商品期貨會計0

第九章商品期貨會計學(xué)習(xí)目的：熟習(xí)商品期貨買賣有關(guān)公用名詞的含義，掌握商品期貨業(yè)務(wù)的會計處置。第一節(jié)商品期貨會計概述一、期貨買賣及其特征1、期貨與期貨買賣期貨是規(guī)范化的遠(yuǎn)期商品；期貨買賣是在期貨買賣所內(nèi)集中買賣某種期貨合約的買賣活動。2、期貨買賣的特點〔1〕期貨合約規(guī)范化〔2〕期貨買賣的買賣對象是期貨合約〔3〕期貨買賣的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值〔4〕期貨買賣以公開、公平競爭的方式進(jìn)展〔5〕期貨買賣以保證金制度為保證〔6〕期貨買賣的場所固定〔7〕期貨買賣范圍有限制3、與股票買賣相比，期貨買賣的特點：〔1〕杠桿作用大〔2〕實行保證金制度〔3〕就等額投資而言，期貨投資的風(fēng)險小于股票投資〔4〕期貨投資的目的和結(jié)果與股票投資不同二、期貨買賣的目的和種類1、期貨買賣的目的投機(jī)－在期貨市場上以獲取價差收益為目的的期貨買賣。套期保值－為了逃避現(xiàn)貨價錢風(fēng)險，在期貨市場上做一個與現(xiàn)貨種類一樣、數(shù)量一樣而頭寸相反的買賣，以抵消由于價錢動搖對現(xiàn)貨呵斥的風(fēng)險。2、期貨買賣的種類〔1〕按照期貨合約標(biāo)的物不同分為商品期貨買賣和金融期貨買賣〔2〕按照期貨市場參與者不同分為期貨買賣所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者等不同主體〔3〕按照期貨買賣的動機(jī)和目的不同分為套期保值買賣和投機(jī)買賣三、期貨買賣的根本業(yè)務(wù)程序完好的期貨買賣過程由期貨買賣所、期貨經(jīng)紀(jì)商、期貨投資者和期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個部分組成。普通情況下，期貨投資者要經(jīng)過期貨經(jīng)紀(jì)商代理進(jìn)展期貨買賣，其業(yè)務(wù)程序如下：1、進(jìn)入期貨市場〔1〕選擇代理經(jīng)紀(jì)公司和經(jīng)紀(jì)人〔2〕簽署代理協(xié)議〔3〕開戶2、買賣期貨合約〔1〕客戶下單〔2〕經(jīng)紀(jì)公司傳送定單〔3〕場內(nèi)出市代表執(zhí)行定單3、買賣的結(jié)算：買賣終了后，由經(jīng)紀(jì)公司和買賣所的結(jié)算部門進(jìn)展合約結(jié)算；經(jīng)紀(jì)公司與其客戶也要進(jìn)展合約結(jié)算。采用每日結(jié)算制度。4、買賣了結(jié)與清算〔1〕對沖平倉及其清算對沖平倉是指在同一個買賣所內(nèi)，經(jīng)過買入或賣出一樣交割月份的期貨合約來了結(jié)先前所賣出或買入的合約?！矃⒁姇?12頁例9－1、9－2〕〔2〕交割平倉及其清算交割平倉是指對到期前尚未對沖平倉的合約經(jīng)過交收實物來了結(jié)〔普通是最后持有到期合約的買賣雙方經(jīng)過買賣所進(jìn)展實物交割〕第二節(jié)期貨買賣所商品期貨會計一、期貨買賣所會計核算的內(nèi)容1、普通業(yè)務(wù)程序會員入會－會員買賣－會員退會參見書215頁圖9－12、買賣所的會計核算內(nèi)容包括普通業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，特殊業(yè)務(wù)有：〔1〕與會員席位相關(guān)的業(yè)務(wù)〔2〕與買賣相關(guān)的業(yè)務(wù)〔3〕與交割相關(guān)的業(yè)務(wù)核算〔4〕與交割倉庫的業(yè)務(wù)〔5〕風(fēng)險預(yù)備金的核算〔6〕對會員發(fā)生保證金質(zhì)押業(yè)務(wù)的核算〔7〕其他二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處置1、會員資歷費(fèi)核算獲得借：銀行存款貸：實收資本資本公積假設(shè)會員轉(zhuǎn)讓資歷，只需變卦會員單位稱號，會計處置上不發(fā)生變卦。2、席位占用費(fèi)核算〔根本買賣席位不收席位占用費(fèi)，另外占用席位需求收費(fèi)〕借：銀行存款貸：應(yīng)付席位費(fèi)退還時會計分錄相反3、會員保證金核算保證金是會員存入買賣所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)公司的一定數(shù)額的貨幣資金，是期貨買賣中確保買賣雙方履約的一種財力保證?！?〕結(jié)算預(yù)備金：是指會員為了買賣結(jié)算預(yù)先存入買賣所的資金，是未被合約占用的保證金。存入時借：銀行存款貸：應(yīng)付保證金－結(jié)算預(yù)備金取走時分錄相反〔2〕買賣預(yù)備金：是指會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向買賣所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。開倉后借：應(yīng)付保證金－結(jié)算預(yù)備金貸：應(yīng)付保證金－買賣保證金手續(xù)費(fèi)收入賣空時，持倉合約價錢下降，在每日無擔(dān)任結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：借：會員盈虧應(yīng)付保證金－買賣保證金貸：應(yīng)付保證金－結(jié)算預(yù)備金賣空時，持倉合約價錢上升，在每日無擔(dān)任結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：借：應(yīng)付保證金－結(jié)算預(yù)備金貸：應(yīng)付保證金－買賣保證金會員盈虧買空時，持倉合約價錢上升，在每日無擔(dān)任結(jié)算制度下，當(dāng)日盈利：借：會員盈虧貸：應(yīng)付保證金－買賣保證金應(yīng)付保證金－結(jié)算預(yù)備金買空時，持倉合約價錢下降，在每日無擔(dān)任結(jié)算制度下，當(dāng)日虧損：借：應(yīng)付保證金－結(jié)算預(yù)備金應(yīng)付保證金－買賣保證金貸：會員盈虧4、會員盈虧的核算〔1〕持倉盈虧，又稱浮動盈虧，它普通有累計浮動盈虧和當(dāng)日浮動盈虧兩種表現(xiàn)方式，買賣所普通運(yùn)用當(dāng)日浮動盈虧。當(dāng)日浮動盈虧＝〔當(dāng)日結(jié)算價－上一買賣日結(jié)算價〕×持倉量對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。其分錄見上面。對于“浮盈〞、“浮虧〞都逐日登記入帳?！?〕平倉盈虧，是曾經(jīng)實現(xiàn)的盈虧，在實務(wù)中是指平倉當(dāng)日盈虧。平倉盈虧＝〔當(dāng)日平倉價－上一買賣日結(jié)算價〕×賣出或買入量對于多頭合約，正數(shù)為盈利，負(fù)數(shù)為虧損；而空頭合約剛好相反。帳務(wù)處置與持倉盈虧一樣，僅僅是在貸方多“手續(xù)費(fèi)收入〞科目。第三節(jié)期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會計一、期貨經(jīng)紀(jì)公司會計核算的內(nèi)容既有普通業(yè)務(wù)，又有特殊業(yè)務(wù)。在此我們主要講解特殊業(yè)務(wù)：1、與期貨買賣一切關(guān)的業(yè)務(wù)，包括與會員席位有關(guān)業(yè)務(wù)和日常買賣有關(guān)業(yè)務(wù)。2、對客戶業(yè)務(wù)3、其他業(yè)務(wù)二、主要期貨業(yè)務(wù)的會計處置1、對期貨買賣所的核算〔1〕獲得會員資歷借：長期股權(quán)投資－期貨會員資歷投資貸：銀行存款轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－期貨會員資歷投資投資收益〔2〕支付席位占用費(fèi)借：應(yīng)收席位費(fèi)貸：銀行存款〔3〕交納保證金借：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所貸：銀行存款〔4〕盈虧核算第一，浮動盈虧核算對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差別－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所對于浮動盈利，分錄剛好相反。第二，平倉盈虧核算不盈不虧時，經(jīng)紀(jì)公司不作帳務(wù)處置，僅僅將結(jié)算單據(jù)備查即可。盈利時，借：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所貸：應(yīng)付保證金－＊＊公司虧損時，分錄相反?！?〕結(jié)算差別的核算第一，由于平倉順序不同構(gòu)成的結(jié)算差別盈利時，借：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所〔按買賣所計算平倉盈利〕貸：應(yīng)付保證金－＊＊公司〔按客戶指令計算平倉盈利〕結(jié)算差別〔平衡科目〕虧損時，借：應(yīng)付保證金－＊＊公司〔按客戶指令計算平倉虧損〕貸：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所〔按買賣所計算平倉虧損〕結(jié)算差別〔平衡科目〕參見書225頁例9－9第二，對浮動盈虧的處置不同產(chǎn)生的結(jié)算差別，其處置如前所述對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差別－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所對于浮動盈利，分錄剛好相反。2、對客戶的核算〔1〕經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算風(fēng)險控制制度保證金制度和每日結(jié)算制度追加保證金、質(zhì)押或強(qiáng)迫平倉制度帳戶管理制度手續(xù)費(fèi)制度〔2〕帳務(wù)處置收取保證金借：銀行存款貸：應(yīng)付保證金根據(jù)浮動盈虧調(diào)整保證金對于浮動虧損借：應(yīng)付保證金－＊＊公司或結(jié)算差別－＊＊公司貸：應(yīng)收保證金－＊＊買賣所對于浮動盈利，分錄剛好相反。第四節(jié)企業(yè)商品期貨會計一、投機(jī)套利會計〔自營期貨投資業(yè)務(wù)〕1、會員資歷費(fèi)核算獲得時，借：長期股權(quán)投資－期貨會員資歷投資貸：銀行存款轉(zhuǎn)讓時，借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－期貨會員資歷投資期貨損益被取消會員資歷的罰款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款2、席位費(fèi)核算獲得時，借：應(yīng)收席位費(fèi)貸：銀行存款退還時，分錄相反。3、期貨保證金核算〔1〕開倉借：期貨保證金－＊＊買賣所貸：銀行存款借：期貨損益－手續(xù)費(fèi)貸：期貨保證金－＊＊買賣所〔2〕浮動盈虧，不作帳務(wù)處置〔3〕追加保證金借：期貨保證金－＊＊買賣所貸：銀行存款〔4〕平倉盈虧〔累計盈虧〕盈利時，借：期貨損益－手續(xù)費(fèi)期貨保證金－＊＊買賣所貸：期貨損益－平倉盈虧虧損時，分錄相反。4、實物交割的核算〔1〕雙方按最后買賣日結(jié)算價將合約對沖平倉，視同正常平倉處置。分錄同上〔2〕實物交割對于買方，借：期貨損益－手續(xù)費(fèi)貸：期貨保證金－＊＊買賣所借：預(yù)付帳款－＊＊買賣所貸：期貨保證金—＊＊買賣所銀行存款借：物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：預(yù)付帳款－＊＊買賣所對于賣方，借：期貨損益－手續(xù)費(fèi)貸：期貨保證金－＊＊買賣所借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品假設(shè)將保證金收回借：銀行存款貸：期貨保證金－＊＊買賣所5、交納年會費(fèi)借：管理費(fèi)用－期貨年會費(fèi)貸：銀行存款假設(shè)委托經(jīng)紀(jì)公司代理投資，那么企業(yè)無需交納會員費(fèi)、年會費(fèi)、席位占用費(fèi)等，其他都一樣。二、套期保值會計1、套期保值業(yè)務(wù)確實認(rèn)〔1〕確認(rèn)條件第一，被套保工程必需使企業(yè)有價錢或利率風(fēng)險的暴露第二，期貨合約必需可以降低企業(yè)的風(fēng)險暴露第三，期貨合約必需是為套保目的建立的頭寸