自考第二章所得稅會計(上課版)

第一章所得稅會計教學(xué)目的：讓學(xué)生掌握所得稅會計的根本概念，所得稅會計處置的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。教學(xué)重點：所得稅會計的根本概念所得稅會計處置的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法教學(xué)難點：根本概念：計稅根底、遞延所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、暫時性差別、應(yīng)納稅暫時性差別、可抵扣暫時性差別所得稅會計處置的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法學(xué)時安排：6學(xué)時本章主要內(nèi)容所得稅會計的根本概念所得稅會計處置的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計處置的應(yīng)付稅款法、收益表遞延法和收益表債務(wù)法所得稅會計處置的程序按照會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，確定除遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。遵照稅法的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅根底。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅根底，對于二者的差別分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)那么規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額，并與其期初余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，作為遞延所得稅。確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅：按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并與適用稅率相乘。確定利潤表中的所得稅費用。當(dāng)期利潤表中的所得稅費用=當(dāng)期所得稅〔當(dāng)期應(yīng)交所得稅〕+遞延所得稅第一節(jié)所得稅會計的根本概念資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底負(fù)債的賬面價值與計稅根底暫時性差別、應(yīng)納稅暫時性差別、可抵扣暫時性差別當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底資產(chǎn)的賬面價值：資產(chǎn)的賬面余額扣除相應(yīng)的減值預(yù)備。固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的初始入賬本錢〔歷史本錢〕扣除計提的折舊之后的凈額再減去固定資產(chǎn)減值預(yù)備。資產(chǎn)的計稅根底：企業(yè)在回收資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。換言之，資產(chǎn)的計稅根底是特定的資產(chǎn)工程在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額。賬面價值與計稅根底的本質(zhì)資產(chǎn)的賬面價值代表企業(yè)在繼續(xù)運用或最終出賣該項資產(chǎn)時將獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。資產(chǎn)的計稅根底代表一項資產(chǎn)在未來期間可予以稅前扣除的金額。買賣性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底(例1)存貨與應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅根底(例2、例3)固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底〔例4〕無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底〔例5〕

資產(chǎn)的賬面價值與計稅根底相關(guān)例題例1：篤行企業(yè)在2007年1月1日，購買股票100萬元，會計上作為買賣性金融資產(chǎn)進(jìn)展核算，當(dāng)年12月31日，其公允價值為115萬元。那么2007年12月31日：資產(chǎn)的賬面價值為115萬元，計稅根底為100萬。例2：石井企業(yè)2007年7月1日購入一批原資料〔期初原資料余額為0〕，本錢為2000萬元，但由于消費方面的緣由，該項原資料不斷未被領(lǐng)用。2007年12月31日，由于原資料市場的要素，導(dǎo)致該批原資料的可變現(xiàn)凈值降低為1750萬元。賬面價值：1750萬元；計稅根底：2000萬元。例3：芙蓉公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面余額4000萬元，該公司按照10%的計提比例計提了壞賬預(yù)備400萬元。而稅法只允許按照5‰計提的壞賬預(yù)備在稅前列支。假設(shè)芙蓉公司2007年期初應(yīng)收賬款與壞賬預(yù)備的余額均為0。應(yīng)收賬款的賬面價值：3600萬元〔4000-400〕，計稅根底：3980〔4000-4000×5‰〕萬元

例4：2005年12月31日，囊瑩企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原價為500萬元，運用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產(chǎn)計提了減值預(yù)備20萬元。固定資產(chǎn)的賬面價值=500-50*2-20=380〔萬元〕計稅根底=500-100-80=320〔萬元〕例5：篤行公司2007年發(fā)生的研討開發(fā)支出合計4000萬元，其中研討階段支出為1600萬元，符合資本化條件的支出為1400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)可以按照研討開發(fā)支出的150%在計算應(yīng)納稅額時予以扣除〔假定研討開發(fā)支出對應(yīng)的無形資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運用形狀，但還未開場進(jìn)展攤銷〕。該無形資產(chǎn)的賬面價值=1400萬元；該無形資產(chǎn)的計稅根底=0負(fù)債的賬面價值與計稅根底負(fù)債的計稅根底等于負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常負(fù)債確實認(rèn)與歸還并不影響企業(yè)的期間損益和應(yīng)納稅額，但也存在一些能夠影響企業(yè)期間損益的負(fù)債工程，由于影響到應(yīng)納稅額導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的賬面價值和計稅根底出現(xiàn)差別。預(yù)收賬款的賬面價值與計稅根底〔例6〕估計負(fù)債〔與或有事項有關(guān)〕的賬面價值與計稅根底〔例7〕應(yīng)付職工薪酬〔例8〕其他〔例9〕例6：石井公司2007年預(yù)收客戶的購房款總計600萬元，假設(shè)稅法規(guī)定預(yù)收房款在實踐收款時交納所得稅，那么：預(yù)收賬款的賬面價值=600萬元；預(yù)收賬款的計稅根底=0例7：2007年，篤行公司產(chǎn)品銷售額為1.5億元，其銷售時承諾的條款是：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生質(zhì)量問題，篤行公司將免費擔(dān)任修繕。根據(jù)篤行公司以往積累的閱歷，假設(shè)出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，那么須發(fā)生的修繕費為銷售額的5‰；而假設(shè)出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，那么須發(fā)生的修繕費為銷售額的5‰；而假設(shè)出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，那么須發(fā)生的修繕費為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有60%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有28%將發(fā)生較小的質(zhì)量問題，有12%將發(fā)生較大的質(zhì)量問題。2007年年末：應(yīng)確認(rèn)的估計負(fù)債金額〔最正確估計數(shù)〕賬面價值：150000000×〔60%×0+28%×5‰+12%×2%〕=570000〔元〕估計負(fù)債的計稅根底為0。例8：篤行公司2007年12月計入本錢費用的職工工資總計5000萬元，在2007年12月31日之前尚未支付，并作為應(yīng)付職工薪酬列報于資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)。但稅法規(guī)定，2007年12月的應(yīng)付職工薪酬中，只需3600萬允許稅前扣除，那么：應(yīng)付職工薪酬的賬面價值=5000萬元；計稅根底=5000萬元例9：豐庭公司系一家造紙企業(yè)，在2007年12月由于違法排放污染物而違反環(huán)保法規(guī)，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保局處以300萬元的罰款。至2007年12月31日，該項罰款尚未支付。賬面價值=300萬元；計稅根底=300萬元三、暫時性差別、應(yīng)納稅暫

時性差別、可抵扣暫時性差別暫時性差別：由于財務(wù)會計和稅法的目的不同，往往對一樣的資產(chǎn)和負(fù)債工程采取了不同的計量屬性、會計政策、會計估計，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債工程的賬面價值和計稅根底產(chǎn)生了差別，這些差別隨著時間的推移會逐漸消除〔并非“轉(zhuǎn)回〞〕，所以稱之為暫時性差別。應(yīng)納稅暫時性差別：確定未來回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差別，該差別會添加未來期間的應(yīng)納稅所得額?！怖?0〕可抵扣暫時性差別：在確定未來回收資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差別，該差別會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額?！怖?1、12〕例10：博學(xué)公司2007年發(fā)生的研討開發(fā)支出合計3000萬元，其中研討階段的支出為1200萬元，符合資本化條件的支出為1400萬元，稅法規(guī)定企業(yè)可以按照研討開發(fā)支出的150%在計算應(yīng)納稅額時予以扣除。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別無形資產(chǎn)140001400應(yīng)納稅暫時性差異例11：博學(xué)公司2005年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價預(yù)備10萬元，那么存貨賬面價值為90萬元；存貨在出賣時可以抵稅100萬元，其計稅根底為100萬元。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別存貨9010010可抵扣暫時性差異例12：博學(xué)公司2007年估計負(fù)債賬面金額為150萬元〔產(chǎn)質(zhì)量量擔(dān)保費用〕，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實踐支付時抵扣，該估計負(fù)債計稅根底為0。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異類別預(yù)計負(fù)債1501500可抵扣暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅根底差別與

應(yīng)納稅暫時性差別及可抵扣暫時性差別的關(guān)系項目資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較經(jīng)濟(jì)實質(zhì)暫時性差異可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹤未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額√－資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹥未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額負(fù)債負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹥0負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹤0資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅根底差別與

應(yīng)納稅暫時性差別及可抵扣暫時性差別的關(guān)系項目資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較經(jīng)濟(jì)實質(zhì)暫時性差異可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹤未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額√－資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹥未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額－√負(fù)債負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹥0負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹤0資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅根底差別與

應(yīng)納稅暫時性差別及可抵扣暫時性差別的關(guān)系項目資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較經(jīng)濟(jì)實質(zhì)暫時性差異可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹤未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額√－資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹥未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額－√負(fù)債負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹥0√－負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹤0資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅根底差別與

應(yīng)納稅暫時性差別及可抵扣暫時性差別的關(guān)系項目資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較經(jīng)濟(jì)實質(zhì)暫時性差異可抵扣應(yīng)納稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹤未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額√－資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)該資產(chǎn)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額﹥未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以從稅前扣除的金額－√負(fù)債負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹥0√－負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額﹤0－√當(dāng)期所得稅、遞延所得稅與所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債所得稅費用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅：企業(yè)按稅法規(guī)定計算確定的，針對當(dāng)期發(fā)生的買賣或事項，應(yīng)交納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定計入利潤表、但稅法不允許稅前列支的費用工程+/-計入利潤表的費用與按稅法規(guī)定可予以稅前抵扣的費用的差額+/-計入利潤表的收入與按稅法應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入的差額-稅法規(guī)定不納稅的收入+/-其他需求調(diào)整的要素遞延所得稅、遞延所

得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅：按所得稅準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原來曾經(jīng)確認(rèn)的金額之間的差額，它是交融了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額之后的綜合結(jié)果。遞延所得稅=〔期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債〕-〔期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)〕遞延所得稅資產(chǎn)：因可抵扣暫時性差別而產(chǎn)生，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值低于計稅根底，負(fù)債的賬面價值高于計稅根底的時候，都會產(chǎn)生可抵扣的暫時性差別，此時，假設(shè)企業(yè)在估計未來期間可以獲得足夠的應(yīng)納稅額以抵扣該可抵扣的暫時性差別，就應(yīng)該以很能夠獲得用來抵扣可抵扣的暫時性差別的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債：因應(yīng)納稅暫時性差別而產(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值高于計稅根底，負(fù)債的賬面價值低于計稅根底的時候，都會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差別。由于應(yīng)納稅暫時性差別在未來期間將添加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以在其發(fā)生的當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債加以確認(rèn)。例13：篤行公司2007年9月1日開場持有一項可供出賣的金融資產(chǎn)，初時購買本錢為3000萬元。2007年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，篤行公司適用的所得稅率為33%〔假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額〕。2007年12月31日篤行公司的會計處置如下：借：可供出賣的金融資產(chǎn)1000000貸：資本公積——其他資本公積1000000借：資本公積——其他資本公積3300000貸：遞延所得稅負(fù)債3300000所得稅費用所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅一、請指出以下情況下，各項資產(chǎn)或負(fù)債在2007年12月31日的賬面價值與計稅根底，如兩者存在暫時性差別，請進(jìn)一步指出該差別的類別〔應(yīng)納稅暫時性差別或可抵扣暫時性差別〕。1、A企業(yè)在2007年1月1日，購買股票200萬元，會計上作為買賣性金融資產(chǎn)進(jìn)展核算，當(dāng)年12月31日，其公允價值為220萬元。2、B企業(yè)2007年7月1日購入一批原資料〔期初原資料余額為0〕，本錢為1800萬元，該項原資料不斷未被領(lǐng)用。2007年12月31日，由于市場要素導(dǎo)致該批原資料的可變現(xiàn)凈值降低為1500萬元。3、C公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的賬面余額2000萬元，該公司按照10%的計提比例計提了壞賬預(yù)備200萬元。而稅法只允許按照5‰計提的壞賬預(yù)備在稅前列支。假設(shè)芙蓉公司2007年期初應(yīng)收賬款與壞賬預(yù)備的余額均為0。本章習(xí)題4、2005年12月31日，D企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，運用年限為10年，會計上按照直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法，假定凈殘值為0。2007年12月31日對該資產(chǎn)計提了減值預(yù)備25萬元。5、E公司2007年預(yù)收客戶的購房款總計6480萬元，假設(shè)稅法規(guī)定預(yù)收房款在實踐收款時交納所得稅。6、G公司2007年12月計入本錢費用的職工工資總計8000萬元，在2007年12月31日之前尚未支付，并作為應(yīng)付職工薪酬列報于資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)。但稅法規(guī)定，2007年12月的應(yīng)付職工薪酬中，只需5000萬允許稅前扣除。本章習(xí)題第二節(jié)所得稅會計處置的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量所得稅費用確實認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅準(zhǔn)那么采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。它經(jīng)過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與按照稅法確定的計稅根底，對于兩者的差別分別應(yīng)納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差別，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此根底上確定利潤表中的所得稅費用。稅率不變下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法例題〔例15〕稅率變動下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法例題〔例16〕遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)和計量確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況遞延所得稅確認(rèn)相關(guān)例題例14：篤行企業(yè)在2007年8月1日，購買股票200萬元，會計上作為買賣性金融資產(chǎn)進(jìn)展核算。當(dāng)年12月31日，其公允價值為215萬元，所適用的稅率為33%。企業(yè)在2007年12月31日應(yīng)作如下會計處置：借：買賣性金融資產(chǎn)150000貸：公允價值變動損益150000借：所得稅費用49500貸：遞延所得稅負(fù)債49500例15：篤行公司2006年12月31日購買了一項全新的固定資產(chǎn)，原值15000元，估計運用年限5年，估計凈殘值為0。篤行公司在會計上采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，且稅法規(guī)定的殘值與運用年限與會計上的殘值和運用年限一樣。假定所得稅率堅持20%不變，且不存在除折舊之外的其他任何會計與稅法的差別，前期亦未確認(rèn)任何遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債工程，企業(yè)會計上并未計提相關(guān)的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。例15的解題步驟首先確定2007-2021年各年年末的賬面價值與計稅根底確定2007-2021年各年年末的賬面價值與計稅根底之間的暫時性差別分析及其會計處置項目200620072008200920102011原值150001500015000150001500015000-累計折舊（財務(wù)會計）凈額-減值準(zhǔn)備賬面價值原值150001500015000150001500015000-累計折舊（稅法）計稅基礎(chǔ)直線法下各年的折舊額計算如下:15000/5=3000雙倍余額法下各年的折舊額計算如下:2007年：15000×2/5=60002021年：〔15000-6000〕×2/5=36002021年：〔15000-9600〕×2/5=21602021和2021年：〔15000-11760〕/2=1620項目200620072008200920102011原值150001500015000150001500015000-累計折舊（財務(wù)會計）3000600090001200015000凈額-減值準(zhǔn)備00000賬面價值原值150001500015000150001500015000-累計折舊（稅法）60009600117601338015000計稅基礎(chǔ)項目200620072008200920102011原值150001500015000150001500015000-累計折舊（財務(wù)會計）3000600090001200015000凈額120009000600030000-減值準(zhǔn)備00000賬面價值120009000600030000原值150001500015000150001500015000-累計折舊（稅法）60009600117601338015000計稅基礎(chǔ)90005400324016200項目200620072008200920102011賬面價值120009000600030000計稅基礎(chǔ)90005400324016200暫時性差異稅率（%）遞延所得稅金額第二步項目200620072008200920102011賬面價值120009000600030000計稅基礎(chǔ)90005400324016200暫時性差異30003600276013800稅率（%）遞延所得稅金額第二步項目200620072008200920102011賬面價值120009000600030000計稅基礎(chǔ)90005400324016200暫時性差異30003600276013800稅率（%）202020202020遞延所得稅金額第二步項目200620072008200920102011賬面價值120009000600030000計稅基礎(chǔ)90005400324016200暫時性差異30003600276013800稅率（%）202020202020遞延所得稅金額06007205522760第二步①2007年2007年末資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值=12000計稅根底=9000賬面價值大于計稅根底，兩者之間的暫時性差別屬于應(yīng)納稅暫時性差別，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債余額為3000×20%=600元。因期初遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為0，所以應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債600元第三步遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處置2006年末①2007年06002007年末600①借：所得稅費用600貸：遞延所得稅負(fù)債600遞延所得稅負(fù)債②2021年2021年末資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值=9000計稅根底=5400賬面價值大于計稅根底，兩者之間的暫時性差別屬于應(yīng)納稅暫時性差別，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債余額為3600×20%=720元。因期初遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為600，所以應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債120元遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處置2006年末①2007年06002007年末②2008年6001202008年末720①借：所得稅費用600貸：遞延所得稅負(fù)債600②借：所得稅費用120貸：遞延所得稅負(fù)債120遞延所得稅負(fù)債③2021年2021年末資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值=6000計稅根底=3240賬面價值大于計稅根底，兩者之間的暫時性差別屬于應(yīng)納稅暫時性差別，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債余額為2760×20%=552元。因期初遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為720，所以應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債168(720-552)元遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處置2006年末①2007年06002007年末②2008年600120③2009年1682008年末7202009年末552①借：所得稅費用600貸：遞延所得稅負(fù)債600②借：所得稅費用120貸：遞延所得稅負(fù)債120③借：所得稅費用168貸：遞延所得稅負(fù)債168遞延所得稅負(fù)債④2021年2021年末資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值=3000計稅根底=1620賬面價值大于計稅根底，兩者之間的暫時性差別屬于應(yīng)納稅暫時性差別，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債余額為0×20%=276元。因期初遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為552，所以應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債276(276-552)元遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處置2006年末①2007年06002007年末②2008年600120③2009年1682008年末720④2010年2762009年末5522010年末276①借：所得稅費用600貸：遞延所得稅負(fù)債600②借：所得稅費用120貸：遞延所得稅負(fù)債120③借：所得稅費用168貸：遞延所得稅負(fù)債168④借：遞延所得稅負(fù)債276貸：所得稅費用276遞延所得稅負(fù)債⑤2021年2021年末資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值=0計稅根底=0賬面價值等于計稅根底，兩者之間不存在暫時性差別，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回原來曾經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額276元：遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處置2006年末①2007年06002007年末②2008年600120③2009年1682008年末720④2010年2762009年末552⑤2011年2762010年末2762011年末0①借：所得稅費用600貸：遞延所得稅負(fù)債600②借：所得稅費用120貸：遞延所得稅負(fù)債120③借：所得稅費用168貸：遞延所得稅負(fù)債168④借：遞延所得稅負(fù)債276貸：所得稅費用276⑤借：遞延所得稅負(fù)債276貸：所得稅費用276遞延所得稅負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況商譽既不影響會計利潤，也不影呼應(yīng)納稅所得額的買賣或事項對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差別，通常情況下企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但假設(shè)投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉(zhuǎn)回的期間，且該暫時性差別在可以預(yù)見的未來很能夠無法轉(zhuǎn)回，就不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量〔一〕遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差別，假設(shè)可以在未來期間獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣，那么應(yīng)以很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅暫時性差別為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)時對于企業(yè)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅暫時性差別用以和可抵扣暫時性差別相抵，需求有明確的證據(jù)，這需求思索如下情況：確認(rèn)時需求思索的情況①企業(yè)能否經(jīng)過營業(yè)活動實現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額。該部分的證據(jù)可以經(jīng)過企業(yè)的財務(wù)預(yù)算、銷售預(yù)算等為根底進(jìn)展預(yù)測。②以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差別能否會在未來期間〔轉(zhuǎn)回〕添加應(yīng)納稅所得額。③在因無法產(chǎn)生足夠的、與可抵扣暫時性差別相抵的應(yīng)納稅暫時性差別，從而未確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)報表的附注中進(jìn)展相關(guān)的披露。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)例題例19：篤行公司2007年存在一項可抵扣的暫時性差別100萬元，適用的所得稅率為33%，那么：〔1〕企業(yè)未來可以產(chǎn)生足夠的、與之抵扣的應(yīng)納稅暫時性差別，譬如應(yīng)納稅暫時性差別超越100萬元，且有明確的證據(jù)，那么:可以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為33萬元?！?〕企業(yè)未來不可以產(chǎn)生足夠的、與之抵扣的應(yīng)納稅暫時性差別，譬如應(yīng)納稅暫時性差別為40萬元，且有明確的證據(jù)，那么:可以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元，而不可以將100萬元的可抵扣暫時性差別如今完全確以為遞延所得稅資產(chǎn)33萬元。3〕企業(yè)未來不可以產(chǎn)生足夠的、與之抵扣的應(yīng)納稅暫時性差別，譬如應(yīng)納稅暫時性差別為0，那么:企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)任何的遞延所得稅資產(chǎn)。對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差別，主要來自于按照持股比例確認(rèn)的、被投資企業(yè)的運營虧損〔由于稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅根底在持有期間不變〕，以及長期股權(quán)投資減值預(yù)備計提要素?？傻挚蹠簳r性差別要確以為遞延所得稅資產(chǎn)，必需同時滿足以下兩項條件：暫時性差別在可以預(yù)見的未來會轉(zhuǎn)回。未來很能夠獲得與可抵扣暫時性差別相抵的應(yīng)納稅所得額。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的企業(yè)未彌補的虧損和稅款抵減，視同為可抵扣暫時性差別進(jìn)展會計處置。假設(shè)企業(yè)有充分的證聽闡明，以后期間可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，與企業(yè)未彌補的虧損和稅款抵減構(gòu)成的可抵扣暫時性差別相抵，那么應(yīng)該以很能夠獲得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：假設(shè)某項買賣或事項既不影響會計利潤，也不影呼應(yīng)納稅所得額，即使其產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始本錢〔即賬面價值〕與計稅根底存在差別，其構(gòu)成的可抵扣暫時性差別也不應(yīng)確以為遞延所得稅資產(chǎn)。例20：篤行公司當(dāng)期以融資租賃折方式購買一項固定資產(chǎn)，租賃日的公允價值為5000萬元，最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值為4600萬元，而在租賃期限內(nèi)總的付款額為5400萬元。分析：根據(jù)會計準(zhǔn)那么，首先比較租賃日固定資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，最低租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值為4600萬元，取其較低者作為融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值。但稅法規(guī)定，融資租賃情況下以其租賃期限內(nèi)支付的付款額及相關(guān)費用作為計稅本錢，即5400萬元。這樣，融資租入固定資產(chǎn)的賬面價值4600萬元和計稅根底5400萬元之間就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差別。但由于該筆買賣既不影響會計利潤，也不影呼應(yīng)納稅所得額，所以不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。否那么，將會導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)的初始入賬價值降低。所得稅費用確實認(rèn)和計量所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+[〔期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債〕-〔期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)〕]當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按會計準(zhǔn)那么規(guī)定計入利潤表、但稅法不允許稅前列支的費用工程+/-計入利潤表的費用與稅法規(guī)定可予以稅前抵扣的費用的差額+/-計入利潤表的收入與按稅法應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入的差額+/-計入利潤表的收入與按稅法應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入的差額-稅法規(guī)定不納稅的收入+/-其他需求調(diào)整的要素例21：篤行公司2007年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的所得稅率為33%。假定篤行公司期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為0，其他與所得稅會計處置有關(guān)的情況如下：1、企業(yè)2006年12月投入運用一項固定資產(chǎn)，本錢為2400萬元，運用年限10年，殘值為0，財務(wù)會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法上規(guī)定企業(yè)應(yīng)該按照直線法計提折舊，年限為10年，殘值為0。2、2007年7月向關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，同時根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許從稅前扣除。3、2007年共發(fā)生研討開發(fā)支出其1000萬元，其中800萬元的開發(fā)支出符合資本化的條件。稅法規(guī)定可以按照150%的研討開發(fā)支出的實踐發(fā)生額進(jìn)展扣除，無形資產(chǎn)在年末假定曾經(jīng)處于預(yù)定可運用形狀。4、篤行企業(yè)由于環(huán)境污染問題被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局課以300萬元的罰款。5、篤行公司期末對存貨計提了100萬元的跌價預(yù)備。篤行公司2007年度的各項資產(chǎn)和負(fù)債的有關(guān)情況如下表〔單位：萬元〕所示：項目賬面價值存貨2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價2400折舊480減值準(zhǔn)備0固定資產(chǎn)賬面價值1920無形資產(chǎn)800其他應(yīng)付款（罰金）300項目/萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨20002000100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價24002400折舊480240減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值19202160240無形資產(chǎn)8000800其他應(yīng)付款（罰金）300300800340〔2〕計算應(yīng)納稅所得額：篤行企業(yè)2007年應(yīng)納稅所得額=30000000+折舊差別2400000+不允許稅前扣除的捐贈5000000-無形資產(chǎn)抵扣稅收13000000*+不允許稅前列支的罰款3000000+存貨跌價預(yù)備1000000=28400000應(yīng)交所得稅=28400000×33%=9372000〔元〕*無形資產(chǎn)抵扣稅收：10000000×150%-〔10000000-8000000〕=13000000〔3〕計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：遞延所得稅資產(chǎn)=3400000×33%=1122000遞延所得稅負(fù)債=8000000×33%=2640000遞延所得稅=2640000-1122000=1518000〔4〕利潤表中應(yīng)該該的所得稅費用如下：所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=9372000+1518000=10890000〔元〕借：遞延所得稅資產(chǎn)1122000所得稅費用10890000貸：遞延所得稅負(fù)債2640000應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅9372000例22：沿用上例。假設(shè)篤行公司2021年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1000萬元。資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅根底如下表所示：項目/萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨30003200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價24002400-折舊864480-減值準(zhǔn)備1500固定資產(chǎn)賬面價值13861920無形資產(chǎn)7200預(yù)計負(fù)債2500項目/萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨30003200200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價24002400-折舊864480-減值準(zhǔn)備1500固定資產(chǎn)賬面價值13861920無形資產(chǎn)7200預(yù)計負(fù)債2500項目/萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨30003200200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價24002400-折舊864480-減值準(zhǔn)備1500固定資產(chǎn)賬面價形資產(chǎn)7200預(yù)計負(fù)債2500項目/萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨30003200200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價24002400-折舊864480-減值準(zhǔn)備1500固定資產(chǎn)賬面價形資產(chǎn)7200720預(yù)計負(fù)債2500項目/萬元賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨30003200200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價24002400-折舊864480-減值準(zhǔn)備1500固定資產(chǎn)賬面價值138619205