《稅法》 課件 第13、14章 車輛購置稅和耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅

1第十三章車輛購置稅和耕地占用稅2●合理利用土地和保護(hù)耕地；●處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的辯證統(tǒng)一；●國家糧食安全新戰(zhàn)略，樹立糧食安全風(fēng)險防范意識；●高收入者多負(fù)稅，低收入者少負(fù)稅，理解稅收中的公平原則。價值塑造3●掌握車輛購置稅和耕地占用稅應(yīng)納稅額計算；

●熟悉車輛購置稅和耕地占用稅的優(yōu)惠政策和征收管理。知識傳授4●培養(yǎng)學(xué)生的守法意識，增強守護(hù)國土資源的自覺性和責(zé)任感；●培養(yǎng)學(xué)生對發(fā)展理念的新認(rèn)識，在處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系上；●培養(yǎng)學(xué)生自力更生的安全意識。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)車輛購置稅 ◆第二節(jié)耕地占用稅66第一節(jié)車輛購置稅

【稅聞觀察】作為國民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)，汽車產(chǎn)業(yè)鏈條長、涉及就業(yè)面廣、拉動消費作用大。穩(wěn)定和擴(kuò)大汽車消費，對穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)就業(yè)具有重要意義。為促進(jìn)汽車消費，支持汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局5月31日明確，對購置日期在今年6月1日至12月31日期間內(nèi)且單車價格（不含增值稅）不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅。

——減征車輛購置稅已達(dá)七十一億元

人民網(wǎng)

2022.07.13點評：車輛購置稅所征收的稅款具有專門用途，?？顚Ｓ糜趪医煌ɑA(chǔ)設(shè)施建設(shè)。其使用服務(wù)于國家戰(zhàn)略安排，向中西部地區(qū)傾斜，對于脫貧攻堅、鄉(xiāng)村振興、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等有積極作用。數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時期，中國累計對貧困地區(qū)投入車輛購置稅資金超9500億元，占全部車輛購置稅的68%，有力推進(jìn)了“四好農(nóng)村路”建設(shè)，服務(wù)打贏脫貧攻堅戰(zhàn)和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。7一、

車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的概念以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。（二）車輛購置稅的特點1.

征收范圍和方法單一2.征稅具有特定目的3.價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁二、車輛購置稅的基本要素（一）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。購置：購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（二）征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）。（三）征收方式和稅率實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。8（四）稅收優(yōu)惠（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用車輛免稅。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅。（3）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛免稅。（4）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛免稅。（5）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。9三、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅價格的確定納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格為納稅人支付給銷售方的全部價款，不含增值稅稅款。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛是指納稅人直接從境外進(jìn)口或委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。103.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅額。組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅車輛，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。4.以受贈、獲獎或其他方式取得自用應(yīng)稅車輛計稅價格的確定按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。11（二）應(yīng)納稅額的計算方法（1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛的計稅價格×稅率【例13-1】2019年3月宋某從汽車4S店（增值稅一般納稅人）購置了轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的全部價款為240000元。請計算宋某應(yīng)繳納的車輛購置稅。

應(yīng)納稅額＝240000÷（1+13%）×10%≈21238.94（元）12【例13-2】某汽車制造公司將A型汽車3輛轉(zhuǎn)做本公司固定資產(chǎn)。本公司同類A型汽車不含稅售價為170000元／輛，請計算該汽車制造公司應(yīng)繳納的車輛購置稅。

應(yīng)納稅額＝170000×３×10%＝51000（元）13（2）已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額＝初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（１－使用年限×10%）×10%－已納稅額（3）納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還車輛購置稅。應(yīng)退稅額計算公式如下：應(yīng)退稅額＝已納稅額×（１－使用年限×10%）14四、車輛購置稅的征收管理車輛購置稅實行一車一申報制度，由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車輛購置稅。車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日，以納稅人購置應(yīng)稅車輛所取得的車輛相關(guān)憑證上注明的時間為準(zhǔn)。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。15四、車輛購置稅的征收管理公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)提供的應(yīng)稅車輛完稅或者免稅電子信息對納稅人申請登記的車輛信息進(jìn)行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。稅務(wù)機關(guān)和公安、商務(wù)、海關(guān)、工業(yè)和信息化等部門應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)稅車輛信息共享和工作配合機制，及時交換應(yīng)稅車輛和納稅信息資料。16第二節(jié)耕地占用稅12月18日，中央經(jīng)濟(jì)工作會議12月16日至18日在北京舉行。會議指出，解決好種子和耕地問題。保障糧食安全，關(guān)鍵在于落實藏糧于地、藏糧于技戰(zhàn)略。要加強種質(zhì)資源保護(hù)和利用，加強種子庫建設(shè)。要尊重科學(xué)、嚴(yán)格監(jiān)管，有序推進(jìn)生物育種產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用。要開展種源“卡脖子”技術(shù)攻關(guān)，立志打一場種業(yè)翻身仗。要牢牢守住18億畝耕地紅線，堅決遏制耕地“非農(nóng)化”、防止“非糧化”，規(guī)范耕地占補平衡。要建設(shè)國家糧食安全產(chǎn)業(yè)帶，加強高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)，加強農(nóng)田水利建設(shè)，實施國家黑土地保護(hù)工程。要提高糧食和重要農(nóng)副產(chǎn)品供給保障能力。要加強農(nóng)業(yè)面源污染治理。

——每日經(jīng)濟(jì)新聞2020.12.1817點評：我們要把保障國家糧食安全放在更加突出的位置，在促進(jìn)工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化同步發(fā)展中，堅決守住耕地數(shù)量和質(zhì)量紅線;在重視糧食數(shù)量的同時，更加注重品質(zhì)和質(zhì)量安全;在保障當(dāng)期供給的同時，更加注重農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展;堅持“自力更生為主、國際調(diào)劑為輔”，為構(gòu)筑更加穩(wěn)固牢靠的國家糧食安全保障體系，多上幾道保險，確保萬無一失。18一、耕地占用稅概述（一）耕地占用稅的概念國家對占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，依其實際占用耕地的面積，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。（二）耕地占用稅的特點

1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)2.采用地區(qū)差別稅率3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征4.稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良19二、耕地占用稅的基本要素（一）納稅義務(wù)人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。（二）征稅范圍為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。20（三）稅率耕地占用稅在稅率設(shè)計上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下：（1）人均耕地不超過１畝（１畝＝666平方米，下同）的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10～50元。（2）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元。（3）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米6～30元。（4）人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米5～25元。21各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》（見表13－1）規(guī)定的平均稅額。

表13-1各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表金額單位：元22地區(qū)每平方米/平均稅額（元）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5（四）稅收優(yōu)惠1.免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。（２）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

232.減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米２元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。24（3）上述第（1）、第（2）規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。（4）對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征耕地占用稅。（5）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。25三、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以平方米為計量單位。（二）應(yīng)納稅額的計算方法耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅額一次性征收。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率26【例13－3】假設(shè)某市一家企業(yè)新占用18600平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元／平方米。計算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅。

【解析】應(yīng)納稅額＝18600×20＝372000（元）27四、耕地占用稅的征收管理耕地占用稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。納稅人因建設(shè)項目施工或地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

28四、耕地占用稅的征收管理占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照稅法的規(guī)定繳納耕地占用稅。占用上述農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。縣級以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等相關(guān)部門應(yīng)定期向稅務(wù)機關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時占地等信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強耕地占用稅征收管理。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蚣{稅人未按規(guī)定期限申報納稅的，可以提請相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)復(fù)核申請之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)出具復(fù)核意見。293030THEEND31第十四章船舶噸稅和煙葉稅32●引領(lǐng)學(xué)生就國家“一帶一路”、“海洋強國”戰(zhàn)略推進(jìn)中，船舶噸稅制度面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行探討●結(jié)合中國國情就傳統(tǒng)船舶噸稅制度與現(xiàn)代船舶噸稅制度的差異進(jìn)行比較分析，明確船舶噸稅稅制選擇的價值取向●辯證看待煙葉稅對偏遠(yuǎn)貧窮地區(qū)精準(zhǔn)扶貧和促進(jìn)煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮的積極作用●煙草消費的健康危害與地方財政收入之間的博弈，煙草稅制改革如何實現(xiàn)以稅控?zé)煹哪繕?biāo)價值塑造33●了解船舶噸稅是海關(guān)對外國籍船舶航行進(jìn)出本國港口時，按船舶凈噸位征收的稅?！窳私鈬嵍愒O(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，掌握噸稅應(yīng)納稅額的計算，熟悉相關(guān)稅收優(yōu)惠，掌握直接優(yōu)惠、延期優(yōu)惠的相關(guān)法律規(guī)定。●理解煙葉稅是在煙葉收購環(huán)節(jié)對收購者煙草公司征收的一種工商稅，是整個煙草稅制首個環(huán)節(jié)的稅種，與對卷煙征收的增值稅、消費稅一起，構(gòu)成對煙葉和煙草制品完整的稅收調(diào)控體系;掌握煙葉稅的基本要素和應(yīng)納稅額的計算?！窳私馕覈鵁煵輰嵭袑Ｙu制度，煙葉種植和收購都有嚴(yán)格計劃，因此煙葉稅收入具有穩(wěn)定性和可預(yù)見性。其稅制簡明。知識傳授34●培養(yǎng)學(xué)生全面分析問題、解決問題的能力，能基于船舶噸稅和煙葉稅收制度的現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)一步深入分析思考現(xiàn)行稅制的利弊和優(yōu)化策略●培養(yǎng)學(xué)生辯證看待事物，融會貫通的能力，能基于對煙葉稅理解的基礎(chǔ)上對煙草制品完整的稅收調(diào)控體系進(jìn)行全面的知識融合與分析。能力培養(yǎng)3535◆第一節(jié)船舶噸稅

◆第二節(jié)煙葉稅3636第一節(jié)船舶噸稅一、船舶噸稅概述船舶噸稅亦稱“噸稅”。海關(guān)對外國籍船舶航行進(jìn)出本國港口時，按船舶凈噸位征收的稅。其原因主要是外國船舶在本國港口行駛，使用了港口設(shè)施和助航設(shè)備，如燈塔、航標(biāo)等，故應(yīng)支付一定的費用。有的國家因此也稱噸稅為“燈塔稅”。船舶噸稅具有使用費性質(zhì)，其稅款主要是用于港口建設(shè)和維護(hù)及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)?，F(xiàn)行船舶噸稅的基本規(guī)范是2017年12月27日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過的《中華人民共和國船舶噸稅法》，自2018年7月1日起施行。37二、船舶噸稅的基本要素（一）征稅范圍自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本法繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。（二）稅率噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。38三、應(yīng)納稅額的計算

噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。船舶噸稅應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝船舶凈噸位×定額稅率39【例14-1】A國籍凈噸位為8000噸的貨輪“維多利亞”號，?？吭谖覈旖蛐赂垩b卸貨物。貨輪負(fù)責(zé)人已向我國海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為30天，A國已與我國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約，請計算對該貨輪應(yīng)征的船舶噸稅。（1）確定適用稅率：凈噸位為8000噸的貨輪，執(zhí)照期限30天的優(yōu)惠稅率為2.9元/凈噸。（2）噸稅應(yīng)納稅額＝8000×2.9＝23200（元）四、稅收優(yōu)惠（一）直接優(yōu)惠（二）延期優(yōu)惠五、征收管理1.噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。海關(guān)征收噸稅應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人繳納噸稅或者提供擔(dān)保后，海關(guān)按照其申領(lǐng)的執(zhí)照期限填發(fā)噸稅執(zhí)照。2.噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。3.應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的稅款滯納金。404141第二節(jié)煙葉稅一、煙葉稅概述煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅?，F(xiàn)行煙葉稅的基本規(guī)范是，2017年12月27日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過，自