新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則對比第19號-外幣折算

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)那么對比

第19號——外幣折算主講：陳志懷指點(diǎn)教師：劉莉1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算組長：J04190009陳志懷J04190019何盈組員：Acc05035黃蘭蘭Acc05027俞妮娜Acc05149林珊Acc05管琳燕ACC05122王美鑫Fin05024馮惠卿小組成員1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算主要內(nèi)容：1.外幣買賣2.外幣財務(wù)報表折算3.與舊準(zhǔn)那么的比較1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算一、外幣買賣1.外幣買賣的種類2.記賬本位幣確實(shí)定3.即期匯率和即期匯率近似匯率4.外幣買賣的會計處置1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔一〕外幣買賣種類外幣買賣，是指以外幣計價或者結(jié)算的買賣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：

買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；

借入或者借出外幣資金；

其他以外幣計價或者結(jié)算的買賣。

1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔二〕記賬本位幣確實(shí)定定義：記賬本位幣，是指企業(yè)運(yùn)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表該當(dāng)折算為人民幣。規(guī)定：〔一〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價錢，通常以該貨幣進(jìn)展商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；〔二〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、資料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)展上述費(fèi)用的計價和結(jié)算；〔三〕融資活動獲得的貨幣以及保管從運(yùn)營活動中收取款項(xiàng)所運(yùn)用的貨幣。

1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率定義：即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交后，在兩個營業(yè)日之內(nèi)辦理外匯交割時所用的匯率。

與即期匯率相對應(yīng)的是遠(yuǎn)期匯率：遠(yuǎn)期匯率又稱期匯匯率，是買賣雙方事先商定的，據(jù)以在未來的一定日期進(jìn)展外匯交割的匯率。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率〞，通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但是，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的買賣事項(xiàng)，該當(dāng)買賣實(shí)踐采用的利率，即銀行買入價或銀行賣出價。例如，以人民幣買入1000美圓，當(dāng)日中間價1美圓=8.1元人民幣,銀行賣出價1美圓=8.15元人民幣.

此處8.1元人民幣即為即期匯率，8.15元人民幣為銀行的賣出價1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率〞。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應(yīng)采用即期匯率折算,匯率動搖不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔四〕外幣買賣的會計處置1.買賣日的會計處置采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額需求留意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算2.接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論能否有合同商定匯率，均不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用買賣日即期匯率折算。因此，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算資產(chǎn)負(fù)債表日〔期末〕的會計處置〔1〕外幣貨幣性工程因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。貨幣性工程：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算外幣貨幣性工程資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處置匯兌損失借：財務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等匯兌收益借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財務(wù)費(fèi)用－－匯兌差額1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔2〕外幣非貨幣性工程的處置對于以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在買賣發(fā)生日已按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改動其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。外幣非貨幣性工程，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算需求留意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性工程，其價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響該當(dāng)計入當(dāng)期損益。

本質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資〔買賣性金融資產(chǎn)〕等外幣非貨幣性工程，匯率變動對其的影響，一并計入公允價值變動損益。

1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算例如，甲公司12月1日以每股3港元的價錢買入乙公司H股10000股，作為短期持有，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認(rèn)時:借:買賣性金融資產(chǎn)36000貸:銀行存款36000期末計量時:借:公允價值變動損益1000貸:買賣性金融資產(chǎn)10001/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算二、外幣財務(wù)報表的折算(一)境外運(yùn)營的范圍(二)境外運(yùn)營財務(wù)報表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外運(yùn)營財務(wù)報表的折算1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔一〕境外運(yùn)營的范圍境外運(yùn)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外運(yùn)營。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔二〕境外運(yùn)營財務(wù)報表的折算1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，一切者權(quán)益工程除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費(fèi)用工程，采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述兩種方法折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算〔三〕處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外運(yùn)營財務(wù)報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判別2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外運(yùn)營財務(wù)報表的折算1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判別三年累計通貨膨脹率接近或超越100%；利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；普通公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底；普通公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保管本人的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒖逃糜谕顿Y以堅(jiān)持購買力；即使信譽(yù)期限很短，賒銷、賒購買賣仍按補(bǔ)償信譽(yù)期估計購買力損失的價錢成交。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外運(yùn)營財務(wù)報表的折算第二步第一步對資產(chǎn)負(fù)債表工程運(yùn)用普通物價指數(shù)予以重述，對利潤表工程運(yùn)用普通物價指數(shù)變動予以重述按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算三、與舊會計制度的比較明確了記賬本位幣的定義及確定規(guī)范外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額明確了處置境外運(yùn)營的會計處置添加了惡性通貨膨脹時的處置1/26/2024新舊會計準(zhǔn)那么對比——外幣折算比較內(nèi)容新會計準(zhǔn)則舊的《企業(yè)會計制度》記賬本位幣明確了記賬本位幣的定義及記賬本位幣應(yīng)考慮的因素不明確外幣投入資本無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。因此不產(chǎn)生匯兌差額采用收到外幣款項(xiàng)時的市場匯率將外幣折算為記賬