高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18所得稅會(huì)計(jì)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院Chapter82024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法掌握暫時(shí)性差異的計(jì)算方法掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)所得稅費(fèi)用的確定了解所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅及其性質(zhì)所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在計(jì)算利潤(rùn)、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。暫時(shí)性差異是指由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述永久性差異產(chǎn)生的四種情況企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異二者扣除范圍不同二者扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣除2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述永久性差異的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。例1：某公司年末報(bào)表中稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，當(dāng)年不允許稅前抵扣的費(fèi)用5萬(wàn)元和贊助支出3萬(wàn)元，投資收益中有國(guó)庫(kù)券利息收入2萬(wàn)元，所得稅率25%。借：所得稅費(fèi)用390

000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅390

000

2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法當(dāng)今世界主流方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)符合資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)符合配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述例2：某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)，2007年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用，實(shí)際支付發(fā)生于2008年，適用的所得稅稅率為25%會(huì)計(jì)處理：2007年計(jì)入損益稅收處理：實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述應(yīng)付稅款法

2007

2008稅收：利潤(rùn)總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200

(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì)：所得稅費(fèi)用(300)

(200)

凈利潤(rùn)7008002024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2007

2008稅收：利潤(rùn)總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200

(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì)：當(dāng)期所得稅(300)(200)

遞延所得稅

50

(50)

凈利潤(rùn)7507502024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算基本要求時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日特殊交易或事項(xiàng)——在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)基本核算程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異例3：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬(wàn)元2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異例4：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。賬面價(jià)值＝160萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝144萬(wàn)元2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本稅法：按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)支出的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷(xiāo)2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異例5：2008年甲企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝600萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝900萬(wàn)2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值稅法計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本例6：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬(wàn)元2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定例7：企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝02024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收企業(yè)所得稅法規(guī)定在工資總額2％以?xún)?nèi)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、在2.5％以?xún)?nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)可以稅前扣除2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異例8：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬共計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的職工工資、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。賬面價(jià)值＝2000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬(wàn)元2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的分類(lèi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異可抵扣暫性差異：

將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29第二節(jié)

計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)例9：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加——負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)例10：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少——資產(chǎn)2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外例11：企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25％，應(yīng)確認(rèn)5萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31特殊情況（1）：企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)例12：假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)

目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款210021000存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合計(jì)5040369013502024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅資產(chǎn)（300×25％）75遞延所得稅負(fù)債（1650×25％）（412.5）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4702.5商譽(yù)1297.5企業(yè)合并成本

6000分析：如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債324.375（1297.5×25%）萬(wàn)元，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值324.375（1297.5×25%）萬(wàn)元，因此不確認(rèn)商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的暫時(shí)性差異的所得稅影響。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33特殊情況（2）：與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回同時(shí)滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34例13：甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了1000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，乙公司適用的所得稅稅率為15％。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加90萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益90萬(wàn)元。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債10.59（300÷85％×30％×10％）萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用 105900貸：遞延所得稅負(fù)債 105900第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤(rùn)，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時(shí)與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤(rùn)分配方案時(shí)作相同的意思表示，控制被投資單位利潤(rùn)分配的時(shí)間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)分配。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對(duì)該部分90萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37特殊情況（3）：不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中極少見(jiàn)。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39例14：A公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定該企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，其估計(jì)于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000貸：所得稅費(fèi)用 1000000第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中極少見(jiàn)。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44遞延所得稅的確認(rèn)第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量暫時(shí)性差異來(lái)源影響會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)賬戶(hù)一般情況損益所得稅費(fèi)用企業(yè)合并資產(chǎn)商譽(yù)直接計(jì)入權(quán)益的交易所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45例15：企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，2008年會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。借：可供出售金融資產(chǎn)

400000貸：資本公積——其他資本公積

400000借：資本公積——其他資本公積100000

貸：遞延所得稅負(fù)債100000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院46綜合舉例16：甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000600000存貨20000000220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債100000001000000總

計(jì)60000030000002024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25％＝75萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25％＝15萬(wàn)元應(yīng)交所得稅＝1000×25％＝250萬(wàn)元第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院482007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用750000借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用150000

貸：遞延所得稅負(fù)債150000第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2024/2/6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院492008年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅可抵扣