中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）課件：債權(quán)人的賬務(wù)處理-受讓多項(xiàng)資產(chǎn)

債務(wù)重組目 錄債務(wù)重組的概述1

債權(quán)人的賬務(wù)處理2債務(wù)人的賬務(wù)處理3第三節(jié)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

一、

以資產(chǎn)清償債務(wù)：金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)或以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入”其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。債務(wù)人以日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解：以換出非金融資產(chǎn)為代價(jià)，結(jié)清債務(wù)。債務(wù)結(jié)清，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷非金融資產(chǎn)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷借貸方差額，“其他收益——債務(wù)重組收益”會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等貸：庫存商品等其他收益——債務(wù)重組收益例題3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)【單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司分別用一批材料和一臺設(shè)備（固定資產(chǎn)）抵償全部價(jià)款。該原材料的賬面余額為110萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為13萬元；設(shè)備原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊110萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200萬元，增值稅稅額為26萬元。不考慮其他因素，乙公司應(yīng)計(jì)入營業(yè)利潤的金額為（ ）元。A.113 B.133 C.280 D.103.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】B【解析】應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值是452

萬元

，抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值=(110-

20

)

+

(

300

-

110)

=

280

（萬元），

增值稅銷項(xiàng)稅額=13+26=39

（萬元），

乙公司應(yīng)計(jì)入營業(yè)利潤的金額＝

452-280-39=133

（萬元）3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

2×20年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2×20年10月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計(jì)攤銷10萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元。10月22日，雙方辦理完成該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評估費(fèi)用4萬元，當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為87萬元，已提壞賬準(zhǔn)備7萬元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值為95萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款95累計(jì)攤銷10無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：無形資產(chǎn)100其他收益7

思考：債權(quán)人？3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人：借：無形資產(chǎn)91壞賬準(zhǔn)備7投資收益1貸：應(yīng)收賬款95銀行存款43.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

甲、乙企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%、消費(fèi)稅稅率為3%。2×20年2月1日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì)200萬元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2×20年10月1日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)格110萬元，成本120萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了11萬元的壞賬準(zhǔn)備。2×20年10月1日此應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為179萬元。3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18貸：庫存商品120應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.3——應(yīng)交消費(fèi)稅3.3其他收益80.43.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人：借：庫存商品164.7（179－14.3）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.3壞賬準(zhǔn)備11投資收益10貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2003.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

2020年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，形成應(yīng)收款250萬元，已提壞賬準(zhǔn)備13萬元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，2020年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊140萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為15萬元，甲公司支付清理費(fèi)用1萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為200萬元，增值稅率為13%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定此應(yīng)收賬款在2020年8月1日的公允價(jià)值為230萬元。3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人：

①借：固定資產(chǎn)清理145累計(jì)折舊140固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15貸：固定資產(chǎn)300②借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1③借：應(yīng)付賬款——乙公司250貸：固定資產(chǎn)清理146應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26其他收益783.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)204（230－26）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26投資收益7（250－13－230）壞賬準(zhǔn)備13貸：應(yīng)收賬款——甲公司2503.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

【多選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。2020年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品市場售價(jià)為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司將取得的A產(chǎn)品依然當(dāng)作存貨。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。此應(yīng)收賬款在2020年6月20日的公允價(jià)值為1900萬元，則在不考慮其他因素的前提下，如下指標(biāo)正確的有（）。A.甲公司換入商品的入賬成本為1731萬元B.甲公司債務(wù)重組收益300萬元C.乙公司商品轉(zhuǎn)讓收益為300萬元D.乙公司債務(wù)重組收益為831萬元3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

『正確答案』ABD3.1.1 以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

【單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，因乙公司無法償還到期貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組合同生效日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬元，此應(yīng)收賬款于當(dāng)日的公允價(jià)值為650萬元。乙公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值稅額為78萬元，不考慮其他因素，甲公司上述交易應(yīng)貸記“投資收益”（）。A.196萬元B.0C.150萬元D.1400萬元『正確答案』C『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品572（650－78）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款2000投資收益150乙公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款2000貸：庫存商品480應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78其他收益14423.1.2 以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

類似出售債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“”投資收益”科目。償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。以其他債權(quán)投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。以其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目。

3.1.2 以金融資產(chǎn)清償債務(wù)1.

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解：以換出金融資產(chǎn)為代價(jià)，結(jié)清債務(wù)。借方：債務(wù)結(jié)清，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷貸方：金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷差額，“其他收益——債務(wù)重組收益”隨著金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益。3.1.2 以金融資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)銷金融資產(chǎn)賬面價(jià)值借：應(yīng)付賬款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備等貸：債權(quán)投資等投資收益結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益

貸：投資收益或

盈余公積利潤分配——未分配利潤2.2 債權(quán)人取得金融資產(chǎn)

2×20年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組日甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備10萬元，其公允價(jià)值為180萬元。乙公司以持有A公司3

%股權(quán)（分類為其他權(quán)益工具投資）抵償上述賬款，該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元。乙公司按10

計(jì)提盈余公積。甲公司為取得該項(xiàng)股權(quán)投資支付直接相關(guān)費(fèi)用1萬元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素。15020會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 200貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益 30借：其他綜合收益 20貸：盈余公積 2利潤分配——未分配利潤182.2 債權(quán)人取得金融資產(chǎn)

甲公司2020年3月1日就應(yīng)收乙公司的債權(quán)100萬元進(jìn)行債務(wù)重組，雙方約定，由乙公司以持有的丙公司的股票抵債，乙公司將其定義為交易性金融資產(chǎn)，債務(wù)重組當(dāng)天該股票投資的賬面余額為60萬元，公允價(jià)值為80萬元，甲公司已提壞賬準(zhǔn)備9萬元，此應(yīng)收賬款債務(wù)重組當(dāng)日的公允價(jià)值為85萬元，甲公司取得丙公司股票后定義為其他權(quán)益工具投資。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

乙公司：

借：應(yīng)付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)60投資收益402.2 債權(quán)人取得金融資產(chǎn)

甲公司：

借：其他權(quán)益工具投資80投資收益11壞賬準(zhǔn)備9