課件二套中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1主講人：張琦收入收入的特征銷售商品收入（區(qū)別視同銷售）提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2主講人：張琦一、收入的概述與特征新準(zhǔn)則的變化：強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)（區(qū)分收入與負(fù)債）強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值與實(shí)際利率收入核算中的原則收入、利得的概念權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3主講人：張琦一、收入的概述與特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。思考：接受投資、出售固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的收益、捐贈(zèng)、盤盈、代收款、出售原材料、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入，投資收益，這些是收入嗎？收入可以主要表現(xiàn)為：銷售商品、提供勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等三種形式。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4主講人：張琦二、銷售商品收入——確認(rèn)收入確認(rèn)總體原則：生產(chǎn)法、收款法和銷售法。確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)：（舉例：A向B發(fā)貨的處理）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制（售后租回cf商品房銷售）；收入的金額能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本（委托加工的成本不確定問題）能夠可靠地計(jì)量。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5主講人：張琦需要明確：（1）與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6主講人：張琦需要明確：（2）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。A.轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。B.轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。C.已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7主講人：張琦需要明確：（3）注意三種例外情況：企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒解除；企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分；銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8主講人：張琦下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9主講人：張琦銷售收入的會(huì)計(jì)處理正常銷售借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、原材料等中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10主講人：張琦暫不滿足收入確認(rèn)條件時(shí)不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)存在問題）

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11主講人：張琦企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、銷售商品收入——計(jì)量中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12主講人：張琦借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（各期應(yīng)收款之和）銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（各期應(yīng)收款現(xiàn)值之和，商品的售價(jià)）未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）各期攤銷時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（各期應(yīng)收款的攤余價(jià)值×實(shí)際利率）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用注意：各期攤銷處理后，長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝各期應(yīng)收款之和各期收款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13主講人：張琦有關(guān)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售折讓在發(fā)生時(shí)，作當(dāng)期銷售商品收入抵減處理。如銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按照《日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則進(jìn)行處理（同銷貨退回）。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14主講人：張琦例7.1銷售產(chǎn)品100萬元，增值稅率17％，成本60萬元，款未收到，現(xiàn)金折扣5/10，2/20，n/30。對(duì)方7.9付款50％，7.15付款30％，余額7.28付清，合同約定只對(duì)價(jià)款折扣。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15主講人：張琦7.1借：應(yīng)收賬款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本7.9借：銀行存款56財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5貸：應(yīng)收賬款58.57.15借：銀行存款34.5財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6貸：應(yīng)收賬款35.17.28借：銀行存款23.4貸：應(yīng)收賬款23.4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16主講人：張琦銷售退回：未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17主講人：張琦發(fā)生在“資產(chǎn)負(fù)債表日”至“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日”之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整發(fā)生在其他時(shí)間，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18主講人：張琦例7.4發(fā)貨一批，價(jià)款20萬元，成本12萬元，增值稅率17％，專用發(fā)票已開，款未收，合同約定，如有質(zhì)量問題，10天內(nèi)退貨。7.12對(duì)方因質(zhì)量問題退貨30％，7.14剩余商品未退貨。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19主講人：張琦7.4借：發(fā)出商品12貸：庫存商品12借：應(yīng)收賬款3.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.47.12借：庫存商品3.6貸：發(fā)出商品3.6借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.02貸：應(yīng)收賬款1.027.14借：應(yīng)收賬款14貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8.4貸：發(fā)出商品8.4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20主講人：張琦特殊商品銷售業(yè)務(wù)代銷業(yè)務(wù)預(yù)收款銷售售后回購售后租回（見租賃）附有退回條件銷售中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21主講人：張琦其他應(yīng)付款與售后回購請(qǐng)注意回購業(yè)務(wù)的性質(zhì)例：甲公司向乙公司銷售一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30號(hào)回購所售商品?；刭弮r(jià)110萬元（不含增值稅）。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22主講人：張琦5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款117萬元貸：其他應(yīng)付款100萬元應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17萬元借：發(fā)出商品80萬元貸：庫存商品80萬元回購期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2萬貸：其他應(yīng)付款2萬回購時(shí)借：庫存商品80萬元貸：發(fā)出商品80萬元借：其他應(yīng)付款110萬元應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）18.7萬元貸：銀行存款128.7萬元中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23主講人：張琦代銷業(yè)務(wù)——視同買斷如果委托方與受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否盈利，均與委托方無關(guān)，當(dāng)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，按照委托方直接銷售商品給受托方處理。否則（如受托方有退貨權(quán)，補(bǔ)償要求權(quán)等），委托方在交付商品時(shí)，不確認(rèn)收入，受托方也不作購貨處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24主講人：張琦（1）視同買斷方式代銷的會(huì)計(jì)處理A.委托方：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到代銷清單確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品收到貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25主講人：張琦B.受托方：收到代銷商品借：受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）貸：受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）實(shí)際銷售代銷商品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品同時(shí)，交付代銷清單，取得增值稅專用發(fā)票借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26主講人：張琦（2）收取手續(xù)費(fèi)方式在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)額收取手續(xù)費(fèi)。受托方收取的手續(xù)費(fèi)屬于勞務(wù)收入。A.委托方的會(huì)計(jì)處理：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到代銷清單時(shí)正常的確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（沖減應(yīng)向受托方收取的價(jià)款和稅金）實(shí)際收到貨款和稅金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27主講人：張琦B.受托方的會(huì)計(jì)處理：收到受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品（約定售價(jià)）貸：受托代銷商品款（約定售價(jià)）實(shí)際銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款（含增值稅）貸：應(yīng)付賬款（賣出部分的約定售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，并支付代收款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款（賣出部分的約定售價(jià)）貸：受托代銷商品（賣出部分的約定售價(jià)）支付貨款并結(jié)算手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）未賣出部分的代銷商品借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品注意不同的做法，舉例參見中級(jí)實(shí)務(wù)p253例13－18及CPA教材P253中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28主講人：張琦附有退回條件的商品銷售能夠合理估計(jì)退貨可能性的，確認(rèn)與退貨有關(guān)的負(fù)債，并在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29主講人：張琦首先，在發(fā)出商品時(shí)，按照正常全部售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次，確認(rèn)退貨可能性時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)付款（估計(jì)退貨部分的利潤(rùn)）再次，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷）其他應(yīng)付款（實(shí)際退貨部分的利潤(rùn)）貸：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借或貸：其他應(yīng)付款（實(shí)際退貨利潤(rùn)與估計(jì)退貨利潤(rùn)之差）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）實(shí)際退貨大于估計(jì)時(shí)，繼續(xù)沖減收入與成本實(shí)際退貨小于估計(jì)時(shí)，恢復(fù)未退貨部分的收入與成本能估計(jì)退貨可能性的情況中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30主講人：張琦甲公司1月1日向乙公司銷售5000件商品，單位售價(jià)500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2500000元，稅款為425000元。協(xié)議約定，乙公司于2月1日之前付款，并在6月30日前有權(quán)退還商品。商品目前已發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。甲公司估計(jì)退貨率約20％；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際退回時(shí)，增值稅額允許沖減。（1）6月30日實(shí)際退貨1000件（2）6月30日實(shí)際退貨800件（3）6月30日實(shí)際退貨1200件（4）無法估計(jì)退貨可能性時(shí)甲公司的做法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31主講人：張琦實(shí)際退貨800件時(shí)：借：庫存商品320000應(yīng)付賬款80000（實(shí)際退貨部分的利潤(rùn)）應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）425000×（800/5000）＝68000貸：銀行存款800×500＋68000＝468000（價(jià)稅合計(jì)數(shù)）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200×400＝80000應(yīng)付賬款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200×500＝100000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32主講人：張琦如無法估計(jì)退貨量1月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款425000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）425000借：發(fā)出商品2000000

貸：庫存商品20000002月1日收款時(shí)：借：銀行存款2925000

貸：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)收賬款425000如果6月30日未發(fā)生退貨，則正常確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本如果6月30日發(fā)生2000件退貨，則：借：預(yù)收賬款2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000（未退貨部分確認(rèn)的收入）銀行存款1170000（退貨部分的價(jià)稅合計(jì)數(shù)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品2000000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33主講人：張琦三、提供勞務(wù)收入——確認(rèn)勞務(wù)收入一般應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，收入確認(rèn)的關(guān)鍵是完工程度的確定。勞務(wù)的完工程度的確定方法通?？捎靡韵氯N方法之一：測(cè)量法，此法是一種專業(yè)方法，一般由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作量或工程進(jìn)行測(cè)量后，按照一定的專業(yè)方法計(jì)算完工程度；勞務(wù)比率法，即根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計(jì)算（如按照時(shí)間來確定完工比率）；成本比率法，即根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計(jì)總成本的比率計(jì)算。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，后兩種方法運(yùn)用更為普遍。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34主講人：張琦其計(jì)算公式為：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入（或總金額）×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35主講人：張琦確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)收入金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36主講人：張琦正常情況下的處理：發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等科目預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款提供勞務(wù)時(shí)：借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37主講人：張琦已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。按照已發(fā)生的勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并按照同金額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本特殊情況：交易結(jié)果不能可靠估計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38主講人：張琦已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分得到補(bǔ)償?shù)模凑漳軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。按照能補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本借：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按照已發(fā)生的勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本特殊情況：交易結(jié)果不能可靠估計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39主講人：張琦已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。按照已發(fā)生的勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本特殊情況：交易結(jié)果不能可靠估計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40主講人：張琦勞務(wù)與商品銷售混和業(yè)務(wù)能夠區(qū)分兩種收入的，分商品銷售收入與勞務(wù)收入單獨(dú)核算；難以區(qū)分兩種收入的，或者能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)該將銷售商品與提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41主講人：張琦主要的勞務(wù)收入

（注意配比原則的體現(xiàn)）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42主講人：張琦藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購買商品或接受服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，收取的款項(xiàng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)分期確認(rèn)收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43主講人：張琦例本公司對(duì)外提供勞務(wù)，合同總收入100萬元，跨年度完工，06年完工后一次付款。05年末已完成勞務(wù)成本36萬元，其中20萬元為人工費(fèi)，16萬元為其他費(fèi)用，用存款支付，預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本60萬元（該勞務(wù)為主業(yè)）（增值稅17％，或營(yíng)業(yè)稅5％）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44主講人：張琦收入＝36/60×100＝60萬元借：勞務(wù)成本36貸：應(yīng)付工資20

銀行存款16借：應(yīng)收賬款70.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36

貸：勞務(wù)成本36或營(yíng)業(yè)稅：借：應(yīng)收賬款60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3如果交易結(jié)果不能可靠預(yù)計(jì)該如何處理？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45主講人：張琦例A企業(yè)、B企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A允許B經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A向B收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如選址、培訓(xùn)、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次性支付。則A企業(yè)如何處理？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院46主講人：張琦1收到款項(xiàng)借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款6000002家具、柜臺(tái)等所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)借：預(yù)收賬款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)成本180000貸：庫存商品1800003提供初始服務(wù)時(shí)借：預(yù)收賬款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000借：其他業(yè)務(wù)成本200000貸：銀行存款2000004在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)借：預(yù)收賬款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)成本50000貸：銀行存款50000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47主講人：張琦四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，包括：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的收入因他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)等而形成的收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則（成本呢？）：與交易有關(guān)的利益能夠流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量主要包括：利息收入與使用費(fèi)收入中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48主講人：張琦五、建造合同概述建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的的建造合同。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49主講人：張琦建造合同的主要特征包括四個(gè)方面：一是先有客戶、后有資產(chǎn)，即建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)就已經(jīng)確定；二是資產(chǎn)的建設(shè)期較長(zhǎng)，一般都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度；三是所建造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高；四是建造合同一般為不可撤銷的合同。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50主講人：張琦建造合同的收入費(fèi)用確認(rèn)基本做法同勞務(wù)收入的核算在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果是否能可靠預(yù)計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51主講人：張琦完工百分比法的計(jì)算程序確認(rèn)合同收入本年合同收入＝合同造價(jià)×完工百分比－以前年度已確認(rèn)合同收入本年合同毛利＝（合同造價(jià)－（已發(fā)生合同成本＋預(yù)計(jì)將發(fā)生的合同成本））×完工百分比－以前年度已確認(rèn)合同毛利本年合同成本（費(fèi)用）＝本年合同收入－本年合同毛利中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52主講人：張琦建造合同的正常會(huì)計(jì)處理實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等登記結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算實(shí)際收款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款按照完工百分比法確認(rèn)收入與成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)工程借：工程結(jié)算貸：工程施工中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院53主講人：張琦建造合同的結(jié)果不能可靠預(yù)計(jì)如果建造合同的結(jié)果不能可靠預(yù)計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：一種情況是合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；另一種情況是合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)收入。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院54主講人：張琦當(dāng)合同總成本預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)除了確認(rèn)當(dāng)年合同毛利為負(fù)外，還應(yīng)將合同負(fù)毛利（到目前為止確認(rèn)的損失）中未包括的合同總虧損部分，作為當(dāng)年的損失處理，進(jìn)行以下核算：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院55主講人：張琦附：其他損益主要內(nèi)容費(fèi)用（成本）利得損失利潤(rùn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院56主講人：張琦一、費(fèi)用的概述與特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院57主講人：張琦企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品。已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益（配比原則）。企業(yè)發(fā)生的支出不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（區(qū)分支出、資產(chǎn)與費(fèi)用）。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用分為：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的費(fèi)用（期間費(fèi)用）：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用歸屬于特定產(chǎn)品對(duì)象的費(fèi)用（產(chǎn)品成本）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院58主講人：張琦二、期間費(fèi)用——管理費(fèi)用管理費(fèi)用核算：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院59主講人：張琦管理費(fèi)用的賬務(wù)處理1、開辦費(fèi)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)貸：銀行存款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院60主講人：張琦2、行政管理人員薪酬借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3、行政管理部門設(shè)備折舊借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊4、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、研發(fā)支出——費(fèi)用化支出5、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61主講人：張琦二、期間費(fèi)用——財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目核算。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62主講人：張琦企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借：銀行存款（利息收入）或，應(yīng)付賬款（匯兌損益與現(xiàn)金折扣）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院63主講人：張琦二、期間費(fèi)用——銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、折舊費(fèi)等后續(xù)支出，也在本科目核算。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院64主講人：張琦銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院65主講人：張琦三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品、勞務(wù)成本注意：采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出（但不包括其他業(yè)務(wù)的稅金），包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院66主講人：張琦四、營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)），借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院67主講人：張琦六、成本性費(fèi)用

——生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用生產(chǎn)成本核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院68主講人：張琦企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)

貸：原材料、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)

貸：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等科目貸：生產(chǎn)成本(輔助生產(chǎn)成本)。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期（月）末，借：庫存商品等科目貸：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院69主講人：張琦制造費(fèi)用制造費(fèi)用核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院70主講人：張琦制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借：制造費(fèi)用貸：原材料發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借：制造費(fèi)用貸：銀行存款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院71主講人：張琦七、勞務(wù)成本與研發(fā)支出1、勞務(wù)成本勞務(wù)成本核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7