第五章作業(yè)成本法

作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法〔Activity-BasedCosting,簡稱ABC〕和基于ABC的作業(yè)本錢管理〔ABCM〕，在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭猛烈和人工本錢很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的運用。我國在2021年作業(yè)本錢法計算與管理已納入注冊會計師<財務(wù)本錢管理>考試內(nèi)容，標志著作業(yè)本錢法實際與實際已趨于成熟。作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景傳統(tǒng)工業(yè)消費環(huán)境：勞工密集規(guī)模經(jīng)濟效益〔EconomiesofScale〕產(chǎn)品種類少消費量大間接消費費用比例低間接消費費用性質(zhì)較簡單現(xiàn)代工業(yè)消費環(huán)境：競爭猛烈產(chǎn)品種類較多消費工序有靈敏性范圍經(jīng)濟效益〔EconomiesofScope〕間接消費費用比例高間接消費費用性質(zhì)較復(fù)雜現(xiàn)代消費環(huán)境直接資料直接人工間接本錢百分比40%40%20%傳統(tǒng)消費環(huán)境百分比30%20%50%一、作業(yè)本錢法的原理作業(yè)本錢計算法，建立以下幾個根本概念上：1、作業(yè)：是企業(yè)組織為了特定目的而耗費資源的活動或事項。例如，企業(yè)物資采購任務(wù)，就由收取請購單、挑選能夠的供應(yīng)商、訂購物項、敦促送貨、同意付款、監(jiān)視采購部任務(wù)等“作業(yè)〞所組成。作業(yè)本錢法就是一種以“作業(yè)〞為根底的本錢計算法。2、作業(yè)中心是指消費過程中的某道工序或某個部門，例如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。按照作業(yè)中心歸集本錢，披露本錢信息，便于管理當局控制造業(yè)、評價業(yè)績。3、本錢動因是指耗費資源即引發(fā)本錢的詳細事由。有兩種方式：①資源動因〔resourcedriver〕，是指決議一項作業(yè)所耗費資源的要素，反映作業(yè)量與資源耗費間的因果關(guān)系。②作業(yè)動因〔activitydriver〕。是將作業(yè)中心的本錢分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等本錢目的中的規(guī)范，它也是將資源耗費與最終產(chǎn)出相溝通的中介。作業(yè)動因舉例:電路板消費中運用的本錢動因有：電路板外表放置的零件數(shù)扦入電路板孔中的零件數(shù)用手工扦入方法放置這些零件所需求的時間電路板特殊元件數(shù)消費方案小時數(shù)消費預(yù)備時間(分鐘)檢測和再加工時間(分鐘)作業(yè)本錢計算的根本原理：根據(jù)不同的本錢動因分別設(shè)置本錢庫〔或稱本錢歸集組〕；分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該本錢庫中的作業(yè)本錢；然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總本錢，計算各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢對作業(yè)本錢計算法而言，關(guān)鍵是本錢動因的正確選擇。二、作業(yè)本錢的計算在作業(yè)本錢法下，間接本錢要按其本錢動因分配。至于本錢信息的搜集和直接本錢的分配，作業(yè)本錢法同普通本錢計算法一樣。例如：資料處置本錢，通常是由簽發(fā)領(lǐng)料單引起的，因此，簽發(fā)領(lǐng)料單是材資料處置的本錢動因。實踐操作步驟如下：1.定義、識別和選擇主要作業(yè)；2.歸集資源費用到同質(zhì)本錢庫〔作業(yè)中心〕3.選擇本錢動因；4.計算本錢庫分配率；5.把作業(yè)庫中的費用分配到產(chǎn)品上去；某產(chǎn)品某本錢動因本錢=某本錢庫分配率×本錢動因數(shù)量6.計算產(chǎn)品本錢作業(yè)本錢計算的目的最終要計算出產(chǎn)品的本錢。直接本錢可單獨作為一個作業(yè)本錢庫處置。將產(chǎn)品分攤的制造費用，加上產(chǎn)品直接本錢，為產(chǎn)品本錢。某產(chǎn)品本錢=直接本錢＋∑本錢動因本錢作業(yè)本錢法計算的原理和步驟資源作業(yè)產(chǎn)品確認本錢中心分配按本錢動因分配產(chǎn)品1、2、3、…耗費本錢庫作業(yè)中心和本錢動因作業(yè)中心準備質(zhì)量控制資料采購顧客關(guān)系資料處置本錢動因預(yù)備次數(shù)或預(yù)備工時數(shù)檢驗次數(shù)或檢驗時間供應(yīng)商的數(shù)量，或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量，或部門分布，或顧客訂單數(shù)量資料挪動次數(shù)或挪動間隔例：試選擇以下消費間接本錢的本錢動因：1．消費方案：2．質(zhì)量控制：3．機器操作預(yù)備本錢：4．收貨處置：5．普通維修：定單張數(shù)質(zhì)檢次數(shù)定單張數(shù)收貨次數(shù)機器工時例：ABC公司消費H和L兩種產(chǎn)品產(chǎn)品H產(chǎn)品L產(chǎn)量：60002000每件人工工時21每件資料本錢2015領(lǐng)料單數(shù)30002000消費周期數(shù)量31單位人工本錢77間接本錢英鎊消費方案制定本錢25000操作預(yù)備本錢10000資料處置本錢20000要求：采用作業(yè)本錢法和傳統(tǒng)本錢法計算H和L兩種產(chǎn)品的單位本錢。傳統(tǒng)本錢法工程HL資料本錢12000030000人工本錢8400014000間接本錢4125050總本錢24525057750單位本錢40.87528.875注：間接本錢分配率=(25000+10000+20000)/8000=6.875作業(yè)本錢法工程HL資料本錢12000030000人工本錢8400014000間接本錢3825016750總本錢24225060750單位本錢40.37530.375

間接本錢消費方案制定本錢操作預(yù)備本錢資料處置本錢英鎊250001000020000本錢動因消費周期數(shù)量消費周期數(shù)量領(lǐng)料單數(shù)

分配率HL

625018750625025007500250041200080003825016750間接本錢英鎊本錢動因分配率HL消費方案制定本錢25000消費周期數(shù)量6250187506250操作預(yù)備本錢10000消費周期數(shù)量250075002500資料處置本錢20000領(lǐng)料單數(shù)41200080003825016750三、作業(yè)本錢法的優(yōu)缺陷(一)優(yōu)點1、作業(yè)本錢法抑制了其它本錢計算法的一些缺陷。產(chǎn)量本錢計算法下的分配根底：產(chǎn)量根底，不論產(chǎn)量能否與間接本錢發(fā)生有關(guān)。2、作業(yè)本錢法有利于本錢控制這是由于采用作業(yè)本錢法需求對間接本錢詳加分析，這將迫使管理人員去確定消費間接本錢的各種本錢動因。在能夠的情況下，對于那些不添加產(chǎn)品價值的本錢動因應(yīng)予剔除。另外由于管理人員親密凝視著間接本錢以及其發(fā)生的動因，因此將盡力將那些能夠添加本錢價值的本錢動因，控制在最低程度上。3、作業(yè)本錢法的本錢信息更加準確假設(shè)間接本錢分配按更準確、更真實的根底進展的話，那么因此產(chǎn)生的產(chǎn)品本錢信息就會更加準確。信息質(zhì)量的提高有助于提高決策的正確性，從而提高企業(yè)的業(yè)績。例：某企業(yè)資料如下：產(chǎn)量領(lǐng)料單次數(shù)X產(chǎn)品10000500Y產(chǎn)品5000500材料處理成本=45000X產(chǎn)品Y產(chǎn)品合計資料處置本錢300001500045000按產(chǎn)量分配：按作業(yè)本錢法分配：X產(chǎn)品Y產(chǎn)品合計資料處置本錢225002250045000(二)缺陷1、實施作業(yè)本錢法的本錢能夠很大。對剛剛大量投資于先進技術(shù)的企業(yè)來說。能夠是一種負擔。但是，閱歷證明，在一個企業(yè)里，適當采用作業(yè)本錢法，其耗費會因本錢控制和本錢信息的改善而得到補償。上述兩種不同的本錢汁算方法，出現(xiàn)了兩個差別很大的本錢信息。在“產(chǎn)量根底〞本錢計算法下，產(chǎn)量越大，負擔的間接本錢就越多。不論這產(chǎn)品的消費能否引發(fā)廠全部間接本錢，或引發(fā)了部分間接本錢。2、在作業(yè)本錢法下，要找到普通管理費用的本錢動因，或一個合理的本錢分配根底，不是那么容易的。由于對普通管理費用未必是由一些獨立、可識別的本錢動因引發(fā)的，也不是與獨立可識別的本錢單位直接發(fā)生聯(lián)絡(luò)的。無論是作業(yè)本錢法還是其它本錢計算法，分配根底的選擇，均包含某種估計的成份。3、和其它本錢計算方法一樣，在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里，作業(yè)本錢法仍要根據(jù)某種判別進展本錢計算。包含較大的客觀判別的要素。例如，假設(shè)兩個本錢單位同時與某一個本錢動因有關(guān)，如凋整設(shè)備同時加工兩個不同的產(chǎn)品，那么就要決議如何將間接本錢在這