萬(wàn)元以內(nèi)?！擦碂o(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1．無(wú)形資產(chǎn)出賣(mài)企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出賣(mài)，闡明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)一切權(quán)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)出賣(mài)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。比如，企業(yè)出賣(mài)其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，攤余價(jià)值50萬(wàn)元，相關(guān)減值預(yù)備5萬(wàn)元，出賣(mài)所得價(jià)款40萬(wàn)元。為此，甲企業(yè)應(yīng)將5萬(wàn)元確以為當(dāng)期損失〔攤余價(jià)值50萬(wàn)元一相關(guān)減值預(yù)備5萬(wàn)元一所得價(jià)款40萬(wàn)元〕。2．無(wú)形資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——收入>的規(guī)定，這類(lèi)買(mǎi)賣(mài)屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)，因此相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——收入>的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時(shí)予以確認(rèn)：〔1〕與出租買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；〔2〕租金收入的金額可以可靠地計(jì)量。同時(shí)，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計(jì)算確定。為確保收入與費(fèi)用相配比，在確認(rèn)租金收入的同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。3．無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，那么應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)。企業(yè)在判別無(wú)形資產(chǎn)能否預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判別：〔1〕該無(wú)形資產(chǎn)能否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；〔2〕該無(wú)形資產(chǎn)能否不再受法律的維護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。比如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的法定有效年限已過(guò)，且籍以消費(fèi)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)。這種情況出現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)立刻轉(zhuǎn)銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)。4．特殊思索土地運(yùn)用權(quán)是一項(xiàng)特殊的無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)展房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)。會(huì)計(jì)制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對(duì)外銷(xiāo)售來(lái)進(jìn)展土地運(yùn)用權(quán)會(huì)計(jì)核算。如為自用，那么土地運(yùn)用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算，在土地開(kāi)發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開(kāi)發(fā)，那么土地運(yùn)用權(quán)不作為無(wú)形資產(chǎn)核算，而是在獲得時(shí)直接經(jīng)過(guò)“在建工程〞科目核算。會(huì)計(jì)制度改動(dòng)了以上這種做法，一致規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地運(yùn)用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待實(shí)踐開(kāi)發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)。值得闡明的是，假設(shè)企業(yè)的土地運(yùn)用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按交納的土地出讓金將該土地運(yùn)用權(quán)確以為無(wú)形資產(chǎn)；之后，再將該土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)。購(gòu)入土地運(yùn)用權(quán)或支付土地出讓金時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款待該土地開(kāi)發(fā)時(shí)，轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程等貸：無(wú)形資產(chǎn)〔七〕銜接方法會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)制度施行之日以前獲得的無(wú)形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其他不作追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，其中包括對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值、攤銷(xiāo)和后續(xù)支出等問(wèn)題。對(duì)于2001年1月1日以前獲得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度只需求企業(yè)就無(wú)形資產(chǎn)減值進(jìn)展追溯調(diào)整。［例1］某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出賣(mài)，價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的攤余價(jià)值為80萬(wàn)元。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100貸：無(wú)形資產(chǎn)80應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5營(yíng)業(yè)外收入15［例2］20×1年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)踐支付的價(jià)款為120萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限10年，已運(yùn)用1年。甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限為6年。20×2年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)要素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。20×4年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無(wú)形資產(chǎn)在20×2年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)要素已全部消逝，且此時(shí)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為40萬(wàn)元。假定不思索所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。分析：20×1年1月1日，甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為6年，沒(méi)有超越相關(guān)法律對(duì)A無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)應(yīng)自20×1年1月起于6年內(nèi)攤銷(xiāo)。思索到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，在攤銷(xiāo)期間，A無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變化如下：時(shí)間工程金額〔萬(wàn)元〕20×1年1月1日本錢(qián)12020×1年攤銷(xiāo)2020×1年12月31日賬面價(jià)值10020×2年攤銷(xiāo)20減值5520×2年12月31日賬面價(jià)值2520×3年攤銷(xiāo)6.25