稅收學(xué) 課件 第十五章 國際稅收理論與政策

第十五章國際稅收理論與政策第一節(jié)國際稅收協(xié)定第二節(jié)“一帶一路”倡議下的國際稅收合作第三節(jié)BEPS、CRS與國際反避稅第一節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概述和重要性二、當(dāng)前的稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概述和重要性概念：國際稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個或兩個以上的國家間為了避免和消除對同一納稅人基于同一項(xiàng)所得或財產(chǎn)的重復(fù)征稅及協(xié)調(diào)處理其他有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定的重要性：一是國際稅收協(xié)定可以彌補(bǔ)國內(nèi)單邊稅法在解決國際重復(fù)征稅問題時存在的缺陷。二是國際稅收協(xié)定可以較好地兼顧協(xié)定國各方的稅收利益，容易被各國共同接受。三是便于國與國之間在反偷逃稅問題上的相互協(xié)助。二、當(dāng)前的稅收協(xié)定（一）稅收協(xié)定范本（二）國際稅收協(xié)定的分類和生效（三）我國國際稅務(wù)實(shí)踐和現(xiàn)行稅收協(xié)定（一）稅收協(xié)定范本

目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國的《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》。（二）國際稅收協(xié)定的分類和生效

通常，國際稅收協(xié)定按參與國的多少，分為了雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定按其協(xié)調(diào)的范圍大小，可以分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定由締約國各方經(jīng)談判后達(dá)成，經(jīng)過各自國家的立法程序后生效，對于締約國政府具有法律上的約束力。（三）我國國際稅務(wù)實(shí)踐和現(xiàn)行稅收協(xié)定

我國在處理國際稅務(wù)問題時，適用稅收協(xié)定和國內(nèi)法孰優(yōu)的原則。具體為：稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，即國內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；孰優(yōu)原則，即國內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國內(nèi)法執(zhí)行。第二節(jié)“一帶一路”倡議下的國際稅收合作一、依托“一帶一路”倡議開展國際稅收規(guī)則重塑，成為國際規(guī)則的制定者二、依托“一帶一路”倡議助力區(qū)域性稅收組織工作三、推進(jìn)“一帶一路”合作平臺成為現(xiàn)行多變稅收合作機(jī)制的重要補(bǔ)充一、依托“一帶一路”倡議開展國際稅收規(guī)則重塑，成為國際規(guī)則的制定者

近年來，我國依托“一帶一路”倡議，充分利用二十國集團(tuán)（G20）委托OECD開展國際稅收規(guī)則重塑的重大機(jī)遇，積極主動走向國際舞臺中央，加入稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃，主動爭取將“一帶一路”沿線及其他發(fā)展中國家的訴求融入國際稅收新規(guī)則。二、依托“一帶一路”倡議助力區(qū)域性稅收組織工作

在區(qū)域性稅收組織中，由于參與者相對小眾，可能更易尋找稅收利益的“最大公約數(shù)”，更易在“一帶一路”倡議下稅收政策取向方面達(dá)成共識。三、推進(jìn)“一帶一路”合作平臺成為現(xiàn)行多變稅收合作機(jī)制的重要補(bǔ)充

“一帶一路”稅收合作平臺將作為現(xiàn)行多邊稅收合作機(jī)制的重要補(bǔ)充，聚焦“一帶一路”建設(shè)的重要稅收議題，以“共商共建共享”為原則，面向所有支持“一帶一路”的國家開放，借鑒國際組織和區(qū)域性組織在開展多邊合作方面的經(jīng)驗(yàn)。第三節(jié)BEPS、CRS與國際反避稅

一、BEPS行動計(jì)劃二、CRS及其運(yùn)行機(jī)制一、BEPS行動計(jì)劃（一）BEPS及其應(yīng)對（二）BEPS行動計(jì)劃的具體內(nèi)容（三）BEPS行動計(jì)劃的局限（四）BEPS行動計(jì)劃給我國帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)（一）BEPS及其應(yīng)對

1.BEPS解讀：稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯配進(jìn)行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應(yīng)稅利潤“消失”或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動的低稅負(fù)國家（地區(qū)），從而達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。2.BEPS行動計(jì)劃BEPS行動計(jì)劃（ActionPlan）是應(yīng)對BEPS問題所制定的行動方案，提出通過全面和協(xié)作的方式應(yīng)對BEPS問題，具體包含15個行動事項(xiàng)。這些行動基于三條核心原則：一致性、實(shí)質(zhì)性和透明性，將對國際稅收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生根本性的影響。（二）BEPS行動計(jì)劃的具體內(nèi)容BEPS行動計(jì)劃的核心，就是反避稅。這從OECD設(shè)計(jì)的15項(xiàng)BEPS行動計(jì)劃的內(nèi)容也可以得到佐證。（三）BEPS行動計(jì)劃的局限1.BEPS成果有利于完善國際稅收規(guī)則，但還達(dá)不到“重塑”的高度。2.BEPS行動計(jì)劃過程的開放性，使發(fā)展中國家能夠平等地參與研究、討論并發(fā)出自己的聲音，這種做法值得肯定，也在實(shí)際上有助于提升發(fā)展中國家在國際規(guī)則的制定和形成過程中的參與權(quán)和話語權(quán)。3.加強(qiáng)稅收信息交換，提高稅收透明度確實(shí)很重要，這方面的進(jìn)展很明顯，也很有意義，但也存在不公平。（四）BEPS行動計(jì)劃給我國帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

1.BEPS行動計(jì)劃給我國帶來的機(jī)遇。首先，現(xiàn)行的國際稅收協(xié)定和準(zhǔn)則已經(jīng)落后于全球化商業(yè)的發(fā)展的速度，BEPS行動計(jì)劃可以完善和發(fā)展這些稅收協(xié)定和準(zhǔn)則其次，中國的公司在全球經(jīng)濟(jì)中的參與度越來越大，我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)的功能越來越重要2.BEPS行動計(jì)劃給我國帶來的挑戰(zhàn)首先，我國參與國際稅收規(guī)則制定的時間尚短，既缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，也缺乏相關(guān)的研究人才，同時還受限于語言、資源、研究能力等條件約束，導(dǎo)致我國在這方面與發(fā)達(dá)國家的差距很大。其次，我國的稅收制度和管理將受到行動計(jì)劃的影響。我國的企業(yè)也將面臨來自外國稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格稅務(wù)審查二、CRS及其運(yùn)行機(jī)制（一）CRS及其發(fā)展（二）CRS信息互換機(jī)制及其影響（一）CRS及其發(fā)展

1.何為CRS2014年7月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡稱“AEOI”標(biāo)準(zhǔn)），由主管當(dāng)局間協(xié)議（簡稱“MCAA”協(xié)議）和統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“CRS”）兩部分組成。其中,CRS是標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容，對金融機(jī)構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序作出了明確規(guī)定，研究CRS下報送賬戶的識別規(guī)則，旨在國家間定期相互披露對方國家公民在本國的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)情況，以提升稅收透明度加強(qiáng)全球稅收合作，共同打擊跨境金融賬戶逃避稅行為。2.CRS的要求（1）金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶的類型。（2）金融賬戶涉稅信息的認(rèn)定。（3）自動交換金融賬戶涉稅信息的范圍。3.CRS的發(fā)展由于標(biāo)準(zhǔn)屬于軟法性質(zhì)的文件，對各國不具有強(qiáng)制約束力，因而沒有設(shè)定明確的時間節(jié)點(diǎn)，而是取決于相關(guān)國家的意愿，通過國家間簽訂相關(guān)涉稅信息交換協(xié)定執(zhí)行。（二）CRS信息互換機(jī)制及其影響1.CRS信息互換機(jī)制2.CRS的影響CRS的簽署與實(shí)施，預(yù)示著個人的金融資產(chǎn)信息將在協(xié)議參與國家(地區(qū))的稅務(wù)機(jī)關(guān)間進(jìn)行自動交換，為各國(地區(qū))進(jìn)行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。被藏匿在離岸國家和地區(qū)的資產(chǎn)的保密性、非透明的優(yōu)勢將受到很大沖擊。通過互換的資產(chǎn)信息的交叉比對核查，避稅、逃稅等行為會浮出水面。這意味著，富人們的財富保護(hù)罩將被逐漸揭開。本章小結(jié)1.國際稅收協(xié)定的概念、產(chǎn)生及其發(fā)展、分類、法律地位與兩個協(xié)定范本的介紹。2.中國與國際的稅收合作主要通過協(xié)商解決、情報交換、征管互助和與國際組織的合作多方面體現(xiàn)出來。當(dāng)前的“一帶一路”稅收合作新格局將立足于建立更加公開、透明、友好、和平的國際關(guān)系和稅收秩序而不斷發(fā)展。3.反避稅是BEPS行動計(jì)劃的核心。BEPS行動計(jì)劃對于中國是一把雙刃劍，既有機(jī)遇，也存在挑戰(zhàn)。4.CRS是《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》的核心內(nèi)容。CRS標(biāo)準(zhǔn)將會對諸如已經(jīng)移民的群體、在境外有金融資產(chǎn)的群體、設(shè)立海外貿(mào)易信托的群體、國際貿(mào)易企業(yè)主、用海外殼公司投資理財?shù)娜后w以及在境外配置大額保單的群體產(chǎn)生較大