探究新工會(huì)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

一、新工會(huì)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置方面的主要變化（一）根據(jù)工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，使科目設(shè)置更加合理本次新工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革刪除的科目有以下三個(gè)：“專用基金”下的“增收留成基金”“財(cái)務(wù)專用基金”明細(xì)科目，以及“后備金”科目。根據(jù)《工會(huì)預(yù)算管理辦法》等相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，增加的科目有：新設(shè)“職工活動(dòng)組織支出”一級(jí)科目，核算對(duì)縣級(jí)以上工會(huì)組織活動(dòng)的支出；增設(shè)“職工服務(wù)支出”一級(jí)科目，核算原屬于專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)支出的教工之家支出、勞動(dòng)技能競(jìng)賽、職工創(chuàng)新活動(dòng)支出和職工書屋等服務(wù)職工支出；新增“應(yīng)付職工薪酬”科目，整合應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目；增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目，核算工會(huì)無形資產(chǎn)；增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，核算工會(huì)資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損的價(jià)值。針對(duì)工會(huì)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨希ú缓荒辏┑母黜?xiàng)支出，設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目來核算，使本期支出更加合理；在資產(chǎn)科目里增設(shè)折舊和攤銷的科目，顯示資產(chǎn)的真正價(jià)值；增設(shè)“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”“工會(huì)資金結(jié)余”科目，區(qū)分專項(xiàng)和非專項(xiàng)資金核算；增加“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，細(xì)化財(cái)政撥款收入的核算；新加“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，這個(gè)是讓縣級(jí)以上工會(huì)為核算平衡年度預(yù)算按規(guī)定設(shè)置的儲(chǔ)備性資金。新工會(huì)會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容和名稱有變動(dòng)的科目有：原“事業(yè)收入”改為“附屬單位上繳收入”“事業(yè)支出”改為“對(duì)附屬單位的支出”；根據(jù)最新的工會(huì)固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)重新規(guī)范“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容；擴(kuò)大了資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容。調(diào)整后的資產(chǎn)基金科目不僅包括固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金、在建工程、投資基金的核算，還增加了庫(kù)存物品和無形資產(chǎn)的凈資產(chǎn)核算；進(jìn)一步規(guī)范了“代管經(jīng)費(fèi)”科目的核算內(nèi)容，明確了代管經(jīng)費(fèi)是其他組織委托工會(huì)代管的有指定用途的、不屬于工會(huì)收入的資金，比如代管的職工互助保險(xiǎn)等，必須嚴(yán)格按照資金的用途使用，并嚴(yán)格履行規(guī)定的報(bào)批程序。（二）根據(jù)工會(huì)實(shí)務(wù)需要，調(diào)整了科目設(shè)置和賬務(wù)處理由于基層工會(huì)和縣級(jí)以上工會(huì)財(cái)務(wù)管理情況有所不同，所以針對(duì)基層工會(huì)和縣級(jí)以上工會(huì)的不同特點(diǎn)，分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目，有利于減輕基層工會(huì)會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。（三）與政府會(huì)計(jì)相銜接，明細(xì)核算各類收支把“政府補(bǔ)助收入”進(jìn)一步細(xì)分為財(cái)政撥款收入和非同級(jí)財(cái)政撥款收入兩級(jí)子科目進(jìn)行明細(xì)核算，細(xì)化了工會(huì)收入核算；在“上級(jí)補(bǔ)助收入”中增加設(shè)置“一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助”和“專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助”子科目，使轉(zhuǎn)移支付核算更加規(guī)范。增加支出經(jīng)濟(jì)分類科目輔助核算，使得支出類科目核算多一個(gè)維度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在增加收入明細(xì)核算的同時(shí)增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”科目；“財(cái)政撥款收入支出表”的編制，使工會(huì)凈資產(chǎn)核算更細(xì)化。二、新舊銜接中工會(huì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在的問題及分析（一）科目設(shè)置培訓(xùn)不到位本次改革力度較大，尤其是會(huì)計(jì)科目改革較多，基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員無法在短時(shí)間內(nèi)深入理解和執(zhí)行新工會(huì)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，并提前做好新舊制度銜接準(zhǔn)備，造成財(cái)務(wù)人員對(duì)新工會(huì)會(huì)計(jì)制度各條款的理解可能出現(xiàn)偏差導(dǎo)致科目設(shè)置問題。必須注意的是，接受新工會(huì)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)的人員并不限于工會(huì)財(cái)務(wù)人員。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度的改革涉及的科目設(shè)置問題并不只和財(cái)務(wù)有關(guān)，還和工會(huì)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)。比如這次改革增加計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，如果只有財(cái)務(wù)人員接受新工會(huì)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，沒有負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的人員，可能影響到科目年初值的準(zhǔn)確性。（二）科目核算內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)分類科目重疊本次改革雖然加入了經(jīng)濟(jì)分類核算，一定程度上增強(qiáng)了明細(xì)核算，但在科目體系上還是延續(xù)以前的體系，未對(duì)原科目體系進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整。首先，會(huì)使基層工會(huì)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)發(fā)生同樣的內(nèi)容用會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)分類科目重復(fù)核算的問題。其次，這種科目設(shè)置無法反映某類別活動(dòng)全面的成本費(fèi)用情況，不利于工會(huì)績(jī)效評(píng)估工作。資本性支出科目里包含各種原因用工會(huì)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)，即不僅包括日常辦公的，也包含教工之家的，還包含文藝活動(dòng)以及其他活動(dòng)購(gòu)置的所有固定資產(chǎn)，其他支出類科目只反映的是非資本性支出部分。以文體活動(dòng)為例，如果文藝活動(dòng)需要購(gòu)入鋼琴，根據(jù)現(xiàn)行制度核算時(shí)直接進(jìn)入資本性支出，而不是歸并入相應(yīng)文藝活動(dòng)會(huì)計(jì)科目顯示其主要用途及購(gòu)買原因，從而無法更好地對(duì)文藝活動(dòng)支出情況進(jìn)行全面績(jī)效考核。但如果是列入職工活動(dòng)支出的文體活動(dòng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目中，然后在經(jīng)濟(jì)分類科目中體現(xiàn)資本性支出的類別，這樣比較清楚明晰，也能夠考核其績(jī)效完成的效果。（三）工會(huì)經(jīng)濟(jì)分類科目形同虛設(shè)問題往年工會(huì)沒有支出經(jīng)濟(jì)分類輔助核算，同類型的活動(dòng)的所有支出都放在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目里，以文體活動(dòng)為例，在賬面上看，大家只知道文體活動(dòng)花了多少錢，如果沒有按費(fèi)用類型寫清楚摘要，只能通過認(rèn)真翻閱憑證或詳細(xì)分析，才能知道文體活動(dòng)實(shí)際支出的費(fèi)用類型和具體金額。本次改革增加經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)核算，目的是使會(huì)計(jì)賬的支出明細(xì)一目了然，制度規(guī)定了工會(huì)是按照與工會(huì)活動(dòng)較類似的行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟(jì)分類科目核算。但是，如果完全照搬行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟(jì)分類科目，就會(huì)出現(xiàn)有些工會(huì)特有的支出無法準(zhǔn)確核算的問題，工會(huì)的支出雖然和行政事業(yè)單位支出有些類似，然而區(qū)別也是顯而易見的。第一，工會(huì)組織比較特殊，雖然是獨(dú)立法人，但并非完全獨(dú)立。基層工會(huì)的人員經(jīng)費(fèi)很多都是由行政承擔(dān)的，所以人員經(jīng)費(fèi)以及離退休費(fèi)等科目和絕大多數(shù)基層工會(huì)都無關(guān)；第二，因?yàn)橹С鲫P(guān)注度有所不同，工會(huì)與廣大群眾的福利相關(guān)，很多支出不能通過行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)分類清晰核算，比如獎(jiǎng)金，現(xiàn)在行政大多不允許發(fā)獎(jiǎng)金，工會(huì)這邊有活動(dòng)獎(jiǎng)金；第三，工會(huì)特有的支出，類似門票、電影票、慰問等，如果沒有統(tǒng)一規(guī)范，個(gè)人理解的不同會(huì)使工會(huì)會(huì)計(jì)賬做得五花八門，經(jīng)濟(jì)分類形同虛設(shè)。以后總工會(huì)匯總合并報(bào)告決算報(bào)表的時(shí)候也不能合理反映經(jīng)濟(jì)分類的真實(shí)情況，喪失了經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)核算的意義。此外，經(jīng)濟(jì)分類科目的核算內(nèi)容不夠明確有可能影響會(huì)計(jì)信息披露的明晰性和完整性，從而影響工會(huì)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理效果。（四）明細(xì)科目設(shè)置與工會(huì)業(yè)務(wù)實(shí)際脫節(jié)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，工會(huì)的業(yè)務(wù)也在不斷增長(zhǎng)，要加強(qiáng)管理，業(yè)務(wù)的增加和業(yè)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)必須在科目設(shè)置中有所體現(xiàn)?？颇吭O(shè)置如果和業(yè)務(wù)脫節(jié)，會(huì)使管理層從財(cái)務(wù)報(bào)表上提取不到有用的信息，造成預(yù)算管理失控。三、新舊銜接下會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題解決方案（一）做好新舊制度的科目余額轉(zhuǎn)換工作大部分資產(chǎn)、負(fù)債類的科目余額可以直接填入，收支類科目年末無余額，無須轉(zhuǎn)賬處理。需要注意的是：“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”核算內(nèi)容里增加了原在應(yīng)收上（下）級(jí)經(jīng)費(fèi)和應(yīng)付上（下）級(jí)經(jīng)費(fèi)科目里核算的工會(huì)建會(huì)籌備金。原制度工資薪酬相關(guān)的三個(gè)科目即“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”的科目余額合并進(jìn)入新制度的“應(yīng)付職工薪酬”科目。原制度與新制度廢除的科目余額均在“工會(huì)資金結(jié)余”科目反映。此外，要注意本次改革的難點(diǎn)——工會(huì)基建并賬。因?yàn)樵ㄙ~和新工會(huì)賬適用的會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)制度不同反映了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算內(nèi)容也不同?；〞?huì)計(jì)賬務(wù)體系核算的是單位的基本建設(shè)投資活動(dòng)，新工會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)體系核算的是工會(huì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此必須做好基建賬和工會(huì)賬各科目的銜接和轉(zhuǎn)換工作。將2021年12月31日的原基建賬所有會(huì)計(jì)科目相關(guān)余額分析填入新工會(huì)會(huì)計(jì)賬后，要做試算平衡檢查，否則很容易產(chǎn)生錯(cuò)漏。（二）做好各項(xiàng)資產(chǎn)的清查、清理是新舊銜接的重要環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)科目的銜接是本次新舊銜接的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因?yàn)樾轮贫葘?duì)核定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有改動(dòng)，不可照搬原固定資產(chǎn)、固定基金的科目余額到新賬。工會(huì)固定資產(chǎn)來源構(gòu)成復(fù)雜，既有行政配備的，也有工會(huì)自己購(gòu)置的，增加了管理難度。要對(duì)2021年底前工會(huì)的固定資產(chǎn)全面清查，確保實(shí)物賬、資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬，賬賬、賬實(shí)一致，并按照新會(huì)計(jì)制度價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)要求重新分類，根據(jù)清查結(jié)果沒達(dá)到1000元的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)到“庫(kù)存物品”科目反映，原在“固定資產(chǎn)”科目核算的1000元以上的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。必須注意的是，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)科目后都要確認(rèn)資產(chǎn)基金，方能保證2022年年初余額的正確性。在新賬中，對(duì)符合新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須補(bǔ)提2021年及以前的折舊攤銷。（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)分類科目的建議1．統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目、二三級(jí)科目與經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置，以免重復(fù)設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目已經(jīng)設(shè)置的，在會(huì)計(jì)科目體系中就不宜再重復(fù)設(shè)置明細(xì)科目，比如行政支出，經(jīng)濟(jì)分類科目已包含的，就不再設(shè)置子科目。2．建立一套新的工會(huì)經(jīng)濟(jì)分類科目體系經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置意義是進(jìn)一步明確支出明細(xì)核算，建議最好根據(jù)工會(huì)的業(yè)務(wù)范圍建立一套工會(huì)經(jīng)濟(jì)分類科目，規(guī)范工會(huì)經(jīng)濟(jì)分類科目的核算內(nèi)容。新建經(jīng)濟(jì)分類科目體系的優(yōu)勢(shì)是：第一，精簡(jiǎn)明晰、一目了然，可以直接看到資金去向。第二，可以突出工會(huì)核算的著眼點(diǎn)，比如活動(dòng)獎(jiǎng)金、服裝購(gòu)置、門票、電影票、節(jié)日慰問、生日慰問、婚育病困慰問等，以正確核算工會(huì)的各種支出。第三，可以突出工會(huì)管理的重點(diǎn)。第四，有利于績(jī)效考核。和會(huì)計(jì)科目一樣，針對(duì)基層工會(huì)和縣級(jí)以上工會(huì)，可以分別設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目表。在支出的經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置上必須簡(jiǎn)潔，整體可參照行政部門經(jīng)濟(jì)分類科目分為工資福利支出、對(duì)商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出和資本性支出四大類，在部門經(jīng)濟(jì)分類科目基礎(chǔ)上根據(jù)各類工會(huì)的特色對(duì)經(jīng)濟(jì)分類科目有所增減。3．進(jìn)一步規(guī)范明確工會(huì)各經(jīng)濟(jì)分類科目的核算內(nèi)容無論是否新建工會(huì)支出經(jīng)濟(jì)分類科目，要解決經(jīng)濟(jì)分類科目形同虛設(shè)的問題，都須明確工會(huì)經(jīng)濟(jì)分類科目的核算內(nèi)容，明確一些工會(huì)特有的支出類別核算應(yīng)屬的經(jīng)濟(jì)分類大類后才能在相應(yīng)款項(xiàng)科目下設(shè)置工會(huì)特有的明細(xì)經(jīng)濟(jì)分類子科目，比如在其他商品服務(wù)支出科目下建立門票、觀影、婚育病困慰問、節(jié)日慰問、生日慰問等子科目；在其他對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助科目增設(shè)退休離崗慰問的子科目等等。4．對(duì)某些科目取消經(jīng)濟(jì)分類科目核算在現(xiàn)行適用行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟(jì)分類科目下，對(duì)于行政支出、資本性支出科目，以及重復(fù)的會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)可取消經(jīng)濟(jì)分類科目核算，以免重復(fù)錄入。（四）編制新舊科目核算內(nèi)容及余額對(duì)照表無論是會(huì)計(jì)科目還是經(jīng)濟(jì)分類科目，編制新舊科目核算內(nèi)容及余額對(duì)照表對(duì)做好工會(huì)賬目承前啟后的作用都很重要。以2021年12月31日為基準(zhǔn)日，編制新舊會(huì)計(jì)科目余額及核算內(nèi)容銜接對(duì)照表，將舊會(huì)計(jì)科目余額按新制度要求分類成新會(huì)計(jì)科目余額，并編制轉(zhuǎn)賬工作底稿，將各科目轉(zhuǎn)入前后的科目余額及相關(guān)備注作為原始憑證，相關(guān)科目余額分拆前后余額做好備注，以便做好日后財(cái)務(wù)分析對(duì)比工作。根據(jù)各工會(huì)的具體業(yè)務(wù)涉及方面來編制每個(gè)經(jīng)濟(jì)分類科目的核算內(nèi)容，供會(huì)計(jì)人員做賬時(shí)參考，以保證會(huì)計(jì)核算的一致性和準(zhǔn)確性。（五）加強(qiáng)工會(huì)相關(guān)人員培訓(xùn)，規(guī)范執(zhí)行新工會(huì)會(huì)計(jì)制度在新工會(huì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施前后，必須及時(shí)組織新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，不僅財(cái)務(wù)人員接受新工會(huì)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，相關(guān)資產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門也應(yīng)該參與，以便使相關(guān)的內(nèi)控流程和人員培訓(xùn)可以同步進(jìn)行。執(zhí)行前培訓(xùn)可以幫助各工會(huì)進(jìn)行制度解讀，正確理解制度的內(nèi)涵，以便正確有效實(shí)施新工會(huì)會(huì)計(jì)制度；執(zhí)行后培訓(xùn)可以在傾聽收集各方執(zhí)行制度時(shí)出現(xiàn)的各種問題后，為大家解憂排難。同時(shí)要留有一定的時(shí)間給工會(huì)人