說說發(fā)票那些事兒主講：陳霞

說說發(fā)票那些事主講老師：齊爽晚20：00-22：00在中國“以票控稅”的稅收治理環(huán)境下，發(fā)票除了是企業(yè)日常做賬，繳稅的重要憑證外，更是國家控制企業(yè)稅收的重要手段。隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的開展和深入，國家同步加強了對發(fā)票違規(guī)使用的處罰力度，國家稅務(wù)總局一直要求各地稅務(wù)機關(guān)在日常檢查中，要做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。雖然很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，對發(fā)票問題竭盡其能地小心操作，仔細防范，但在檢查中也依舊屢屢“中槍”，給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來困擾。因此，如何更好地管理和控制發(fā)票不合規(guī)操作為企業(yè)帶來的經(jīng)濟處罰減少財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風險，是擺在財務(wù)人員面前的一個現(xiàn)實的問題。發(fā)票控制的重要性1發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)?！抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定，稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。要求：經(jīng)濟業(yè)務(wù)為支撐（不一定是主業(yè)，企業(yè)的其他經(jīng)營營活動也包括）；發(fā)票應(yīng)當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章加蓋發(fā)票專用章（財務(wù)專用章無效）發(fā)票并不是誰都可以印的第七條 增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。一般情況下銷售方（提供勞務(wù)方）開具發(fā)票給購買方（接受勞務(wù)方），但也有例外，如農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（發(fā)票辦法第十九條）。發(fā)票的種類及介紹2增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

增值稅電子普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票（卷式）門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票的種類及介紹2發(fā)票的種類及介紹2普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。?普通發(fā)票。主要增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。增值稅專用發(fā)票是專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項目的一種發(fā)票。專用發(fā)票既具有普通發(fā)票所具有的內(nèi)涵，同時還具有比普通發(fā)票更特殊的作用。它不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關(guān)鍵性作用。發(fā)票的種類及介紹2增值稅專用發(fā)票僅限于一般納稅人領(lǐng)購，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購。一般納稅人領(lǐng)購專用發(fā)票，首先要向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并提供“蓋有一般

納稅人確認章”的稅務(wù)登記證副本，經(jīng)辦人身份證明，單位財務(wù)專用章或者發(fā)票

專用章印模以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它證件資料，經(jīng)縣（市）稅務(wù)機關(guān)審批后，由專用發(fā)票管理部門核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)購簿》。納稅人就可以憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、經(jīng)

辦人身份證明，按照《發(fā)票領(lǐng)購簿》上核定的票面金額、數(shù)量和購票方式，到主

管國稅機關(guān)領(lǐng)購專用發(fā)票。發(fā)票的種類及介紹2（二）不得開具增值稅專用發(fā)票情形（財稅〔2016〕36號）：向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）不得開具增值稅專用發(fā)票情形（財稅〔2016〕36號）：試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）不得開具增值稅專用發(fā)票情形（財稅〔2016〕47號）：7.勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。勞務(wù)派遣營改增政策納稅人類型計稅方法銷售額稅率/征收率一般納稅人一般計稅不差額以取得的全部價款和價外費用為銷售額6%簡易計稅且差額以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額5%小規(guī)模納稅人簡易計稅不差額以取得的全部價款和價外費用為銷售額3%簡易計稅且差額以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額5%增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）不得開具增值稅專用發(fā)票情形（財稅〔2016〕47號）：8.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）不得開具增值稅專用發(fā)票情形（國稅函〔2009〕9號）：納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，

應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。(稅總公告2015年第90號)增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）不得開具增值稅專用發(fā)票情形（國稅函〔2009〕456號）：11.增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3納稅人首次領(lǐng)購發(fā)票，屬稅務(wù)行政許可，需按照稅務(wù)機關(guān)公示的要求，向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳行政許可受理窗口提交如下資料:1、《領(lǐng)取發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》網(wǎng)上申請就可以，不需要發(fā)票領(lǐng)購本;2、財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模;3、《領(lǐng)購發(fā)票申請表》電子稅務(wù)局;4、經(jīng)辦人身份證明;5、《營業(yè)執(zhí)照》副本。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅發(fā)票的特殊問題處理3申請獲得一般納稅人資格。納稅人需申購增值稅專用發(fā)票發(fā)票的，應(yīng)首先取得一般納稅人資格，然后才能向稅務(wù)機關(guān)申請購買增值稅專用發(fā)票。納稅人申請一般納稅人，應(yīng)攜帶有關(guān)資料,

到注冊地國稅機關(guān)辦稅大廳的文書受理崗辦理有關(guān)的申請手續(xù)。納稅人應(yīng)提供的資料：《增值稅一般納稅人申請認定表》，2份增值稅一般納稅人認定申請報告增值稅發(fā)票的特殊問題處理3貨物購銷合同或書面意向，供貨企業(yè)提供的貨物購銷渠道證明分支機構(gòu)在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)國稅稅務(wù)登記證副本原件及復印件、總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準總機構(gòu)為一般納稅人的證明（總機構(gòu)申請認定表的影印件）、總機構(gòu)董事會決議復印件出口企業(yè)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》增值稅發(fā)票的特殊問題處理3普通發(fā)票代開稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請，代為開具普通發(fā)票（一）申請代開人應(yīng)填寫并提交《國稅機關(guān)代開普通發(fā)票申請表》，付款方名稱、物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額、電話號碼等項目應(yīng)填寫齊全、清楚、準確，逐份蓋章（個人代開可用簽字）確認，并提供下列相關(guān)證明材料：1.銷售貨物（不含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）或者提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個體工商戶應(yīng)提供的資料：（1）付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位名稱等內(nèi)容出具的書面確認證明或購銷雙方合同；增值稅發(fā)票的特殊問題3

處理3普通發(fā)票代開稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請，代為開具普通發(fā)票銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不含二手車交易）單位還應(yīng)提供該固定資產(chǎn)購進時的發(fā)票原件（或相關(guān)憑證）及計提該固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的賬簿、憑證原件（查驗）及復印件。不需辦理國稅稅務(wù)登記的單位須提供營業(yè)執(zhí)照或組織機構(gòu)代碼證或地稅稅務(wù)登記證副本原件（查驗）及復印件；增值稅發(fā)票的特殊問題處理3普通發(fā)票代開稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請，代為開具普通發(fā)票2.銷售貨物（不含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）或者提供加工、修理修配勞務(wù)的臨時經(jīng)營者個人應(yīng)提供的資料：個人合法身份證件（身份證、護照等，下同）原件（查驗）和復印件；申請代開普通發(fā)票每次金額（指貨物銷售額為2000元、應(yīng)稅勞務(wù)為1000元）（含）以上的，須持付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、計量單位、數(shù)量、單價、金額、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人名稱等內(nèi)容出具的書面確認證明或購銷雙方合同。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3普通發(fā)票代開稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請，代為開具普通發(fā)票3.銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者應(yīng)提供的資料：申請人的合法身份證件原件（查驗）和復印件；村民委員會出具的自產(chǎn)自銷證明；付款方對所購農(nóng)產(chǎn)品品名、單價、金額等出具的書面確認證明。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請，代為開具普通發(fā)票（二）對申請代開發(fā)票單筆金額超過10萬元的（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外），申請人還應(yīng)提供下列資料：與當次經(jīng)營活動相關(guān)的進貨發(fā)票、開采許可證明、承包合同、購銷合同、受托加工證明或拍賣成交證明等資料的原件（查驗）和復印件。與當次經(jīng)營活動相關(guān)的運費發(fā)票或者運輸單證原件（查驗）。（三）對當年預計累計申請代開免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票金額超過10萬元的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者應(yīng)向主管國稅機關(guān)提供相關(guān)土地承包（租賃）協(xié)議，事先將其生產(chǎn)能力、規(guī)模等情況報主管國稅機關(guān)備案，主管國稅機關(guān)應(yīng)及時核查其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)能。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3普通發(fā)票代開增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批及調(diào)整一、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)《稅控發(fā)票領(lǐng)購及最高開票限額核定申請審批表》，3份（初次審批3份，調(diào)整2份）二、納稅人應(yīng)提供資料1、《稅務(wù)行政許可申請表》2、單筆銷售業(yè)務(wù)、單臺設(shè)備銷售合同及其復印件和履行合同的證明材料；增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（一）開具紅字發(fā)票的條件（稅總公告2014年第73號）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）開具紅字發(fā)票的程序：專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》。主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3跨月紅沖增值稅專用發(fā)票提供資料情況一：密碼區(qū)出格1、在開票系統(tǒng)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》2、對方公司開具拒收證明一份加蓋公司公章3、發(fā)票抵扣聯(lián)復印件4、帶上發(fā)票增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（一）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：1、如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；2、如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專票兩聯(lián)全丟，憑記賬聯(lián)復印件和已報稅證明單抵扣。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3丟發(fā)票聯(lián)，憑抵扣聯(lián)入賬（二）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。丟抵扣聯(lián)，憑發(fā)票聯(lián)抵扣（三）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤Ｔ鲋刀惏l(fā)票的特殊問題處理3（四）普通發(fā)票丟失處理開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。開票人丟發(fā)票聯(lián)，登報申明作廢，并重新開票受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票。受票人丟發(fā)票聯(lián)，登報申明作廢，并重新取票增值稅發(fā)票的特殊問題處理3國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題公告如下：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；增值稅發(fā)票的特殊問題處理3三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。特此公告。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅專用發(fā)票失控處理失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票或丟失空白專用發(fā)票、以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。

簡單說就是已經(jīng)無法控制的稅票。我公司今年2月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)50000元并開具了增值稅專用發(fā)票，因資金緊張，申報后一直未解繳此筆稅款，后來也未經(jīng)營，一直是按無銷售進行申報，8月份稅務(wù)部門通知我企業(yè)已對2月份我公司開具的增值稅專用發(fā)票作了發(fā)票失控處理，請問依據(jù)是什么？我企業(yè)現(xiàn)在該怎么辦？增值稅發(fā)票的特殊問題處理3“一、基本內(nèi)容

……在防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版中增加雙向比對功能，即：通過認證環(huán)節(jié)將要認證的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進行自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類發(fā)票稱為‘認證時失控發(fā)票’）；通過每天新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與前期已認證相符的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)自動比對，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)（該類發(fā)票稱為‘認證后失控發(fā)票’）。”

國稅函[2008]607號規(guī)定：在稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票(以下簡稱失控發(fā)票)后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務(wù)機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。您企業(yè)要對今年2月份發(fā)生的銷售到主管稅務(wù)局申報并繳納稅款，否則購買方不能抵扣該增值稅進項稅額。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）①自2017年7月1日起，購買方為②企業(yè)的，索取③增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供④納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在⑤“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，⑥不得作為稅收憑證。（總局解讀：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計稅、退稅、抵免等。）本公告所稱⑦企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)增值稅發(fā)票的特殊問題處理316號公告僅適用于通過增值稅稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票，對于使用印有企業(yè)名稱發(fā)票的行業(yè)，如電商、成品油經(jīng)銷等，可暫不填寫購買方納稅人識別號，仍按照企業(yè)現(xiàn)有方式開具發(fā)票。如果購買的商品種類較多能否匯總開具增值稅普通發(fā)票？如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3銷售不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票如何開具？某公司銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額

100萬元，扣除額（房屋原值）80萬元，征收率

5%。原營業(yè)稅=（1000000

-

800000）×5%

=10000

元增值稅差額征稅計算公式如下：

稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/（1+稅率或征收率）

金額=含稅銷售額-稅額現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%

/（1+5%）=9523.81元金額=

1000000-

9523.81=

990476.19元增值稅發(fā)票的特殊問題處理3銷售不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票如何開具？增值稅發(fā)票的特殊問題處理3第四十五條

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因此，一般情況下，對酒店住宿服務(wù)業(yè)的開票時間為提供服務(wù)時！當然，不動產(chǎn)出租賃業(yè)除外：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3李女士是某工業(yè)企業(yè)的會計，該企業(yè)今年7月從北京世紀貿(mào)易有限公司(以下簡稱北京光彩)購買了一批價值為10萬元的布，并取得增值稅專用發(fā)票，貨款一次性付清。國稅局稽查局在對北京光彩公司的發(fā)票進行協(xié)查的過程中，發(fā)現(xiàn)了李女士所在企業(yè)取得的這份增值稅專用發(fā)票是失控發(fā)票?；椴块T根據(jù)稅法規(guī)定，追繳了李女士所在企業(yè)已抵扣的進項稅金，并從稅款繳納期限屆滿次日起至實際繳納稅款之日止，按日加收滯納金。剛開始李女士對這項政策甚是不理解，認為失控發(fā)票的責任應(yīng)在開具方。為此，鄭州市國稅局稽查局的同志對其作了解釋：失控發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票，以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。按規(guī)定此類發(fā)票不得抵扣增值稅增值稅發(fā)票的特殊問題處理3開了一張增值稅專用發(fā)票給對方，同月不小心把這張發(fā)票給作廢了，可是對方已經(jīng)認證過了，我該怎么辦。答：屬于發(fā)票誤作廢。一般是您到主管稅務(wù)局繳納該張發(fā)票的銷項稅后，購方按正常發(fā)票使用即可。我司收到客戶增值稅專用發(fā)票一份，其抵扣聯(lián)不慎遺失，，可以憑發(fā)票聯(lián)抵扣稅額嗎？需要客戶辦理丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明嗎？答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。增值稅發(fā)票的特殊問題處理33購買的防偽稅控設(shè)備進項稅需要認證，再進項稅額轉(zhuǎn)出嗎？還是直接不抵扣？增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以取得上述的增值稅專用發(fā)票可以直接抵減，不需要認證。如果已認證的，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

取得專用設(shè)備和技術(shù)服務(wù)費發(fā)票做：借：固定資產(chǎn)/管理費用貸：現(xiàn)金/銀行同時做：借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（減免稅）貸：營業(yè)外收入企業(yè)收到預收款時同是否可以開具增值稅發(fā)票？《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

》第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)（2006）156號第十一條

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取預收款如何開具發(fā)票？答：按照有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。2016年5月1日以后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，收回原發(fā)票，同時開具全額的增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)票又如何開具？問題一：什么時候開？納稅義務(wù)何時產(chǎn)生辦法四十五條告訴你了嗎？一般情況下：交房時。問題二：怎么開？在進行增值稅申報時允許扣減土地出讓金后的差額計稅，那么開票時按差額計算稅額，還是全額計算稅額？如何在納稅申報時體現(xiàn)？增值稅發(fā)票的特殊問題處理3個人銷售不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)應(yīng)當?shù)侥睦镩_具發(fā)票？普票？專票？《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）暫定由地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的納稅申報受理、計稅價格評估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關(guān)事項。納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票（以下簡稱增值稅發(fā)票）系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣增值稅發(fā)票的特殊問題處理3銷售不動產(chǎn)應(yīng)納增值稅：財稅〔2016〕36號兩種情況可以選擇差額征稅：營改增前購入，營改增后銷售并選擇簡易計稅方法計算增值稅的，可以用賣出價減去買入價后的余額計稅。1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，

以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3企業(yè)收到預收款時同是否可以開具增值稅發(fā)票？某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額

100萬元，扣除額（房屋原值）80

萬元，征收率

5%。原營業(yè)稅=（1000000

-800000）×5%

=10000元增值稅差額征稅計算公式如下：

稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/（1+稅率或征收率）

金額=含稅銷售額-稅額現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元金額=

1000000-9523.81

=990476.19元增值稅發(fā)票的特殊問題處理3個人銷售不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)應(yīng)當?shù)侥睦镩_具發(fā)票？普票？專票？增值稅發(fā)票的特殊問題處理3個人出租房產(chǎn)涉稅事項解答1.個人出租房產(chǎn)，到哪代開發(fā)票？營改增后，個人出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)暫由地稅部門代開增值稅發(fā)票，并代征增值稅，納稅人可到地稅納稅大廳申請。2.個人出租房產(chǎn)，涉及哪些稅？分別如何計算？營改增后，個人出租房產(chǎn)涉及增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和個人所得稅。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（一）增值稅分兩種情形：1、出租住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%2、出租非住房：應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%至2019年1月1日，月銷售額不超過10萬元（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（二）城建稅（市區(qū)）、教育費附加、地方教育附加分別按照繳納增值稅額的7%、3%和2%計算繳納。（三）房產(chǎn)稅分兩種情形：個人出租非住房，按租金收入的12%計算繳納；個人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。（四）土地使用稅分兩種情形：個人出租非住房，按實際占用土地面積，依照規(guī)定的稅額（市區(qū)一等土地12元/㎡，二等土地10元/㎡，三等土地8元/㎡，四等土地6元/㎡）計算繳納；個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（五）印花稅分兩種情形：個人出租非住房，按合同金額的千分之一計算繳納；個人出租住房，免征印花稅。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3（六）個人所得稅：每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；4000元以上的，定率減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人在出租房產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。此外，還準予扣除能提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租房產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租非住房，按應(yīng)納稅所得額乘以20%稅率計算繳納；個人出租住房，減按應(yīng)納稅所得額乘以10％的稅率征收個人所得稅。增值稅發(fā)票的特殊問題處理33.個人出租房產(chǎn)代開發(fā)票需提供哪些資料？1、代開發(fā)票申請表；2、經(jīng)辦人身份證明原件及復印件；3、合同和協(xié)議原件及復印件或付款方有效證明（超過稅務(wù)機關(guān)規(guī)定限額以上的提供）。4、房屋產(chǎn)權(quán)證明的原件及復印件（無房產(chǎn)證應(yīng)提供購房合同或居委會等書面證明說明房屋用途）。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3個人銷售不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)應(yīng)當?shù)侥睦镩_具發(fā)票？普票？專票？一般情況下，因出租房屋，應(yīng)當代征的稅包括：房產(chǎn)稅（12%），個人所得稅，城建稅（7%），教育費附加（5%），印花稅（1‰）但個人普通住宅有特殊規(guī)定：《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125

號）4%，1.5%。月租金收入低于10萬元的小規(guī)模納稅人適用免征增值稅的政策規(guī)定！增值稅發(fā)票的特殊問題處理3?????財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知

財稅[2000]125號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)對住房租賃市場有關(guān)稅收政策問題通知如下：一、對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。二、對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3％的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4％的稅率征收。三、對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。凡與本通知規(guī)定不符的稅收政策，一律改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3認證抵扣后的增值稅專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”保存多久？根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》(國務(wù)院令2002年第362號)文第二十九條規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。因此，根據(jù)規(guī)定，抵扣聯(lián)也屬于發(fā)票，應(yīng)該存10年。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3符合規(guī)定的“公路通行費發(fā)票”可以抵扣？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86號）文相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3?企業(yè)發(fā)生超經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)到哪里開具發(fā)票？發(fā)票的定義：發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；

（只強調(diào)收款方與付款方的關(guān)系，沒有具體指在某個經(jīng)營范圍內(nèi)）第二十四條 任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（四）擴大發(fā)票使用范圍；（沒有指擴大經(jīng)營范圍）中華人民共和國國務(wù)院令

（第684號） 現(xiàn)公布《無證無照經(jīng)營查處辦法》，自2017年10月1日起施行。結(jié)論：自已開，但必須要申報銷項稅額！沒有風險！增值稅發(fā)票的特殊問題處理3企業(yè)發(fā)生超經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)到哪里開具發(fā)票？超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：（1）臨時性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況，由主管稅務(wù)機關(guān)辦理代開專票事宜。（2）經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開專票事宜。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3企業(yè)支付違約金支出一定要取得發(fā)票嗎？問：我企業(yè)是施工企業(yè)，與甲方簽訂一工程服務(wù)合同，由于甲方取消規(guī)劃的原因，合同沒有履行，甲方同意支付500萬元違約金，但要求該企業(yè)開具發(fā)票方可支付款項，請財稅〔2016〕36號明確，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對價外費用則作了更詳細的解釋，明確價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款

項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

違約金是否屬于價外費用，應(yīng)當分析其是否依“價”而生。增值稅的價外費用屬于整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的重要組成部分，是依附于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成而存在的。如果沒有成交，該違約金是獨立存在的補償款，不屬于增值稅的納稅范圍，不用繳納增值稅。1、違約金支出是否必須憑證發(fā)票入賬銷售方支付違約金的稅務(wù)處理？購買方支付違約金的稅務(wù)處理？提前終止購銷合同的違約金的稅務(wù)處理？增值稅發(fā)票的特殊問題處理3我公司與A公司簽訂合同，A公司的分公司給我公司開具的增值稅專用發(fā)票，我公司能否抵扣進項稅額？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發(fā)〔1995〕192號第一條第（三）款：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，分以下兩種情況：1.如果貴公司與A公司簽訂合同，由A公司供貨并向A公司付款，只是發(fā)票由其分公司開具，則相關(guān)的進項稅金不能抵扣；2.如果A公司只是代分公司簽訂合同，由分公司供貨并由分公司收款，則分公司開具的發(fā)票可以抵扣進項稅金。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項

（稅總2016年第23號）1.稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡稱編碼），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級，確保所有使用新系統(tǒng)的納稅人自8月1日起都能使用編碼開具增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)升級后，納稅人可在系統(tǒng)中進行商品編碼的預先設(shè)置，便于開具發(fā)票時快捷選擇編碼。納稅人不得修改目前已有編碼，如需在現(xiàn)有商品和服務(wù)分類再進行細分，可自行在已有編碼基礎(chǔ)上增加下一層編碼，系統(tǒng)將自動賦碼。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項

（稅總2016年第23號）2.按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。3.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。土地增值稅發(fā)票扣除事項文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項

（稅總2016年第23號）4.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。5.出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項

（稅總2016年第23號）6.個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。7.稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。8.國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項9.（保險機構(gòu)代收車船稅業(yè)務(wù)文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號）保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。?增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項10.國稅機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）?保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。?主管國稅機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3零稅率發(fā)票是什么東東？零稅率，是零稅率增值稅的一個法定稅率。納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣后，再退給納稅人在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。主要是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進行退稅，使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。具體表現(xiàn)為：不征收、可抵扣、可退稅。當然，如果納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，采用簡易計稅辦法計稅，則只能免，不能抵，不能退。納稅人銷售貨物和服務(wù)適用零稅率，不是稅收優(yōu)惠，是法定征稅行為。在開具發(fā)票時，可以選擇稅率為“0%”進行開具，發(fā)票開出后，顯示為下圖：增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增試點納稅人增值稅發(fā)票開具注意事項

（稅總2016年第23號），是零稅率增值稅的一個法定稅率。增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增后，跟據(jù)國家稅務(wù)總局公告（2016）第53號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》規(guī)定：納稅人發(fā)生以下三種行為，不征收增值稅，但是可以開具增值稅普通發(fā)票：1、預付卡銷售和充值業(yè)務(wù)時對外開具增值稅發(fā)票；2、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預收款時對外開具增值稅發(fā)票；3、已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票業(yè)務(wù)。實務(wù)中，可以開具不征稅的普通發(fā)票遠遠超過以上幾種情況，打開增值稅開票系統(tǒng)，在“商品編碼-稅務(wù)編碼”欄目類，可以清楚地看到系統(tǒng)自帶的屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”里，羅列了以下信息：增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅發(fā)票的特殊問題處理3營改增后，跟據(jù)國家稅務(wù)總局公告（2016）第53號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》規(guī)定：納稅人發(fā)生以下三種行為，不征收增值稅，但是可以開具增值稅普通發(fā)票：增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅發(fā)票稅率欄顯示“***”，是怎么回事？在稅控系統(tǒng)升級后，納稅人只有以下應(yīng)稅行為發(fā)生，在開具發(fā)票時才會出現(xiàn)稅率欄顯示為“***”的發(fā)票：1、個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。2、差額開票增值稅發(fā)票的特殊問題處理3增值稅發(fā)票稅率欄顯示“***”，是怎么回事？在稅控系統(tǒng)升級后，納稅人只有以下應(yīng)稅行為發(fā)生，在開具發(fā)票時才會出現(xiàn)稅率欄顯示為“***”的發(fā)票：1、個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。差額開票增值稅發(fā)票的特殊問題處理3差額征稅可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情形：1.適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。3.適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價可以全額開具專票。4.適用簡易計稅方法的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）銷售額=收取的全部價款和價外費用-土地使用權(quán)的原價增值稅發(fā)票的特殊問題處理3合法有效原始憑證并不等于發(fā)票▲合法有效憑證的三種表現(xiàn)形式問：合法的扣稅憑證應(yīng)當如何把握？按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以憑②自制憑證扣除。 如果不需要或客觀上企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用真實發(fā)生的③有效證明其他票據(jù)的處理方法4合法扣稅憑證類型包括

內(nèi)部憑證和

外部憑證。內(nèi)部憑證：①工資發(fā)放表；②固定資產(chǎn)折舊表；③補助補貼領(lǐng)放表；④賠償金領(lǐng)放表等。外部憑證：①發(fā)票；②財政收據(jù)；③評估報告；④合同；⑤法院裁判書；⑥白條等。其他票據(jù)的處理方法4個人抬頭的發(fā)票是否可以稅前扣除？抬頭為個人名稱的發(fā)票，屬于個人的消費支出，原則上不得扣除。新辦企業(yè)注冊前發(fā)生的費用以股東的名義取得票據(jù)，可否稅前扣除？法釋【2011】3號：發(fā)起人在企業(yè)籌建期間簽訂合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼。注意：一旦企業(yè)設(shè)立后，相關(guān)成本費用發(fā)票必須開具給企業(yè)。（總分支機構(gòu)企業(yè)的特殊處理）以手機票形式報銷通訊費補貼：各地有不同的規(guī)定。關(guān)于通訊費補貼的個人所得稅的規(guī)定：國稅發(fā)[1999]58號其他票據(jù)的處理方法4個人抬頭的發(fā)票是否可以稅前扣除？抬頭二、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。其他票據(jù)的處理方法4對于非本公司臺頭的發(fā)票報銷入賬，該如何對待呢？1、 盡量規(guī)避這事，少找麻煩，不惹事；2、 能退回重開當然最好；3、 認真辨別是不是虛開的發(fā)票，杜絕虛開發(fā)票；4、 不能規(guī)避的話，要注意多收集配套證據(jù)，證明業(yè)務(wù)真實性；5、 業(yè)務(wù)真實情況下，不用擔心會計處理有錯；6、 只要不是虛開的發(fā)票，不用擔心會因發(fā)票被罰款；7、 所得稅扣除取決于費用本身；8、 實務(wù)中有些稅務(wù)檢查人員可能會簡單處理、以票控稅。其他票據(jù)的處理方法4財政票據(jù)都可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？要注意哪些事項？財政票據(jù)都包括哪些？《財政票據(jù)管理辦法》中華人民共和國財政部令第70號令財政票據(jù)，是指由財政部門監(jiān)（?。┲?、發(fā)放、管理，國家機關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團體及其他組織（以下簡稱“行政事業(yè)單位”）依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，是財政、審計等部門進行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。其他票據(jù)的處理方法4財政票據(jù)的種類和適用范圍如下：（一）非稅收入類票據(jù)1.非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。2.非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。3.非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。其他票據(jù)的處理方法4（二）結(jié)算類票據(jù)資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。（三）其他財政票據(jù)1.公益事業(yè)捐贈票據(jù)，是指國家機關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。2.醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證。3.社會團體會費票據(jù)，是指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證。4.其他應(yīng)當由財政部門管理的票據(jù)。第二十九條 財政票據(jù)使用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改財政票據(jù)；不得串用財政票據(jù)，不得將財政票據(jù)與其他票據(jù)互相替代。其他票據(jù)的處理方法4具體的財政票據(jù)包括但不限于如下列示（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費取得的財政票據(jù)；（二）企業(yè)繳納的各類稅金取得的完稅憑證。（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；（四）企業(yè)支付的土地出讓金取得的財政票據(jù)；（五）企業(yè)繳納的社會保險費取得的財政票據(jù)；（六）企業(yè)繳納的住房公積金取得的專用票據(jù)；（七）企業(yè)公益事業(yè)捐贈支出取得的捐贈票據(jù)；（八）企業(yè)行政訴訟支出取得的付款單據(jù)。（九）企業(yè)支付的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項非應(yīng)稅項目支出所取得的憑證。其他票據(jù)的處理方法4企業(yè)接收的中國人民解放軍通用收費票據(jù)屬于合法有效憑證？國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復國稅函〔2000〕466號

：應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票〈中華人民共和國建設(shè)部

國家工商行政管理總局

國家稅務(wù)總局

中國人民解放軍總后勤部關(guān)于進一步加強軍隊空余房地產(chǎn)租賃管理工作的通知〉（后營字[2004]1285號

）：使用套印國家財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的軍隊收費票據(jù)。其他票據(jù)的處理方法4規(guī)范發(fā)票（收據(jù)）的報銷手續(xù)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范化》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該注意票據(jù)：第一條發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票名稱；號碼；聯(lián)次；客戶名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額；開票人；開票日期；開票單位（個人）名稱（章）等。第二條凡報銷的發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，行政事業(yè)收費、政府性基金收據(jù)套印省票據(jù)專用章，往來款收據(jù)套印省收據(jù)監(jiān)制章（國有的金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票除外）。發(fā)票合規(guī)的管理要點5規(guī)范發(fā)票（收據(jù)）的報銷手續(xù)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范化》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該注意票據(jù)：第三條費用發(fā)生過程中，報銷時僅以發(fā)票聯(lián)作為付款原始憑證。如因未能取得合法（被稅務(wù)機關(guān)認可）的票據(jù)而遭受剔除的部分支出，單位不予以承擔，由當事人自行負責。第四條發(fā)票報銷時，對原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改、挖補；原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證其他內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位的印章（包括：財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等，下同）；原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原單位蓋有公章的證明或復印件，其證明內(nèi)容應(yīng)符合發(fā)票的基本內(nèi)容。發(fā)票合規(guī)的管理要點5規(guī)范發(fā)票（收據(jù)）的報銷手續(xù)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范化》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該注意票據(jù)：第五條各項費用具體報銷規(guī)定1、通訊費用于次月報銷上月費用，不予報銷預付下月費用。發(fā)票內(nèi)容必須為通訊費用，發(fā)票金額不作限制，按照標準限額內(nèi)報銷。2、辦公費等報銷單據(jù)應(yīng)注明品名、數(shù)量、單價，如是定額發(fā)票需附購買物品清單。3、交通費費用支出（包括出租車車票）應(yīng)注明起始里程，單價和日期。4、差旅費報銷支出，憑車票、住宿發(fā)票等領(lǐng)取出差補助。5、臨時工工資支出需經(jīng)公司人事部門事前審批，報銷單據(jù)應(yīng)注明臨時用工原因、列支渠道、領(lǐng)款人、簽名等。

各部門加班工資應(yīng)事前報部門領(lǐng)導批準。發(fā)票合規(guī)的管理要點5規(guī)范發(fā)票（收據(jù)）的報銷手續(xù)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范化》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)該注意票據(jù)：第五條各項費用具體報銷規(guī)定6、

固定資產(chǎn)購置需事前經(jīng)部門負責人、資產(chǎn)管理員同意后報總經(jīng)理審批，經(jīng)董事會批準后予以購置，對于大宗及貴重物品需要招標采購。購買實物的原始憑證必須有驗收證明。需要入庫的實物必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上填寫實收數(shù)額，并簽名或者蓋章。不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員（或者使用人員）進行驗收。由實物保管人員（或者使用人員）在憑證上簽名或者蓋章。發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5發(fā)票合規(guī)的管理要點5為確保納稅人按規(guī)定正確開具發(fā)票，準確適用政策，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡稱《公告》)，對納稅人通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，自行開具原適用稅率發(fā)票的權(quán)限進行了規(guī)范?！豆妗芬?guī)定，自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。特殊發(fā)票問題處理6八、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用建筑業(yè)包工頭（農(nóng)民工）在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票必須按“經(jīng)營所得”代征個稅許多建筑業(yè)的包工頭（班組長）到工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局代開發(fā)票時，稅務(wù)局

給予代開發(fā)票時，普遍犯的錯誤是：一是依照“勞務(wù)報酬”應(yīng)稅項目給予包工

頭代開發(fā)票，在發(fā)票的“備注欄”自動生成“個人所得稅由付款方代扣代繳或

預扣預繳”的字樣。二是有不少地方稅局工作人員提出：按照是否已經(jīng)辦理經(jīng)

營證件為準，沒有營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得為勞務(wù)報酬所得；取得營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得按經(jīng)營所得。以上錯誤做法導致建筑企業(yè)或勞務(wù)公司在支付包工頭

或班組長工程勞務(wù)款時，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅》及其實施條例的

規(guī)定，還必須按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳至少20%的個人所得稅。這是嚴

重運用稅法的錯誤，嚴重增加建筑企業(yè)的稅負，這與黨中央國務(wù)院提出的“減

稅降費”政策的貫徹落實精神相悖！這涉及到全國建筑企業(yè)的健康發(fā)展問題，

涉及到營造良好的營商環(huán)境的問題！因此，對建筑業(yè)包工頭（班組長）到工程

所在地稅務(wù)局代開發(fā)票，到底按“經(jīng)營所得”還是按照“勞務(wù)報酬”所得代開

發(fā)票，進行法律澄清分析很有必要。特殊發(fā)票問題處理6（二）建筑勞務(wù)公司（建筑企業(yè)）與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的合法與否的法律分析根據(jù)《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理辦法的通知》建市規(guī)【2019】1號第12條第（四）項、第（五）項規(guī)定和第19條的規(guī)定，“專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的，是違法分包行為”；“專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，是違法分包行為”；“施工總承包單位、專業(yè)承包單位均指直接承接建設(shè)單位發(fā)包的工程的單位；專業(yè)分包單位是指承接施工總承包或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包專業(yè)工程的單位；承包單位包括施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位”?；诖苏咭?guī)定，筆者認為：建筑勞務(wù)公司（建筑企業(yè)）與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的合法與否的法律分析如下：特殊發(fā)票問題處理61、建筑勞務(wù)公司（建筑企業(yè)）與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的兩種合法行為第一，專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中的純勞務(wù)作業(yè)部分再分包給勞務(wù)公司或從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)（例如：鋼構(gòu)作業(yè)、抹灰專業(yè)、幕墻玻璃作業(yè)、水電安裝作業(yè)等勞務(wù)作業(yè)）的包工頭或班組長的，是合法分包行為。第二，從事專業(yè)作業(yè)總承包的勞務(wù)公司將其與承包單位（即施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位）簽訂的勞務(wù)分包合同中的各專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包給包工頭或班組長本人是合法的。2、建筑勞務(wù)公司與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的一種違法行為從事某一專業(yè)作業(yè)的班組長和包工頭從勞務(wù)公司或施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位分包而來的專業(yè)作業(yè)勞務(wù)再分包給有關(guān)個人是違法行為。特殊發(fā)票問題處理6（三）包工頭或班組長獲得的專業(yè)作業(yè)分包所得的法律性質(zhì)：在稅法上是“經(jīng)營所得”而不是“勞務(wù)報酬所得”性質(zhì)。1、“經(jīng)營所得”和“勞務(wù)報酬所得”的稅法界定《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第六條第（二）項：勞務(wù)報酬所得，指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第（五）項規(guī)定：經(jīng)營所得，是指：個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；個人依法取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得?；谝陨隙惙ǖ囊?guī)定，新的個人所得稅法對“勞務(wù)報酬”稅目采用了列舉法的規(guī)定，對“勞務(wù)報酬”征收個人所得稅的范圍列舉了26項，凡是不屬于個人所得稅法中列舉的26項的勞務(wù)所得就不是“勞務(wù)報酬所得”稅目，不能按照“勞務(wù)報酬”稅目征收個人所得稅。但是稅收執(zhí)法中很難區(qū)分“勞務(wù)報酬所得”中的

“個人從事其他勞務(wù)取得的所得”與“經(jīng)營所得”中的“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，兩者有何區(qū)別呢？分析如下：特殊發(fā)票問題處理6什么是個人從事其他勞務(wù)取得的所得縱觀《合同法》可以發(fā)現(xiàn)，勞務(wù)關(guān)系被分拆在承攬合同、技術(shù)合同、居間合同、運輸合同、建筑施工合同、委托合同等合同關(guān)系規(guī)定中。因此，從事勞務(wù)活動是指從事《合同法》規(guī)定的承攬、技術(shù)、居間、運輸、建筑施工、委托等活動。進而勞務(wù)報酬所得除了《《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第六條第（二）項所規(guī)定的“勞務(wù)報酬所得”外，還指個人從事《合同法》規(guī)定的承攬、技術(shù)、居間、運輸、建筑施工、委托等活動取得的報酬。什么是個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得《安全生產(chǎn)法實施條例》（草案征求意見稿）第八十條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營活動是指生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動，既包括主體性活動，也包括輔助性活動。生產(chǎn)經(jīng)營單位是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動的企業(yè)、個體經(jīng)濟組織及其他單位。依據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第一條規(guī)定，個體經(jīng)濟組織是指一般雇工在七人以下的個體工商戶。因此，個稅法上的“個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動”是指：個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動，既包括主體性活動，也包括輔助性活動。班組長或包工頭與勞務(wù)公司或建筑企業(yè)簽訂的勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同，從事的是輔助性活動。特殊發(fā)票問題處理6（3）是否辦理營業(yè)執(zhí)照不可以作為“勞務(wù)報酬所得”和“經(jīng)營所得”的分水嶺第一，《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第三條對個體工商戶進行了范圍的界定：A.依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；B.經(jīng)政府有關(guān)部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人；C.其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人?；诖艘?guī)定，個體工商戶的范圍中包括了不辦理營業(yè)執(zhí)照的“其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人”。這與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第（五）項規(guī)定的“經(jīng)營所得”第四項中的“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”高度重合。第二，根據(jù)《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1996〕127號）的規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。基于此規(guī)定，班組長和包工頭帶領(lǐng)農(nóng)民工從事建筑勞務(wù)的某一專業(yè)作業(yè)活動是國稅發(fā)〔1996〕127號中所規(guī)定的“未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊”。特殊發(fā)票問題處理6第三，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）指出：A.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%-45%的9級超額累進稅率。B.承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%-35%的5級超額累進稅率征稅。因此，根據(jù)以上稅法文件規(guī)定，是否辦理營業(yè)執(zhí)照不可以作為“勞務(wù)報酬所得”和“經(jīng)營所得”的分水嶺。2、分析結(jié)論結(jié)合以上法律政策規(guī)定，分析結(jié)論如下：個人辦理工商營業(yè)執(zhí)照而產(chǎn)生的收入屬于經(jīng)營所得；個人依法取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人取得的所得屬于經(jīng)營所得；

(3）對于無營業(yè)執(zhí)照又未經(jīng)批準的，個人從事企事業(yè)單位的承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得屬于經(jīng)營所得；屬于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第六條第（二）項列舉范圍內(nèi)的屬于勞務(wù)報酬所得；在建筑勞務(wù)公司與包工頭或班組長簽訂勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同的情況下，班組長或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從勞務(wù)公司取得的所得，不屬于“勞務(wù)報酬”所得，而屬于“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，即

屬于“經(jīng)營所得”的范疇。特殊發(fā)票問題處理6（四）自然人取得“勞務(wù)報酬”所得和在稅務(wù)局代開發(fā)票的方法由于“勞務(wù)報酬”所得是“綜合所得”的范圍，根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年公告第62號文件的規(guī)定，屬于“綜合所得”中的“勞務(wù)報酬”所得由付款方按照“累計預扣法”，按月預扣預繳勞務(wù)報酬的個人所得稅。因此，自然人取得“勞務(wù)報酬”所得，在稅務(wù)局代開發(fā)票時，稅務(wù)局不代征個人所得稅，具體的代開發(fā)票的方法如下：當自然人發(fā)生“勞務(wù)報酬”所得，且“勞務(wù)報酬”所得超過增值稅起征點（根

據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，自然人增值稅起征點是：按次

支付500元以下）以上的，獲得“勞務(wù)報酬”的自然人必須到勞務(wù)發(fā)生所在地

的稅務(wù)局代開發(fā)票給付款單位。在稅務(wù)