交易性金融資產(chǎn)的核算教材

交易性金融資產(chǎn)的核算掌握交易性金融資產(chǎn)的處置掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量理解交易性金融資產(chǎn)的概念教學(xué)目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的核算一交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念1、定義企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的核算2、相關(guān)科目“交易性金融資產(chǎn)”科目資產(chǎn)類科目。核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借方交易性金融資產(chǎn)的取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額貸方資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算交易性金融資產(chǎn)的核算“公允價(jià)值變動損益”科目損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額貸方資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額的差額借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額交易性金融資產(chǎn)的核算“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。借方企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失貸方企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。注意：取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。二交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的核算初始賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益

貸：銀行存款收到股利或利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）公允價(jià)值已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額交易性金融資產(chǎn)的核算【例1】2010年3月9日，甲公司支付價(jià)款106000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。甲公司的賬務(wù)處理：（1）3月9日購入乙公司股票，確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為：10000*10=100000元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000

應(yīng)收股利6000投資收益1000

貸：銀行存款107000交易性金融資產(chǎn)的核算三交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。持有期間取得的利息或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。交易性金融資產(chǎn)的核算后續(xù)賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值低于賬面余額，則作相反分錄持有期間的股利或債券利息：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的核算【例2】承接【例1】，假定2010年4月3日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元；2010年6月30日，乙公司的股票價(jià)格漲到每股13元。甲公司的賬務(wù)處理：（1）4月3日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收股利6000（2）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動30000

貸：公允價(jià)值變動損益30000交易性金融資產(chǎn)的核算四交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的損益通過“投資收益”科目反映。損益包括兩個方面：a、處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)出售收入與其賬面價(jià)值的差額；b、將已計(jì)入公允價(jià)值變動損益的部分轉(zhuǎn)入投資收益交易性金融資產(chǎn)的核算處置時(shí)的賬務(wù)處理處置交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動

投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益實(shí)際收到的金額差額，也可能在借方交易性金融資產(chǎn)的核算【例3】承接【例1】、【例2】，假定2010年8月15日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，實(shí)際收到出售價(jià)款150000元存入銀行。甲公司的賬務(wù)處理：（1）8月15日，出售乙公司股票：借：銀行存款150000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100000

—公允價(jià)值變動30000

投資收益20000（2）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益30000

貸：投資收益30000交易性金融資產(chǎn)的核算【例題】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2011年初，甲公司收到債券利息100萬元。（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000（3）2010年12月31日，確認(rèn)債券利息收入借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000（4）2011年初，收到債券利息借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000（2）2010年2月5日，收到利息借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息500000【承前例】假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。（1）2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值