新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日在上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要特點(diǎn)1、轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)理念，從注重利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向注重資產(chǎn)負(fù)債表；2、根本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么趨同；3、引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和買(mǎi)賣(mài)的反映更為公允、更為相關(guān)；4、限制了利潤(rùn)調(diào)理〔保管與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的不同之處〕5、內(nèi)容、計(jì)量更趨復(fù)雜，從原偏重工商企業(yè)擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么一、新準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用范圍適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的維護(hù)投資者利益，滿(mǎn)足投資者信息需求3、會(huì)計(jì)根底權(quán)責(zé)發(fā)生制〔不再列入會(huì)計(jì)信息要求〕4、根本準(zhǔn)那么的位置類(lèi)似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)的<編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架>和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的<財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告>我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么屬于法規(guī)體系的組成部分5、根本準(zhǔn)那么的作用一是統(tǒng)馭詳細(xì)準(zhǔn)那么的制定。根本準(zhǔn)那么規(guī)范了包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)根本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原那么、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)在根本問(wèn)題。二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、詳細(xì)準(zhǔn)那么尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處置根據(jù)。6、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求〔8條〕真實(shí)可靠性相關(guān)性可了解性可比性本質(zhì)重于方式重要性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)買(mǎi)賣(mài)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性本質(zhì)重于方式如：企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然從法律方式講，企業(yè)并不擁有其一切權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期都相當(dāng)長(zhǎng)，接近該資產(chǎn)運(yùn)用壽命；租賃終了時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在承租期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受害等。所以從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上講，企業(yè)可以控制融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)明的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在在會(huì)計(jì)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告時(shí)，應(yīng)將其視為企業(yè)的資產(chǎn)。7、會(huì)計(jì)計(jì)量歷史本錢(qián)又稱(chēng)實(shí)踐本錢(qián)，指獲得或制造某項(xiàng)財(cái)富物資時(shí)所支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。重置本錢(qián)又稱(chēng)現(xiàn)行本錢(qián)。指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。〔多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量〕可變現(xiàn)凈值是指在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢(qián)和估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額?！餐ǔＳ糜诖尕涃Y產(chǎn)減值〕現(xiàn)值指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是思索貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性?！餐ǔＳ糜诖_認(rèn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和持有至到期投資、貸款等以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)〕公允價(jià)值在公平買(mǎi)賣(mài)中，熟習(xí)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。主要運(yùn)用于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的計(jì)量等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比較1、總體框架和會(huì)計(jì)原那么進(jìn)展了修正和完善2、重新定義了會(huì)計(jì)要素3、計(jì)量屬性發(fā)生了變化〔會(huì)計(jì)由歷史本錢(qián)向公允價(jià)值計(jì)量過(guò)渡〕整體構(gòu)造方面舊準(zhǔn)那么分為總那么、普通原那么、資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附那么共10章新準(zhǔn)那么1、將“普通原那么〞改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〞2、添加第九章會(huì)計(jì)計(jì)量3、將“財(cái)務(wù)報(bào)告〞改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告〞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面舊準(zhǔn)那么普通原那么中規(guī)定12項(xiàng)根本原那么其中：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征7個(gè)，計(jì)量確認(rèn)5個(gè)新準(zhǔn)那么1、客觀(guān)性改為真實(shí)可靠2、刪除配比原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、劃分資本性收益性支出原那么3、明晰性改為可了解性原那么4、將可比性一致性合并為可比性原那么5、添加本質(zhì)重于方式原那么要素原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義

新基本準(zhǔn)則定義資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源負(fù)債企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)所有者權(quán)益企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益收入企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出利潤(rùn)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等4、部分常用會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化新增科目庫(kù)存現(xiàn)金周轉(zhuǎn)資料買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有至到期投資〔減值預(yù)備〕長(zhǎng)期股權(quán)投資〔減值預(yù)備〕長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益累計(jì)攤銷(xiāo)商譽(yù)買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用估計(jì)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失減少科目現(xiàn)金短期投資長(zhǎng)期投資產(chǎn)廢品包裝物低置易耗品應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款長(zhǎng)期股權(quán)投資差額5、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修正1〕財(cái)務(wù)報(bào)表定義財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。2〕財(cái)務(wù)報(bào)表組成至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。資產(chǎn)負(fù)債表〔式樣〕會(huì)企01表編制單位：年月日單位：資產(chǎn)期末年初負(fù)債和股東權(quán)益期末年初余額余額余額余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長(zhǎng)期借款資產(chǎn)負(fù)債表〔式樣〕會(huì)企01表編制單位：年月日單位：資產(chǎn)期末年初負(fù)債和股東權(quán)益期末年初余額余額余額余額長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)估計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)消費(fèi)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)股東權(quán)益開(kāi)發(fā)支出股本商譽(yù)資本公積長(zhǎng)等待攤費(fèi)用減：庫(kù)存股遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)未分配利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)利潤(rùn)表〔式樣〕會(huì)企02表編制單位：年月單位：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入〔由主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入組成〕減：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔由主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)本錢(qián)組成〕營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔損失以“—〞號(hào)填列〕投資收益〔損失以“—〞號(hào)填列〕其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔虧損以“—〞號(hào)填列〕加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額〔虧損總額以“—〞號(hào)填列〕減：所得稅費(fèi)用四：凈利潤(rùn)〔凈虧損以“—〞號(hào)填列〕五：每股收益〔一〕根本每股收益〔二〕稀釋每股收益新準(zhǔn)那么體系的亮點(diǎn)1、強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者做出全面的評(píng)價(jià)和正確的決策.2、在真實(shí)性根底上按照國(guó)際慣例，重新要求允許運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。3、正式確定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包含歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨一、新準(zhǔn)那么主要內(nèi)容1、存貨該當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)展初始計(jì)量,存貨本錢(qián)包括采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)、其他本錢(qián)。變化：符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨本錢(qián)。商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用可以計(jì)入存貨本錢(qián)。存貨準(zhǔn)那么中添加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨本錢(qián)的詳細(xì)規(guī)定〔按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用>的規(guī)定處置〕，從而允許將用于存貨消費(fèi)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)展到了存貨中〔而不再只限于運(yùn)用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)〕。因此，使得一些需求經(jīng)過(guò)獲得專(zhuān)門(mén)借款才干到達(dá)可銷(xiāo)售形狀的企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果也會(huì)遭到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間消費(fèi)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)添加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)添加。從而使那些專(zhuān)門(mén)為出賣(mài)而消費(fèi)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等消費(fèi)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

例如，船業(yè)公司A〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司〕按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司B〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司〕簽署的合同，于2007年7月1日開(kāi)工，為B公司建造大型車(chē)輛滾裝船，估計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車(chē)輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款計(jì)提的借款利息為95萬(wàn)元，其中按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)———借款費(fèi)用>中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25萬(wàn)元，即應(yīng)將借款利息中的25萬(wàn)元計(jì)入存貨本錢(qián)〔該大型車(chē)輛滾裝船的本錢(qián)〕，而將其他70萬(wàn)元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照舊存貨準(zhǔn)那么的規(guī)定那么應(yīng)將95萬(wàn)元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

新存貨準(zhǔn)那么取消了商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)本錢(qián)確定的條款。舊存貨準(zhǔn)那么第6條規(guī)定，“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)本錢(qián)包括采購(gòu)價(jià)錢(qián)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等〞。而新存貨準(zhǔn)那么那么取消了這條規(guī)定，并在“不計(jì)入存貨本錢(qián)〞的工程中相應(yīng)地取消了“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用〞。

2、發(fā)出存貨本錢(qián)方法該當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。不允許采用后進(jìn)先出法新存貨準(zhǔn)那么第14條規(guī)定，“企業(yè)該當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢(qián)〞，與舊存貨準(zhǔn)那么相比，取消了后進(jìn)先出法、將企業(yè)發(fā)出存貨本錢(qián)確實(shí)定方法僅限于個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等3種，對(duì)個(gè)別計(jì)價(jià)法的運(yùn)用也進(jìn)展了限定，企業(yè)通常采用的方法就只需2種即先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，從而減少了企業(yè)可選擇的空間。由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為：①在一定程度上減少了企業(yè)利潤(rùn)支配的時(shí)機(jī)，防止了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與本錢(qián)流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)的問(wèn)題；②防止資產(chǎn)負(fù)債表日存貨資產(chǎn)價(jià)值偏離市價(jià)的問(wèn)題，符合以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的觀(guān)念；③不會(huì)降低上市公司的報(bào)告期利潤(rùn)，從而不會(huì)使股票價(jià)錢(qián)降低；④與修正后的<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)>堅(jiān)持一致。3、資產(chǎn)負(fù)債表日的期末存貨計(jì)量按照存貨本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨本錢(qián)＜可變現(xiàn)凈值按本錢(qián)計(jì)量存貨本錢(qián)＞可變現(xiàn)凈值按可變現(xiàn)凈值計(jì)量差額計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，假設(shè)減值影響要素曾經(jīng)消逝，原減記金額該當(dāng)恢復(fù)，從原計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備內(nèi)轉(zhuǎn)回?？勺儸F(xiàn)凈值的特點(diǎn)：1〕是存貨估計(jì)未來(lái)估計(jì)現(xiàn)金流量〔未來(lái)凈現(xiàn)金流入〕，不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)；2〕銷(xiāo)售存貨估計(jì)現(xiàn)金流入應(yīng)抵減能夠發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、加工本錢(qián)等；3〕確定可變現(xiàn)凈值必需建立在獲得確鑿證據(jù)的根底上。4〕每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都該當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值確實(shí)鑿證據(jù)：指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響確實(shí)鑿證據(jù)〔1〕產(chǎn)廢品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)；〔2〕與企業(yè)產(chǎn)品或商品一樣或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)；〔3〕供貨方、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料；〔4〕消費(fèi)本錢(qián)資料。

5〕不同存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定：〔1〕產(chǎn)廢品、商品和用于出賣(mài)的資料等直接用于出賣(mài)的商品存貨，該當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用后的金額確定；

二、會(huì)計(jì)處置例：2006年12月31日，甲公司某商品的賬面本錢(qián)為10萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)下跌，導(dǎo)致該商品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢(qián)。該商品的估計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備2萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失2〔萬(wàn)元〕貸：存貨跌價(jià)預(yù)備2〔萬(wàn)元〕假定2007年6月30日，由于該商品市場(chǎng)價(jià)錢(qián)有所上升，估計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?.5萬(wàn)元借：存貨跌價(jià)預(yù)備1.5〔萬(wàn)元〕貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失1.5〔萬(wàn)元〕假設(shè)2007年12月31日，該商品市場(chǎng)價(jià)錢(qián)進(jìn)一步上升，估計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?1萬(wàn)元借：存貨跌價(jià)預(yù)備0.5〔萬(wàn)元〕貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失0.5〔萬(wàn)元〕

〔2〕用于消費(fèi)的資料、在產(chǎn)品或自制半廢品等需求經(jīng)過(guò)加工的存貨，該當(dāng)以所消費(fèi)的產(chǎn)廢品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用后的金額確定。

例：2007年12月31日，甲公司庫(kù)存A資料的賬面本錢(qián)為120萬(wàn)元，〔數(shù)量100件，單價(jià)1.2萬(wàn)/件〕可用于消費(fèi)100臺(tái)機(jī)器，A資料市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)1.1萬(wàn)/件，假定不發(fā)生其他費(fèi)用。A資料市場(chǎng)價(jià)錢(qián)下跌，導(dǎo)致用A資料消費(fèi)的機(jī)器市價(jià)也下跌，由3萬(wàn)元/臺(tái)降到2.7萬(wàn)/臺(tái)，但消費(fèi)本錢(qián)仍為2.8萬(wàn)/臺(tái)?！矊資料加工成該機(jī)器尚需投入加工本錢(qián)1.6萬(wàn)/臺(tái)〕，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用0.1萬(wàn)/臺(tái)。根據(jù)上述資料，確定A資料的可變現(xiàn)凈值：首先計(jì)算用A資料消費(fèi)的機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)＝2.7×100－0.1×100＝260(萬(wàn)元)其次，將該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值與其本錢(qián)進(jìn)展比較可變現(xiàn)凈值260(萬(wàn)元)＜本錢(qián)280(萬(wàn)元)由于該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)，因此，A資料該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A資料的可變現(xiàn)凈值＝機(jī)器售價(jià)總額－將A資料加工成機(jī)器尚需投入的本錢(qián)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)＝2.7×100－1.6×100－0.1×100＝100(萬(wàn)元)第三，將A資料的可變現(xiàn)凈值與其本錢(qián)進(jìn)展比較可變現(xiàn)凈值100(萬(wàn)元)＜本錢(qián)120(萬(wàn)元)因此，A資料該當(dāng)按可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表存貨工程中。本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備20萬(wàn)元。〔3〕有銷(xiāo)售合同而持有的存貨,通常以產(chǎn)廢品、商品的合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底；〔4〕持有的存貨數(shù)量超越銷(xiāo)售合同數(shù)量，超出部分以產(chǎn)廢品、商品的普通銷(xiāo)售價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底；〔5〕持有的存貨數(shù)量少于銷(xiāo)售合同數(shù)量，實(shí)踐持有存貨以銷(xiāo)售合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底。

存貨跌價(jià)預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，假設(shè)其中有部分存貨曾經(jīng)銷(xiāo)售，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備。例：2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)本錢(qián)5萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備6萬(wàn)。2021年甲公司將A機(jī)器以每臺(tái)6萬(wàn)元全部售出〔假定不思索其他稅費(fèi)〕甲公司相關(guān)賬務(wù)處置如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)19萬(wàn)存貨跌價(jià)預(yù)備6萬(wàn)貸：庫(kù)存商品A機(jī)器25萬(wàn)

三、新舊準(zhǔn)那么的主要差別1、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨本錢(qián)。2、取消了確定發(fā)出存貨本錢(qián)的后進(jìn)先出法。3、符合條件的商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)。4、明確規(guī)定了低置易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法一次攤銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)展攤銷(xiāo)，取消了分期攤銷(xiāo)法?？偟膩?lái)說(shuō)，這些規(guī)定既減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，又有助于提高企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性?！才f準(zhǔn)那么采用不完全列舉的方法規(guī)定〕四、新舊銜接根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>的規(guī)定，在存貨的計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)那么之間的差別而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的影響金額在初次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。〔即原來(lái)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨本錢(qián)的存貨余額不應(yīng)進(jìn)展追溯調(diào)整，應(yīng)將初次執(zhí)行日的各項(xiàng)存貨的賬面余額作為初次執(zhí)行日的存貨本錢(qián)〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、適用范圍：長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面1、企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資。2、對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！财髽I(yè)持有的其他權(quán)益性投及債務(wù)性投資、對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按準(zhǔn)那么第22號(hào)規(guī)定核算〕活潑市場(chǎng)：是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)1〕市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)的對(duì)象具有同質(zhì)性2〕可隨時(shí)找到自愿買(mǎi)賣(mài)的買(mǎi)方和賣(mài)方3〕市場(chǎng)價(jià)錢(qián)信息是公開(kāi)的。二、初始計(jì)量：1、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1〕同一控制下的企業(yè)合并在合并日按獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)，差額調(diào)整資本公積。2〕非同一控制下的企業(yè)合并〔按準(zhǔn)那么第20號(hào)規(guī)定核算。一次交換買(mǎi)賣(mài)實(shí)現(xiàn)的合并，合并本錢(qián)為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為獲得被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)而付出的公允價(jià)值，多次交換買(mǎi)賣(mài)分步實(shí)現(xiàn)的合并，合并本錢(qián)為每一單項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)本錢(qián)之和〕2、以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)踐支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)，包括直接相關(guān)稅費(fèi)。3、以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照發(fā)行證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)。4、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)，商定的價(jià)值不公允除外。5、經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資6、經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、實(shí)例同一控制下的企業(yè)合并例：A公司和B公司同受C公司控制，A公司為合并方，B公司為被合并方，A公司支付100萬(wàn)元獲得B公司80%股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)100萬(wàn)元。新準(zhǔn)那么下會(huì)計(jì)處置方法為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)80萬(wàn)資本公積20萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)舊準(zhǔn)那么下會(huì)計(jì)處置方法為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)80萬(wàn)股權(quán)投資差額20萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)非同一控制下企業(yè)合并例：A公司用一批存貨購(gòu)買(mǎi)B公司60%的股份，該批存貨賬面本錢(qián)30萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司93.6萬(wàn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))13.6萬(wàn)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)30萬(wàn)貸:存貨30萬(wàn)其他方式獲得的長(zhǎng)期投資：例：A公司2006年4月8日發(fā)行股票10萬(wàn)股，公允價(jià)值9.6元/股，支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。從B公司的股東手中換到了B公司5%的股權(quán)，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----B公司96萬(wàn)貸：股本10萬(wàn)資本公積----資本溢價(jià)86萬(wàn)借：資本公積----資本溢價(jià)3萬(wàn)貸：銀行存款3萬(wàn)

三、后續(xù)計(jì)量

采用本錢(qián)法與權(quán)益法的不同情況

采用本錢(qián)法核算范圍1〕投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2〕投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。〔編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整〕3〕投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。采用權(quán)益法核算范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資共同控制和艱苦影響共同控制〔對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資〕：即經(jīng)過(guò)合同商定建立起來(lái)的，合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。艱苦影響〔對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資〕：指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不能控制或與其他一方共同控制這些政策的制定。如直接或間接擁有被投資單位20%以上低于50%以下表決權(quán)股份。本錢(qián)法核算：1〕按初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)；2〕被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利確認(rèn)當(dāng)期投資收益；3〕投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超越部分作初始投資本錢(qián)收回。應(yīng)抵減初始投資本錢(qián)金額確實(shí)定：普通情況下，投資企業(yè)在獲得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回；以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超越投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資本錢(qián)的收回。詳細(xì)計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)金額＝〔投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益〕×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資本錢(qián)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)－應(yīng)沖減初始投資本錢(qián)金額例：甲公司2005年1月1日以500萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入乙公司4%股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，乙公司為未上市民營(yíng)企業(yè)，股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)。甲公司投資后，未參與任何消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。乙公司有關(guān)利潤(rùn)及分配情況如下：〔單位：萬(wàn)元〕年度凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)20051000900200620001600注：乙公司2005年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。投資方每年應(yīng)確認(rèn)收益及沖減本錢(qián)的情況如下：〔1〕2005年獲得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資505貸：銀行存款505〔2〕2005年從乙公司分得利潤(rùn)由于900×4%＝36萬(wàn)已含在投資本錢(qián)中，因此應(yīng)沖減的投資本錢(qián)借：銀行存款36貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36〔3〕2006年從乙公司分得利潤(rùn)應(yīng)沖減的投資本錢(qián)＝〔900＋1600－1000〕×4%－36＝24萬(wàn)當(dāng)年實(shí)踐分得現(xiàn)金股利1600×4%＝64萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)投資收益＝64－24＝40萬(wàn)借：銀行存款64萬(wàn)貸：投資收益40萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24萬(wàn)權(quán)益法核算：1、初始投資本錢(qián)的調(diào)整1〕長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資本錢(qián)；2〕投資企業(yè)初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整初始投資本錢(qián)，差額計(jì)入當(dāng)期損益例：A公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面金額為3000萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額3800萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處置舊準(zhǔn)那么：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資本錢(qián)900萬(wàn)-----股權(quán)投資差額300萬(wàn)貸：銀行存款1200萬(wàn)新準(zhǔn)那么：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資本錢(qián)1200萬(wàn)貸：銀行存款1200萬(wàn)由于1200萬(wàn)大于B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%，即1140萬(wàn)，所以不調(diào)整投資初始本錢(qián)。

假設(shè)A公司以1100萬(wàn)元購(gòu)入：舊準(zhǔn)那么：將股權(quán)投資差額調(diào)整為200萬(wàn)即可。新準(zhǔn)那么：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資本錢(qián)1140萬(wàn)貸：銀行存款1100萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)初始投資本錢(qián)1100萬(wàn)小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%1140萬(wàn)，所以應(yīng)調(diào)整投資初始本錢(qián)。例：A公司2007年1月1日以現(xiàn)金25萬(wàn)元購(gòu)入B公司20%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值300萬(wàn)元,2007年度B公司獲得捐贈(zèng)10萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處置為：1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資本錢(qián)60萬(wàn)貸：銀行存款25萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入35萬(wàn)12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----一切者權(quán)益變動(dòng)2萬(wàn)〔10萬(wàn)×20%〕貸：資本公積2萬(wàn)

2、投資損益確實(shí)認(rèn)1〕按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整。2〕投資企業(yè)確認(rèn)投資損益，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。3〕確認(rèn)被投資單位凈損益份額按投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈損益調(diào)整后確認(rèn)。例：某投資企業(yè)2007年1月1日獲得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，獲得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用10年，凈殘值為0，直線(xiàn)法折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益：按原準(zhǔn)那么計(jì)算500×30%＝150萬(wàn)元新準(zhǔn)那么計(jì)算，按獲得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元為根底調(diào)整的凈利潤(rùn)為500－40＝460萬(wàn)元〔1000萬(wàn)元÷10年－600萬(wàn)元÷10年＝40萬(wàn)元〕確認(rèn)當(dāng)期投資收益：460×30%＝萬(wàn)元例：甲公司2007年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)2200萬(wàn)元，獲得時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。除以下工程外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。賬面原值已提折舊攤銷(xiāo)公允價(jià)值估計(jì)運(yùn)用年限剩余運(yùn)用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)24003803100假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司獲得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出賣(mài)。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按直線(xiàn)法折舊、攤銷(xiāo)。計(jì)算甲公司計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益：1、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)〔700－500〕×80%＝160萬(wàn)元2、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增折舊1600÷16－1200÷20＝40萬(wàn)元3、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增攤銷(xiāo)800÷8－700÷10＝30萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)為600－160－40－30＝370萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有份額370×30%＝111萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整111萬(wàn)貸：投資收益111萬(wàn)3、從被投資單位獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算1〕未超越已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕2〕超越已確認(rèn)投資損益部分，但未超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，作為投資收益處置。宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕貸：投資收益〔差額部分〕3〕超越已確認(rèn)投資損益部分，同時(shí)又超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的部份，作為投資本錢(qián)收回。4、出現(xiàn)超額虧損的核算發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)該當(dāng)以投資賬面價(jià)值以及其他構(gòu)成對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔發(fā)生虧損〕貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款〔繼續(xù)確認(rèn)損失〕貸：估計(jì)負(fù)債〔承當(dāng)額外損失義務(wù)〕例：甲持有乙40%的股權(quán)，06年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，應(yīng)收乙長(zhǎng)期應(yīng)收款1500萬(wàn)。07年乙虧損6000萬(wàn)，假定甲獲得時(shí)乙的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，那么甲當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)投資損失為2400萬(wàn)元；假設(shè)07年乙虧損12000萬(wàn)，那么甲當(dāng)年度按持股比例確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟膿p失為4800萬(wàn)元，〔超額損失800萬(wàn)在賬外備查登記〕會(huì)計(jì)處置如下：借：投資收益4000萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000萬(wàn)借：投資收益800萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)沖減后，應(yīng)收乙長(zhǎng)期應(yīng)收款余額為700萬(wàn)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置本錢(qián)法轉(zhuǎn)權(quán)益法原對(duì)被投資單位追加投資、不具有控制、共同持股比例上升，控制、艱苦影響對(duì)被投資單位實(shí)在活潑市場(chǎng)沒(méi)報(bào)價(jià)、施共同控制、重公允價(jià)值不能可靠大影響計(jì)量

1〕原投資賬面余額與原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于經(jīng)過(guò)投資作價(jià)表達(dá)的商譽(yù)部分，不調(diào)整投資賬面價(jià)值；屬于原投資時(shí)因投資本錢(qián)小于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益2〕新獲得股權(quán)總部分，應(yīng)比較新增投資的本錢(qián)與獲得該部分投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的份額，大于時(shí)，不調(diào)整投資本錢(qián)，小于時(shí)，調(diào)整投資本錢(qián)與當(dāng)期損益。

例：06年5月1日，甲獲得乙10%股權(quán)，本錢(qián)600萬(wàn)，獲得投資時(shí)乙單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額5000萬(wàn)〔假定與賬面價(jià)值一樣〕，甲采用本錢(qián)法核算。07年4月30日，甲又以1500萬(wàn)獲得乙15%股權(quán)，甲對(duì)乙產(chǎn)生艱苦影響。當(dāng)日乙單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)，06年5月1日至07年4月30日乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)，未派發(fā)現(xiàn)金股利。未發(fā)生其他計(jì)入資本公積事項(xiàng)。第一步：確認(rèn)對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500萬(wàn)貸：銀行借款1500萬(wàn)第二步：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整該項(xiàng)投資后，甲對(duì)乙的投資賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元1〕本來(lái)錢(qián)600萬(wàn)與原投資時(shí)乙單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的份額500萬(wàn)〔5000×10%〕之間差額100萬(wàn)元，屬于投資表達(dá)的商譽(yù)，不調(diào)整投資賬面價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)4000萬(wàn)〔9000萬(wàn)－5000萬(wàn)〕相對(duì)于原持股比例400萬(wàn)部分，應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值和資本公積，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分800×10%記入留存收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400萬(wàn)貸：資本公積320萬(wàn)〔可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)部分〕貸：利潤(rùn)分配80萬(wàn)〔投資后乙單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分〕2〕對(duì)于新獲得的股權(quán)，本錢(qián)為1500萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額0萬(wàn)元〔9000×15%〕之間的差額150萬(wàn)元屬于投資表達(dá)的商譽(yù)，不調(diào)整投資賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢(qián)法因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢(qián)法時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按本錢(qián)法核算的根底。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超越轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減投資本錢(qián)。超越部分確認(rèn)當(dāng)期損益。例：甲持有乙30%股權(quán)，能實(shí)施艱苦控制，采用權(quán)益法核算，07年5月，甲將其股權(quán)以1800萬(wàn)出賣(mài)50%，，出賣(mài)后轉(zhuǎn)為本錢(qián)法核算，出賣(mài)時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3200萬(wàn)，其中：投資本錢(qián)2600萬(wàn)，損益調(diào)整600萬(wàn)。會(huì)計(jì)處置為：借：銀行存款1800萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)貸：投資收益200萬(wàn)

處置后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1600萬(wàn)，其中：投資本錢(qián)1300萬(wàn)，損益調(diào)整300萬(wàn)。假定轉(zhuǎn)換時(shí)乙公司賬面留存收益為2000萬(wàn)，那么甲在以后自乙分得現(xiàn)金股利時(shí)，假設(shè)未超越300萬(wàn)，〔2000萬(wàn)×15%〕，沖減投資本錢(qián)，超越300萬(wàn)部分作投資收益。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置對(duì)外出賣(mài)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出賣(mài)所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確以為處置損益。而采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出賣(mài)股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例：A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2006年12月20日，A公司決議出賣(mài)其持有的B公司股權(quán)的1/4，出賣(mài)時(shí)，A公司賬面上對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資本錢(qián)1500萬(wàn)元，損益調(diào)整300萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元，出賣(mài)獲得價(jià)款700萬(wàn)元。A公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益賬務(wù)處置為：借：銀行存款700萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資本錢(qián)500萬(wàn)投資收益200萬(wàn)〔1500＋300＋200〕×25%＝500同時(shí)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積50萬(wàn)貸：投資收益50萬(wàn)200×25%＝50上例：假設(shè)A公司決議全部出賣(mài)其持有的B公司股權(quán)，出賣(mài)獲得價(jià)款2300萬(wàn)元〔或1800萬(wàn)元〕。A公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益賬務(wù)處置為：借：銀行存款2300萬(wàn)〔1800萬(wàn)〕〔借：投資收益200萬(wàn)〕貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資本錢(qián)2000萬(wàn)投資收益300萬(wàn)同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積200萬(wàn)貸：投資收益200萬(wàn)

五、新舊準(zhǔn)那么主要差別

1、減少了規(guī)范的范圍原投資準(zhǔn)那么：規(guī)范各類(lèi)投資的核算短期投資長(zhǎng)期債務(wù)性投資長(zhǎng)期股權(quán)性投資新準(zhǔn)那么：僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資2、取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算原準(zhǔn)那么要求比較初始投資本錢(qián)與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，并分期攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)那么規(guī)定比較初始投資本錢(qián)〔A〕與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值〔B〕份額〔其中商譽(yù)部分不調(diào)整初始投資本錢(qián)〕。假設(shè)〔A〕小于〔B〕差額記入當(dāng)期損益3、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

由權(quán)益法改為本錢(qián)法原準(zhǔn)那么：采用權(quán)益法核算新準(zhǔn)那么：1、日常核算及個(gè)別報(bào)表采用本錢(qián)法核算2、編制合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法4、改動(dòng)了權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)方法

〔1〕投資損益確實(shí)認(rèn)根底原準(zhǔn)那么規(guī)定將按持股比例計(jì)算確定享有被投資方賬面凈利潤(rùn)的份額，確以為投資收益或投資損失。新準(zhǔn)那么規(guī)定在確定應(yīng)享有被投資方凈利潤(rùn)〔凈虧損〕時(shí)以獲得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底，對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)?！?〕承當(dāng)被投資方凈虧損確實(shí)認(rèn)原準(zhǔn)那么：以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值減至零為限。新準(zhǔn)那么：以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資方凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。按合同商定負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。5、改動(dòng)了投資的分類(lèi)原準(zhǔn)那么分類(lèi)：短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債務(wù)投資新準(zhǔn)那么分類(lèi)：1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制和艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資；3、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制和艱苦影響并且活潑市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；4、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制和艱苦影響并且活潑市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資6、股權(quán)投資的初始計(jì)量不同原準(zhǔn)那么：不涉及企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置方法，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。新準(zhǔn)那么：1、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2、企業(yè)非合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資7、股權(quán)投資的權(quán)益法與本錢(qián)法核算范圍發(fā)生變化原準(zhǔn)那么：不控制且不具有艱苦影響的投資采用本錢(qián)法控制、共同控制或艱苦影響采用權(quán)益法。新準(zhǔn)那么：1、控制、不具有共同控制和艱苦影響、并且活潑市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢(qián)法；2、對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制和艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法。六、新舊銜接企業(yè)在初次執(zhí)行日曾經(jīng)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同情況，分別進(jìn)展處置?！惨弧掣鶕?jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并>的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其尚未攤銷(xiāo)終了的股權(quán)投資差額應(yīng)全部沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢(qián)〔二〕除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益，以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢(qián)；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為初次執(zhí)行日的認(rèn)定本錢(qián)?！踩吵捎脵?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他原采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)進(jìn)展重新分類(lèi)，對(duì)于應(yīng)按照22號(hào)準(zhǔn)那么進(jìn)展核算的，其在初次執(zhí)行日該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于仍按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么采用本錢(qián)法進(jìn)展核算的，應(yīng)以初次執(zhí)行日的賬面余額作為認(rèn)定本錢(qián)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)固定資產(chǎn)一、主要差別1、定義發(fā)生改動(dòng)舊準(zhǔn)那么三個(gè)條件，其中有“單位價(jià)值較高〞，新準(zhǔn)那么中沒(méi)有列示這一規(guī)范。2、在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性3、引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處置4、對(duì)估計(jì)凈殘值重新定義“估計(jì)凈殘值〞概念原準(zhǔn)那么無(wú)定義，實(shí)務(wù)中普通了解為固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)處置收入扣除費(fèi)用后的余額。新準(zhǔn)那么定義：第四章第十四條即假定固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命已滿(mǎn)并處于運(yùn)用壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計(jì)處置費(fèi)用后的金額。5、改動(dòng)了固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處置原準(zhǔn)那么規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在清點(diǎn)當(dāng)期入賬，同時(shí)添加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入借：待處置財(cái)富損益貸：營(yíng)業(yè)外收入新準(zhǔn)那么規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期過(guò)失處置，經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。借：待處置財(cái)富損益貸：以前年度損益調(diào)整6、超越正常付款期的會(huì)計(jì)處置原準(zhǔn)那么規(guī)定：超越正常付款期購(gòu)入的固定資產(chǎn)以各期付款額之和列入往來(lái)帳項(xiàng)。新準(zhǔn)那么規(guī)定：超越正常付款期〔通常在3年以上〕購(gòu)入的固定資產(chǎn)本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)本錢(qián)不能以各期付款額之和確定，應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。差額記入：未確認(rèn)融資費(fèi)用二、業(yè)務(wù)事項(xiàng)例：A公司2007年1月1日從B公司購(gòu)入機(jī)器作固定資產(chǎn)運(yùn)用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同商定，機(jī)器總價(jià)款1000萬(wàn)元，分3年支付，當(dāng)年末支付500萬(wàn)元，2021年末和2021年末分別支付300萬(wàn)元和200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。原準(zhǔn)那么下會(huì)計(jì)處置借：固定資產(chǎn)1000萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款〔或長(zhǎng)期應(yīng)付款〕1000萬(wàn)新準(zhǔn)那么下會(huì)計(jì)處置第一步計(jì)算總價(jià)款現(xiàn)值500/〔1＋6%〕＋300/〔1＋6%〕〔1＋6%〕＋200/〔1＋6%〕〔1＋6%〕〔1＋6%〕＝471.7＋267＋167.92＝906.62萬(wàn)元第二步確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000萬(wàn)-906.62萬(wàn)＝93.38萬(wàn)第三步編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)906.62萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?3.38萬(wàn)付款期付款額確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金余額123=5×6%4=2-35=5-407年初906620007年末500萬(wàn)5439724456028461017208年末300萬(wàn)2766102723390188678209年末200萬(wàn)11321818867820合計(jì)1000萬(wàn)9338009066200第一年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500萬(wàn)貸：銀行存款500萬(wàn)同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用543972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用543972(下同)

三、關(guān)于棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處置

例：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)儀器，本錢(qián)1000萬(wàn)元，以存款支付，因儀器中含有放射性元素，估計(jì)運(yùn)用期滿(mǎn)報(bào)廢時(shí)需求特殊處置費(fèi)300萬(wàn)元。設(shè)備估計(jì)運(yùn)用20年，估計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法折舊。估計(jì)棄置費(fèi)的現(xiàn)值為200萬(wàn)元。新準(zhǔn)那么下會(huì)計(jì)處置為：〔1〕初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)儀器1200萬(wàn)貸：銀行存款1000萬(wàn)估計(jì)負(fù)債估計(jì)棄置費(fèi)200萬(wàn)〔2〕每年計(jì)提折舊并計(jì)算各期估計(jì)棄置費(fèi)的利息借：制造費(fèi)用〔或相關(guān)賬戶(hù)〕60萬(wàn)貸：累計(jì)折舊60萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)〔300-200〕/20貸：估計(jì)負(fù)債估計(jì)棄置費(fèi)5萬(wàn)〔3〕報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊1200萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)儀器1200萬(wàn)〔4〕支付棄置費(fèi)借：估計(jì)負(fù)債估計(jì)棄置費(fèi)300萬(wàn)貸：銀行存款300萬(wàn)原準(zhǔn)那么賬務(wù)處置〔1〕初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)儀器1000萬(wàn)貸：銀行存款1000萬(wàn)〔2〕、每年計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用〔或相關(guān)賬戶(hù)〕50萬(wàn)貸：累計(jì)折舊50萬(wàn)〔3〕報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊1000萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)儀器1000萬(wàn)四、新舊銜接根據(jù)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)——初次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>的規(guī)定，在初次執(zhí)行日，對(duì)于滿(mǎn)足估計(jì)負(fù)債條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的棄置費(fèi)用，該當(dāng)添加該項(xiàng)固定資產(chǎn)本錢(qián)，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。初次執(zhí)行日之前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)在超越正常信譽(yù)條件的期限內(nèi)延期付款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，初次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整。在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與現(xiàn)值之間的差額，減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷(xiāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，1、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形狀2、無(wú)形資產(chǎn)具有可識(shí)別性可識(shí)別性條件：可以從企業(yè)中分別或劃分出來(lái)，能單獨(dú)出賣(mài)或轉(zhuǎn)讓?zhuān)划a(chǎn)生于合同權(quán)益或其他法定權(quán)益3、無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)二、新舊準(zhǔn)那么主要差別1、定義不同原準(zhǔn)那么將不可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)包含在內(nèi)。新準(zhǔn)那么只規(guī)定企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，內(nèi)容包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)等。把商譽(yù)排除在外2、允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化原準(zhǔn)那么規(guī)定研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)那么規(guī)定區(qū)分研討階段與開(kāi)發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開(kāi)發(fā)支出，可以資本化確以為無(wú)形資產(chǎn)。研討階段：是為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)展資料及相關(guān)方面的預(yù)備，具有探求性，已進(jìn)展的研討活動(dòng)未來(lái)能否轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)后能否構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性。因此，研討階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)該當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段：相對(duì)于研討階段而言，開(kāi)發(fā)階段曾經(jīng)完成研討階段的任務(wù)，在很大程度上具備了構(gòu)成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件，此時(shí)假設(shè)企業(yè)可以證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，那么可將其確以為無(wú)形資產(chǎn)

3、允許部分無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)入本錢(qián)原準(zhǔn)那么規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額全部計(jì)入當(dāng)期損益新準(zhǔn)那么規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額普通該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)那么要求計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)的除外。4、區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，采取不同的會(huì)計(jì)處置原準(zhǔn)那么規(guī)定：一切無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。新準(zhǔn)那么規(guī)定：區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命是有限的還是不確定的，對(duì)運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間不再攤銷(xiāo)，每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)展減值測(cè)試。運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期自可供運(yùn)用時(shí)開(kāi)場(chǎng)至終止確認(rèn)時(shí)止。5、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)賬務(wù)處置不同原準(zhǔn)那么賬務(wù)處置：

借：管理費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)那么賬務(wù)處置：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

6、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)超越正常信譽(yù)條件延期支付價(jià)款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)〞按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞，差額除按照準(zhǔn)那么17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞在信譽(yù)期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

7、無(wú)形資產(chǎn)殘值確實(shí)定無(wú)形資產(chǎn)殘值普通為零。以下情況除外A、有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)以一定的價(jià)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)；B、存在活潑市場(chǎng)，經(jīng)過(guò)該市場(chǎng)能得到無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時(shí)的殘值信息。

三、賬務(wù)處置1、內(nèi)部研制開(kāi)發(fā)例：某企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研制開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生資料費(fèi)4000萬(wàn)元，人工工資1000萬(wàn)元，其他費(fèi)用3000萬(wàn)元，上述費(fèi)用中符合資本化條件的支出為5000萬(wàn)元，期末該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3000萬(wàn)資本化支出5000萬(wàn)貸：原資料4000萬(wàn)應(yīng)付職工薪酬1000萬(wàn)銀行存款3000萬(wàn)期末：借：管理費(fèi)用3000萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3000萬(wàn)資本化支出5000萬(wàn)2、運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)例：某股份從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的運(yùn)用壽命為10年，不思索殘值要素，以直線(xiàn)法攤銷(xiāo)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3000萬(wàn)貸：銀行存款3000萬(wàn)借：管理費(fèi)用300萬(wàn)〔3000/10〕貸：累計(jì)攤銷(xiāo)300萬(wàn)3、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)延期付款的賬務(wù)處置例：某股份公司2006年1月1日從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于資金緊張,雙方協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)，合同規(guī)定商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬(wàn)元，每年末支付200萬(wàn)元，三年付清，假定銀行貸款利率為10%，有關(guān)計(jì)算處置如下〔1〕計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值200/〔1＋10%〕＋200/〔1＋10%〕〔1＋10%〕＋200/〔1＋10%〕〔1＋10%〕〔1＋10%〕＝497.38萬(wàn)〔2〕計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用600－497.38＝102.62萬(wàn)〔3〕應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用第一年＝497.38×10%＝49.738萬(wàn)第二年＝〔497.38－200＋49.738〕×10%＝34.7118萬(wàn)第三年＝102.62萬(wàn)－49.738－34.7118＝18.1702萬(wàn)〔3〕賬務(wù)處置借：無(wú)形資產(chǎn)----商標(biāo)權(quán)497.38萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用102.62萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款600萬(wàn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?02.62萬(wàn)付款期付款額確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金余額123=5×10%4=2-35=5-407年初497380007年末2004973801502620347118008年末2003471181652882181829809年末20018170218182980合計(jì)60010262004973800第一年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200萬(wàn)貸：銀行存款200萬(wàn)同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用49.738萬(wàn)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用49.738萬(wàn)

以下年度一樣，僅變卦未確認(rèn)融資費(fèi)用4、無(wú)形資產(chǎn)的出賣(mài)借：銀行存款〔實(shí)踐收到價(jià)款〕累計(jì)攤銷(xiāo)〔已攤銷(xiāo)金額〕無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備〔已提減值預(yù)備〕貸：無(wú)形資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得〔差額〕5、無(wú)形資產(chǎn)的出租借：銀行存款〔實(shí)踐收到價(jià)款〕貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〔攤銷(xiāo)金額〕貸：累計(jì)攤銷(xiāo)6、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢借：累計(jì)攤銷(xiāo)〔已攤銷(xiāo)金額〕無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備〔已提減值預(yù)備〕營(yíng)業(yè)外支出—處置無(wú)形資產(chǎn)損失〔差額〕貸：無(wú)形資產(chǎn)〔賬面價(jià)值〕

四、新舊銜接1、初次執(zhí)行日處于開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)工程初次執(zhí)行日之前曾經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不再追溯調(diào)整。之后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)予以資本化；2、初次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地運(yùn)用權(quán)，符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定該當(dāng)單獨(dú)確以為無(wú)形資產(chǎn)的，初次執(zhí)行日該當(dāng)重新分類(lèi)，將歸屬于土地運(yùn)用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分別，作為土地運(yùn)用權(quán)的認(rèn)定本錢(qián)錢(qián)，按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定處置；3、企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，該當(dāng)以初次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定本錢(qián)，對(duì)于運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，該當(dāng)在剩余運(yùn)用壽命內(nèi)按規(guī)定攤銷(xiāo)；對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為根底，在初次執(zhí)行日后該當(dāng)停頓攤銷(xiāo)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展減值測(cè)試。4、初次執(zhí)行日之前購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)在超越正常信譽(yù)條件的期限內(nèi)延期付款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，初次執(zhí)行日之前已計(jì)提的攤銷(xiāo)額不再追溯調(diào)整。在初次執(zhí)行日，企業(yè)該當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與現(xiàn)值之間的差額，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷(xiāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值概述假設(shè)資產(chǎn)不可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認(rèn)，否那么會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增或利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即闡明資產(chǎn)發(fā)生了減值。二、適用范圍采用本錢(qián)方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)商譽(yù)除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值損失處置本準(zhǔn)那么不涉及以下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處置1、存貨2、以公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3、建造合同構(gòu)成的資產(chǎn)4、遞延所得稅資產(chǎn)5、融資租賃中出租未擔(dān)保余值6、耗費(fèi)性生物資產(chǎn)7、金融資產(chǎn)三、資產(chǎn)減值的跡象資產(chǎn)市價(jià)大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常運(yùn)用而估計(jì)的下跌；企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處環(huán)境〔經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、市場(chǎng)〕近期發(fā)生艱苦變化，對(duì)其產(chǎn)生不利影響市場(chǎng)利率或投資報(bào)酬率提高，影響企業(yè)資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額降低有證聽(tīng)闡明資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)損壞資產(chǎn)被閑置、終止運(yùn)用或提早處置資產(chǎn)所發(fā)明的凈現(xiàn)金流量低于預(yù)期四、資產(chǎn)減值損失確實(shí)定1、資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，差額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)可收回金額該當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。1〕資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額公平買(mǎi)賣(mài)中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)錢(qián)減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額2〕資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值資產(chǎn)在運(yùn)用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量測(cè)算方法：例：某企業(yè)A種固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命為3年，估計(jì)每年現(xiàn)金流量〔萬(wàn)元〕情況如下