企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題與對(duì)策探討

按照現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表構(gòu)成，分別反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，某一期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期變動(dòng)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括以下三個(gè)方面，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析以及盈利能力分析。隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中具有越來越重要的影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義，因此提升財(cái)務(wù)管理水平的重要工作之一是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅可以幫助企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，還可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)并有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的重要基礎(chǔ)通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中更好地了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際狀況，評(píng)估經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和不足，根據(jù)問題有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，健全內(nèi)部控制體系，降低經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)；有利于幫助企業(yè)對(duì)管理者進(jìn)行績(jī)效考核，加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督管理，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)制定企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具有指導(dǎo)意義通過財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力及償債能力，評(píng)估企業(yè)相關(guān)指標(biāo)的優(yōu)劣，可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上對(duì)未來發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，為影響企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的最優(yōu)決策提供依據(jù)，為明確未來發(fā)展方向提供指引，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以為投資者進(jìn)行投資決策和債權(quán)人做出信貸決策提供重要依據(jù)投資者通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以了解企業(yè)的獲利能力、經(jīng)營(yíng)狀況、未來發(fā)展空間、投資回收期時(shí)長(zhǎng)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，從而決定是否要進(jìn)行投資以及確定投資規(guī)模的大??；債權(quán)人通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以了解企業(yè)的償債能力、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)等從而確定是否向企業(yè)發(fā)放貸款以及貸款額度與期限。二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性（一）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限性1.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性、時(shí)效性及全面性不足第一，經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中有可能過分強(qiáng)調(diào)某些指標(biāo)，為了使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展要求，人為修飾了相關(guān)數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)失真；第二，會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位，而貨幣計(jì)量是基于貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變假設(shè)的，但實(shí)際上貨幣的價(jià)值通常會(huì)隨著時(shí)間、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的變化而改變，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值不一致，報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏有效性；第三，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映企業(yè)在過去會(huì)計(jì)周期內(nèi)發(fā)生和登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況，難以反映賬外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能充分反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體情況，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息并不全面。2.會(huì)計(jì)政策的選擇空間較大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)允許企業(yè)按照自身經(jīng)營(yíng)情況選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，例如：固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、存貨計(jì)量、收入的確認(rèn)方式等，不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇會(huì)使得期末財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)不一樣，企業(yè)在不同時(shí)期采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)削弱當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)縱向可比性，從而影響使用者的判斷和決策。有的企業(yè)為了控制成本費(fèi)用，會(huì)人為操縱利潤(rùn)變更會(huì)計(jì)政策，例如將固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、收入的確認(rèn)方式等隨意變更，導(dǎo)致企業(yè)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不具備同行業(yè)企業(yè)之間的橫向可比性，并不利于管理者參考財(cái)務(wù)報(bào)表分析做進(jìn)一步?jīng)Q策。3.財(cái)務(wù)報(bào)表僅反映財(cái)務(wù)信息，一些重要的非財(cái)務(wù)信息未在報(bào)表中得到反映非財(cái)務(wù)信息是指不能以貨幣形式計(jì)量，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的各種因素，如產(chǎn)品市場(chǎng)份額、客戶滿意程度；以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響的關(guān)鍵因素，如國家政策扶持力度，技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)等。雖然這些因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著直接的影響，可以為企業(yè)帶來直接效益，但由于無法量化，因此在報(bào)表中都沒有得到體現(xiàn)。4.財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅反映企業(yè)過去一個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)情況，缺乏預(yù)測(cè)性由于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是靜態(tài)的前期歷史性數(shù)據(jù)，反映的是過去一個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，因此建立在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的報(bào)表分析結(jié)果具有滯后性，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)下的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，由于財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)估和預(yù)測(cè)信息，導(dǎo)致管理層預(yù)測(cè)未來發(fā)展的指導(dǎo)性不足，這是財(cái)務(wù)報(bào)表存在的客觀局限性。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法主要有比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法三種，每種分析方法都存在一定的局限性。1.比較分析法的局限性比較分析法是指將實(shí)際數(shù)據(jù)與特定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，定量確定差異，并對(duì)差異進(jìn)行分析的方法。比較內(nèi)容主要包括本期實(shí)際情況與預(yù)算指標(biāo)或定額指標(biāo)的比較，本期實(shí)際情況與以前年度數(shù)據(jù)的比較，本企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)與國內(nèi)外同行業(yè)的比較等。比較分析的關(guān)鍵是選擇合理、客觀的比較標(biāo)準(zhǔn)，這限制了比較分析法的適用范圍。在比較行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)，為保證可比性，應(yīng)盡可能選擇同行業(yè)內(nèi)性質(zhì)相同或相似的業(yè)務(wù)，且企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式也應(yīng)相同或相近。2.比率分析法的局限性比率分析法是指利用財(cái)務(wù)比率來顯示某一方面的業(yè)績(jī)、狀況或能力的分析方法。它可以評(píng)估不同年份投資收益的變化，也可以對(duì)同一行業(yè)的不同企業(yè)在同一時(shí)期進(jìn)行橫向比較。比率分析法的局限性主要體現(xiàn)在：用于計(jì)算比率指標(biāo)的數(shù)據(jù)均來源于財(cái)務(wù)報(bào)表，是靜態(tài)的、歷史的數(shù)據(jù)，使得比率指標(biāo)提供的信息與做出未來決策的關(guān)聯(lián)性較低，削弱了其為企業(yè)決策提供有效依據(jù)的作用。如果只使用比率分析法，則結(jié)論僅為疊加數(shù)據(jù)指標(biāo)形成的分析結(jié)果。由于這些數(shù)據(jù)是歷史形成的，往往無法為分析企業(yè)未來的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況提供可靠的依據(jù)。3.趨勢(shì)分析法的局限性趨勢(shì)分析法是指對(duì)連續(xù)兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)期間的同一指標(biāo)進(jìn)行比較分析，分析其增減變化方向和幅度，從而揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變化趨勢(shì)的財(cái)務(wù)分析方法。重點(diǎn)是比較同一項(xiàng)目在不同時(shí)期的變化，以便預(yù)測(cè)未來可能的結(jié)果。趨勢(shì)分析法的局限性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是基于趨勢(shì)分析法的數(shù)據(jù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，具有自身的局限性；二是要保證對(duì)比期間未受到任何可能導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大波動(dòng)的內(nèi)外因素的影響，否則不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可比性。（三）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平較低財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供重要參考信息，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力及個(gè)人素養(yǎng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量有非常直接的影響。部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作并不重視，所以對(duì)財(cái)務(wù)人員的安排比較隨意，其缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員，財(cái)務(wù)報(bào)表分析崗?fù)ǔＪ怯善渌?cái)務(wù)崗位人員兼職，這些財(cái)務(wù)人員不僅要面對(duì)企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理工作，還要利用一定的時(shí)間及精力進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，因此往往并不能做到全面兼顧，進(jìn)而不利于工作效率的提升，同時(shí)也會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性要求很高的工作，財(cái)務(wù)人員的從業(yè)水平、知識(shí)儲(chǔ)備及專業(yè)能力的不同，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果存在偏差，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的實(shí)用性。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析還是一項(xiàng)整體綜合性很強(qiáng)的工作，財(cái)務(wù)人員在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)往往只從財(cái)務(wù)角度分析，沒有融合公司業(yè)務(wù)，也沒有從企業(yè)管理者或利益相關(guān)者角度進(jìn)行分析，從而導(dǎo)致分析結(jié)果比較片面，缺乏實(shí)用性。三、優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)策建議（一）有效解決財(cái)務(wù)報(bào)表局限性問題1.確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性、及時(shí)性及全面性只有確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性、及時(shí)性及全面性才能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，才能為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供依據(jù)，一旦分析數(shù)據(jù)存在虛假、滯后等問題，便會(huì)造成嚴(yán)重的后果。報(bào)表分析人員在收集財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的過程中，必須對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)，應(yīng)及時(shí)糾正并進(jìn)行責(zé)任追查。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析包括對(duì)以往財(cái)務(wù)管理工作的總結(jié)和未來財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的關(guān)注，因此要求財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員不僅要保證分析數(shù)據(jù)的時(shí)效性，還應(yīng)增加預(yù)測(cè)性信息，以同時(shí)展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)狀況和未來運(yùn)營(yíng)預(yù)期。2.制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策首先，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)法律意識(shí)，自覺遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，充分了解到違法行為應(yīng)付出的成本和代價(jià)。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員在核算過程中遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)，正確合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，在一般情況下對(duì)不同會(huì)計(jì)期間相同的交易或事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，并不得隨意變更。同時(shí)，企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，通過日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，確保企業(yè)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)行。只有盡可能地統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，減少數(shù)據(jù)口徑不一致造成的誤差，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。3.增加對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析，綜合反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的今天，非財(cái)務(wù)信息發(fā)揮出越來越突出的作用，如企業(yè)文化價(jià)值觀、核心技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)、國家政策扶持、客戶滿意程度、行業(yè)環(huán)境變化發(fā)展等，這些因素不能在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，但對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要作用。企業(yè)要優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)融入其中，根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)需要靈活運(yùn)用各種指標(biāo)，全面反映企業(yè)的真實(shí)、整體經(jīng)營(yíng)狀況，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)上做出準(zhǔn)確判斷，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。4.增加預(yù)測(cè)性分析，提高企業(yè)決策的前瞻性為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)變力，避免可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和損失，應(yīng)科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并在預(yù)測(cè)后做出最優(yōu)決策，以幫助企業(yè)提高可預(yù)測(cè)性，避免盲目性。作為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃的重要工具，財(cái)務(wù)分析不僅應(yīng)總結(jié)企業(yè)過去歷史會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，還應(yīng)為下一階段業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持。在財(cái)務(wù)分析中，應(yīng)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行短期或長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)以前的預(yù)測(cè)進(jìn)行總結(jié)和分析，以便更好地做出決策，更好地指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法體系是指財(cái)務(wù)分析中使用的各種方法所組成的有機(jī)整體。它是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)的重要途徑和手段，可以提供有用的財(cái)務(wù)分析信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，每種財(cái)務(wù)分析方法都有其側(cè)重點(diǎn)和局限性。企業(yè)采用單一的財(cái)務(wù)分析方法不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，在會(huì)計(jì)報(bào)表分析過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求，結(jié)合定量分析和定性分析，建立一套科學(xué)的、全面有效的分析體系，按照綜合分析和多元立體分析的原則，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法，使之相互補(bǔ)充，最大限度地規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的局限性。（三）提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的專業(yè)化程度財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)程度會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的用人標(biāo)準(zhǔn)，選用綜合素養(yǎng)較高的人員進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員在業(yè)務(wù)上的提升，通過定期組織專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)或鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參加專業(yè)考試，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，督促財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，持續(xù)更新業(yè)務(wù)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)還可以建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)財(cái)務(wù)工作情況進(jìn)行考核，對(duì)能力突出、盡職盡責(zé)的人員進(jìn)行激勵(lì)，以此來提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的分析水平。企業(yè)應(yīng)不僅重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員專業(yè)水平的提升，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的有效性。