中級會計實課件：財務報告

利潤表一、利潤表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)利潤表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成。常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)。二、利潤表的填列方法利潤表“本期金額”欄一般應根據(jù)損益類科目和所有者權益類有關科目的發(fā)生額填列。利潤表中的“上期金額”欄應根據(jù)上年同期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的定義和編制基礎現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的會計報表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流量表根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。二、現(xiàn)金流量表的填列方法我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中按間接法提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目

該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金?！笆盏降亩愘M返還”項目該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、關稅、所得稅、教育費附加等。“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、除稅費返還外的其他政府補助收入等。若某項其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入金額較大，應單列項目反映?！百徺I商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映?！爸Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務本期實際給予的各種形式的報酬以及其他相關支出，如本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。本項目不包括支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映?！爸Ц兜母黜椂愘M”項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等管理費用，以及支付的廣告費、展覽費等銷售費用。若某項其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“收回投資收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資、長期股權投資收到的現(xiàn)金。債權性投資收回的利息、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)?！叭〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、其他權益工具投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權性投資，其利息收入在本項目中反映，不包括股票股利?！疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)出售或報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)）收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映?！疤幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。比如，企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。若其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入金額較大，應單列項目反映?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)本期購買及建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)）實際支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等支付的價款及相關稅費，以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及租入資產(chǎn)（短期租賃或低價值資產(chǎn)租賃除外）等，各期支付的現(xiàn)金在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。“投資支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資、長期股權投資，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用?！叭〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位的出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出，如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，購買債券時支付的價款中包含的已到期但尚未領取的債券利息等。若某項其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額?！叭〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金”項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金?！笆盏狡渌c籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項目外所收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入。若某項其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入金額較大，應單列項目反映?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“償還債務支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)償還債務本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)?！胺峙涔衫⒗麧櫥騼敻独⒅Ц兜默F(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、制造費用、財務費用等，均在本項目中反映?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，租入資產(chǎn)等（短期租賃或低價值資產(chǎn)租賃除外）各期支付的租賃費，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。若某項其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響企業(yè)將外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)、合理的方法確定的，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的，這兩者的差額即匯率變動對現(xiàn)金的影響?，F(xiàn)金流量表補充資料除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。第五節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的格式和內(nèi)容所有者權益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。在所有者權益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權益變動表以矩陣的形式列示相關項目。二、所有者權益變動表的編制方法所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本（或股本）”“資本公積”“盈余公積”“利潤分配”“庫存股”“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。第六節(jié)附注附注的定義財務報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目