稅收籌劃第二版習題及答案 稅收籌劃作業(yè)習題及答案

第一章稅收籌劃基礎

習題：

1.名詞解釋

稅收籌劃偷稅

2.簡答題：

（1）稅收籌劃的特點是什么？

（2）簡述偷稅的法律界定及法律責任。

（3）簡述欠稅的法律界定及法律責任。

（4）簡述騙稅的法律界定及法律責任。

3.下列哪種說法準確地描述了有效稅收籌劃？

A.適用較高稅率的投資者應進行政府債券的投資

B.免稅的投資者應進行企業(yè)債券的投資

C.預期稅率在未來會下降時，雇員更喜歡推遲接受他們的報酬（假設這一行為成

功地推遲確認應稅收入）

D.租用耐用的經(jīng)營資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項資產(chǎn)允許加速折舊）

4.納稅人A購買了100,000元的公司債券，年利率為10%。納稅人B購買了100,000

元的政府債券，年利率為8%。這兩種債券的到期日和風險相同。每個納稅人獲得的稅后收

益率是多少？（A、B均適用25%的所得稅稅率）

5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20,000元雇傭一名稅務會計師來研究

籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22,000元，成功的概率估計是70%；方案二

是以18,000元雇傭一家市場策劃公司，該公司的任務是為產(chǎn)品制訂市場拓展計劃.如果成

功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費20,000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為

80%。如果稅率為15%,則該納稅人應選擇哪一種方案？如果稅率為25%,則該納稅人應

選擇哪一種方案？

6.一家大公司聘請你作稅務顧問，這家公司有累積的稅收虧損，并預計以后幾年會維持

這種狀況。該公司打算在外地設立一家新的配送工廠。估計該工廠成本為1,000萬元。公

司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A,公司借入1,000萬元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B,

公司發(fā)行普通股票籌款1,000萬元購買這樣的工廠；依據(jù)方案C,公司向當前所有者租用

這樣的工廠。公司要求你準備一份簡要的報告，勾勒出每種方案的稅收結果。在報告中，請

你推薦從稅收上講最有效的方案。

7.論述題：

（1）論述稅收籌劃的意義

（2）論述稅收籌劃應注意的問題

參考答案：

1.

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的

經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃

活動。

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應

納稅款的，是偷稅。

2.

(1)(答題要點)

第一，不違法性

第二，事先性

第三，風險性

(2)

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、

少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應

納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并

處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳

或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成

犯罪的，依法追究刑事責任。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且

占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大并且

占應納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務機關依法下達追

繳通知后，補繳應納稅額，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，

5年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予2次以上行政處罰的除外。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款

規(guī)定處罰。

對多次犯有前兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處罰的，按照累計數(shù)額計算。

對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直

接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

(3)

納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，

由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成

犯罪的，依法追究刑事責任。

欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者

以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以

依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納

稅義務和應承擔的法律責任。'欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提

供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國

1《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令［2001］第49號)第50條。

家稅務總局會同公安部制定?？h級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所

或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應納稅款，采取轉

移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元

的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬元以上的，

處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。

對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直

接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

(4)

騙稅的法律界定與法律責任

以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款,

并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅

款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負有直接責任的主管人員和其

他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責任，并

處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負有直接責任的主管人員

和其他直接責任人員，按照詐騙罪追究刑事責任。

3.ACD

4.

A的稅后收益率=10%X(1-25%)=7.5%

B的稅后收益率=8%

5.

方案一：

凈節(jié)稅收益=[22,000-20,0001X70%=2,000X70%=1400(元)

在稅率為20%時：

稅后收益率=1400+20,000X(1-15%)=8.24%

在稅率為25%時：

稅后收益率=1400+20,000X(1-25%)=9.33%

方案二：

凈節(jié)稅收益=[20,000-18,000]X80%=1,600

在稅率為20%時?：

稅后收益率=1,6004-[18,000X(1-15%)+20,000XI5%]=8.74%

在稅率為25%時：

稅后收益率=1,6004-[18,000X(1-25%)+20,000X25%]=8.65%

因此，當稅率為15%時，納稅人應選擇方案二；當稅率為25%時，納稅人應選擇方案一。

6.（答案要點）

方案A：借款的利息支出會增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應

方案B：公司虧損不用支付股息

方案C:租金支出會增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應。

7.（答案要點）

（1）

第一，維護納稅人的合法權利

第二，促進納稅人依法納稅

第三，促進稅制的不斷完善

第四，促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)

（2）稅收籌劃應注意的問題

第一，綜合考慮交易各方的稅收影響

第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種

第三，關注稅收法律的變化

第四，正視稅收籌劃的風險性

第二章稅收籌劃方法

一、綜合題：

1.李先生在北京郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零8個月，這時他在北京市區(qū)找

到一份薪水很好的工作，已經(jīng)搬到市區(qū)居住?稅法規(guī)定：凡居住滿五年或五年以上的，按規(guī)

定免征營業(yè)稅和土地增值稅。李先生打算出售該住房，請你幫助擬定一份稅收籌劃方案。

2.甲工程承包總公司通過競標，向業(yè)主承攬了一項價值2.4億元的建筑安裝工程（其

中包括電梯等設備金額4000萬元），而甲工程承包總公司與業(yè)主簽訂了2億元的工程總承包

合同，電梯等設備在合同中約定由業(yè)主自行購買。

請思考：甲工程承包總公司為什么簽訂的工程總承包合同是2億元而不是2.4億元呢？

二、案例分析題：

1.奧立電梯公司的業(yè)務分拆

奧立電梯公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負責電梯的安裝、維修及保養(yǎng)。2008年奧立電梯公

司取得含稅收入3510萬元，其中安裝費約占總收入的30%,保養(yǎng)費、維修費約占收入總額

的10%,假設本年度進項稅額為240萬元。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應稅勞務

應當繳納增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務

與非應稅勞務的銷售額的合計。奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電梯又負責安裝、維修及保養(yǎng)的行

為屬于典型的混合銷售行為，按照稅法規(guī)定，2008年度奧立電梯公司應納稅額計算如下：

應納增值稅=銷項稅額一進項稅額=35104-（1+17%）X17%-240=270（萬元）

如果奧立電梯公司投資設立一個獨立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負責生產(chǎn)銷售電

梯，而安裝公司專門負責電梯的安裝、保養(yǎng)和維修。那么，奧立電梯公司和安裝公司分別就

銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發(fā)票，對購貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工程入賬，

均不存在進項稅額抵扣問題，即對購買方不構成稅收影響。而奧立電梯公司設立電梯安裝公

司后，涉稅情況會發(fā)生變化。國稅函[1998]390號文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應稅貨物的范

圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進）

并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并繳納增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電

梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入繳納營業(yè)稅。

奧立電梯公司應納增值稅=銷項稅額一進項稅額=3510X（1-40%）/（1+17%）X17%

—240=66（萬元）

安裝公司應納稅額=3510X30%X3%+3510X10%X5%=49.14（萬元）

分立出安裝公司后可以節(jié)省稅收=270—66—49.14=154.86（萬元）

國稅發(fā)[2002]117號文件作出了進一步的明確規(guī)定：對同時符合以下兩個條件的建筑業(yè)

務收入，準予繳納營業(yè)稅：一是必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二

是簽訂建設工程施工總分包合同中單獨注明了建筑業(yè)勞務價款。否則，對納稅人取得的全部

收入繳納增值稅。

上述分立籌劃技術一般適用于電梯、機電設備等大型設備生產(chǎn)企業(yè)。對于這類企業(yè)，還

可根據(jù)需要再分立出獨立核算的運輸公司或物流公司，因為對既銷售貨物又負責貨物運輸?shù)?/p>

混合銷售行為也要按照收取的全部價款計繳增值稅。

分立籌劃技術在實際操作中要注意以下問題：

（1）要進行成本收益衡量。設立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃代理費用應小

于節(jié)稅收益；

（2）注意定價的合理性。由于涉及貨物銷售價格與勞務價格的剝離，不要為了節(jié)稅而

故意抬高勞務價格，因為生產(chǎn)銷售企業(yè)與提供勞務企業(yè)存在關聯(lián)方關系，如果定價不合理，

稅務機關有權調(diào)整貨物及勞務定價。

（3）涉及銷售自產(chǎn)貨物（主要指金屬結構件，鋁合金門穿，玻璃幕墻，機構設備，電

子通訊設備等）并同時提供建筑勞務的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術。

請回答以下問題：

（1）你是否同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案？為什么？

（2）該稅收籌劃方案的操作還要考慮哪些因素的影響？

2.聯(lián)想收購IBM的籌劃秘密

2004年12月8日，聯(lián)想集團以總價12.5億美元收購了IBM的全球PC業(yè)務，正式拉開

了聯(lián)想全球布局的序幕?？墒牵绻屑氀芯?，在這場中國并購市場上前所未有的大宗并購

案中，總共為12.5億美元的收購價格，聯(lián)想集團為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金+6億美元

聯(lián)想股票”的支付方式？這種支付方式背后隱含著怎樣的策略呢？

也許有人會說，如果全部現(xiàn)金收購，聯(lián)想一時付出12.5億美元的現(xiàn)金太多，而如果全

部換股，按照6億美元的聯(lián)想股票相當于18.5%左右的股份來計算，全部換股后，IBM將持

有聯(lián)想集團38.5%的股份，聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%,這樣一來，不是聯(lián)想并購

了IBM的PC業(yè)務，而是IBM吃掉了聯(lián)想。

那么，大家可能會問，聯(lián)想為什么不出“5.5億美元現(xiàn)金+7億美元的聯(lián)想股票”或“4.5

億美元現(xiàn)金+8億美元的聯(lián)想股票”呢？

大家可能沒有想到，這里面一個很重要的問題就是稅收。事實上，在任何一場并購案中，

并購企業(yè)在選擇并購目標及其出資方式前都需要進行稅收籌劃。一般來說，并購企業(yè)若有較

高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目

標。通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少，這是并購稅收籌劃的通行規(guī)則。

比照這一規(guī)則，來看聯(lián)想并購IBMPC時雙方企業(yè)的盈利能力：

在2004年底并購前的四個月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團在香港宣布2004/2005

財年第一季度（2004年4月1日至2004年6月30日）業(yè)績，整體營業(yè)額為58.78億港元，

較去年同期上升10%,純利大幅度增加21.1%。同時，聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年，其

營業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內(nèi)實現(xiàn)了

翻番。

2005年1月，IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月（2004年12月）賣給聯(lián)想集團

的個人電腦業(yè)務持續(xù)虧損已達三年半之久，累計虧損額近10億美元。

一個是年利潤超過10億港元，承擔著巨額稅負的新銳企業(yè)，一個是累計虧損額近10

億美元、虧損可能還在持續(xù)上漲但虧損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待繼續(xù)的全球頂尖品牌，在這樣

一個時段，這樣一種狀況，兩者走到一起，恐怕不單純是一種業(yè)務上的整合，很大程度上帶

有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以通過虧損的遞延推遲納稅。

因此，目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠應當是決定是否并購的一個重要因

素。也就是說，如果兩個凈資產(chǎn)相同的目標公司，假定其他條件都相同，一個公司有允許在

以后年度彌補的虧損，而另一個公司沒有可以彌補的虧損，那么虧損企業(yè)應成為并購的首選

目標公司。

IBM提交美國證交會的文件披露后，曾引起聯(lián)想股民的不滿，聯(lián)想股價曾一度下滑，事

實上，這樣的并購對聯(lián)想來說是非常劃算的。如果說有什么擔心，恐怕也只是警惕并購后可

能帶來業(yè)績下降的消極影響及資金流不暢造成的“整體貧血”，并防止并購企業(yè)被拖入經(jīng)營

困境。不過，現(xiàn)在看來，聯(lián)想有能力成為奧運TOP合作伙伴，及其后續(xù)的一系列舉措，暗示

了其現(xiàn)金流并不存在太大問題，反而是IBM的巨虧很大程度上減輕了聯(lián)想的稅負，成為了并

購案例中進行稅收籌劃的典范。

還要提醒大家注意的是，在股權收購中，如果是以現(xiàn)金購買股票，也會使被并購企業(yè)形

成大量的資本利得，進而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業(yè)還會把這些稅負

轉嫁給收購企業(yè)，這種時候，并購企業(yè)需要考慮“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”。

因為后兩種以股票出資的方式對目標企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其

因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳

納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。

不過，正像前文聯(lián)想并購案中所提到的，純粹的“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股

票”有可能形成目標企業(yè)反收購并購企業(yè)的情況，所以，企業(yè)在出資方式上往往是在滿足多

方需求的利益平衡狀況下，計算出稅負成本最低、對企業(yè)最有利的一種方式。

最終采納的方式往往是復合的，就像聯(lián)想的一部分是現(xiàn)金收購，一部分用股票收購。打

個比方說，如果IBM不是美國企業(yè)，而是中國企業(yè)，IBM的PC業(yè)務市值與聯(lián)想集團相當。

那么，6億美元的聯(lián)想股票相當于18.5%的聯(lián)想股份時，6.5億美元的現(xiàn)金，恰好相當于聯(lián)

想市值的20%。按照國家稅務總局《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅

發(fā)[2000]119號）的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)

股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權支付額）不高于所支付股權票面價值（或

支付股本的賬面價值）20%的，可以不計算所得稅。美國稅法中也存在著類似的免稅重組政策。

《美國收入法典》規(guī)定：一項B類重組（以股票換取股票的重組）屬于免稅重組，必須具備

兩個條件：其一，收購公司必須用它的可選舉權股票去收購被收購公司股票；其二，在收購

之后，收購公司必須控制被收購公司。如果收購公司在B類重組中沒有100%來用股票去換

取對方權益，但應當至少保證收購支付的要素中不少于80%的股票。

請回答下列問題：

1.本案例主要采用哪些稅收籌劃方法？

2.聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務后，怎樣進一步開展稅收籌劃活動？

參考答案：

、

1.答案要點：

如果李先生再等4個月出售該住房，便可以適用居住滿5年享受營業(yè)稅、土地增值稅免

征待遇。所以，合乎理性的做法是將該住房于4個月后再轉讓而不是馬上轉讓。

當然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售。先和買主簽訂兩份合同：一份是遠期合

同（4個月后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期4個月的租賃合同。只要租金和售價之和等于

買主理想中的價位，這種交易很容易成功的。

2.答案要點：

由于電梯等設備投標時就明確為4000萬元，如果由業(yè)主自行購買，而不作為總承包工

程價款，這樣可以節(jié)約稅金。所以雙方簽訂的總承包合同金額為2億元（電梯等設備價值不

包括在該合同內(nèi)）。甲工程承包總公司節(jié)約營業(yè)稅和印花稅計算如下：

節(jié)約營業(yè)稅=4000X3%=120（萬元）

節(jié)約印花稅=4000X0.3%。=1.2（萬元）

總節(jié)稅額=120+1.2=121.2（萬元）

案例分析題

答案提示：

1.（1）同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案，因為該方案符合稅收政策的規(guī)定。國稅發(fā)

[20021117號文件是籌劃成功的基礎。

（2）該稅收籌劃方案可能要重點考慮兩個影響因素：一是客戶對業(yè)務改變的反應程度;

二是分立安裝公司的成本大小。

2.（1）主要利用免稅優(yōu)惠政策進行籌劃。

（2）第一，聯(lián)想業(yè)務拓展逐漸走向國際化，要考慮國際投資及融資中的稅收籌劃。

第二，聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務后，在經(jīng)營活動中要注意在境外設立業(yè)務基地，注意技術服

務和產(chǎn)品服務的結合，因為技術服務和產(chǎn)品服務的稅收政策存在極大差異。

第三章增值稅籌劃

一、選擇題（含單選、多選）

1.一個商業(yè)企業(yè)主營日用品銷售，年銷售額為320萬元（不含稅價），進貨金額為180

萬元（不含稅價），現(xiàn)作為一般納稅人，每年應繳增值稅23.8萬元。如將企業(yè)分設為若干個

小規(guī)模納稅人，可使企業(yè)每年節(jié)減增值稅（）。

A.4.6萬元B.11萬元C.5.4萬元D.12.8萬元

2.納稅人銷售貨物或者應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由的，稅務機關可以按組成計

稅價格計算其應納稅款。組成計稅價格的公式為（）。

A.成本X（1—成本利潤率）B.成本X（1+增值稅稅率）

C.成本X（1+成本利潤率）D.成本+（1+增值稅稅率）

3.下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述正確的是：

A.采取托收承付結算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

B.采取預收貨款方式的，為收到貨款的當天

C.自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當天

D.采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當天

二、判斷題

1.按照無差異平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點增值率時，

作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人稅負重。

2.采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不僅

影響流轉環(huán)節(jié)的稅負，而且會影響企業(yè)所得稅稅負。

3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人，如果賬簿資料健全，能準確核算并提

供銷項稅額、進項稅額的，可以認定為增值稅一般納稅人。

4.如果企業(yè)可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人。

5.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，可以扣除舊貨物折價后的余額計繳增值稅稅

款。

1.某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額為85萬元，其每年購進按17%稅率進行抵扣的貨物價

格大約為48萬元（不含稅價）。該企業(yè)財務會計核算健全規(guī)范。判斷該企業(yè)適于作何種納稅

人。

參考答案：

一、選擇題

1.B

2.C

3.ABCD

二、判斷題

1.X

2.

3.X

4.J

5.X

三、計算題

1.該企業(yè)如作為一般納稅人，年應繳增值稅：

[8500004-（1+17%）XI7%]—480000X17%

=123504.27—81600M1904.27（元）

該企業(yè)如作為小規(guī)模納稅人，年應繳增值稅：

8500004-（1+3%）X3%=24757.28（元）

作為一般納稅人比作為小規(guī)模納稅人，年多繳增值稅17146.99元，作為小規(guī)模納稅

人較為合適。

第四章消費稅籌劃

一、選擇題（含單選、多選）

1.某化妝品廠下設以非獨立核算門市部，每年該廠向門市部移送化妝品1萬套，每套

單價500元，門市部銷售單價550元，（以上均為含消費稅價）.如化妝品廠將該門市部分立,

使其具備獨立納稅人身份，則每年可節(jié)消費稅（）。（化妝品消費稅稅率30%）

萬元B.15萬元

C.11.54萬元D.12.72萬元

2.納稅人進口應納消費稅貨物的組成計稅價格公式為：

A.（關稅完稅價格+關稅）X（1+增值稅稅率）

B.（關稅完稅價格+關稅）+（1+增值稅稅率

C.（關稅完稅價格+關稅）+（1+消費稅稅率）

D.（關稅完稅價格+關稅）+（1—消費稅稅率）

二、判斷題

對于消費稅的納稅人，如果將委托加工的應稅消費品收回后加價出售，就說明采用委托

加工方式比自行加工方式節(jié)減了消費稅。

某煙廠主要生產(chǎn)雪茄煙，每月生產(chǎn)出的雪茄煙總有一部分自產(chǎn)自用。在確定自產(chǎn)自用

產(chǎn)品的成本時采用統(tǒng)一的材料、費用分配標準進行計算。某月，其自產(chǎn)自用產(chǎn)成品成本為

150萬元，假設利潤率為10%,消費稅率25%,其組成計稅價格和應納消費稅計算如下：

組成計稅價格=（150+150X10%）/（1-25%）

=220（萬元）

應納消費稅=220X25%=55（萬元）

如果企業(yè)降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬元，則可使企業(yè)節(jié)減

消費稅多少元？

參考答案：

一、選擇題

1.A

{[550/（1—30%）]X30%—[500/（1—30）X30%]}X10000

={235.71—214.29}X10000=214200（元）

2.D

二、判斷題

對于消費稅的納稅人，如果將委托加工的應稅消費品收回后加價出售，就說明采用委托

加工方式比自行加工方式節(jié)減了消費稅。（J）

三、計算題

降低成本后，該批雪茄煙組成計稅價格

=（130+130X10%）/（1-25%）

=190.67（元）

應納消費稅=190.67X25%=47.67（萬元）

企業(yè)少納消費稅額為：55-47.67=7.33（萬元）

第五章營業(yè)稅的籌劃

一、簡答題

1、簡述我國營業(yè)稅的征稅范圍的法律界定，以籌劃的視角如何看待這一法律界定？

2、全面掌握我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率規(guī)定，如何利用稅率差來進行營業(yè)稅的籌劃？

3、對于合作建房我國現(xiàn)行法律如何界定，帶來的籌劃空間是什么？

4、結合我國現(xiàn)行稅法對工程承包的有關法律規(guī)定，如何有效地規(guī)避在經(jīng)營過程的虛增

營業(yè)額進行恰當?shù)幕I劃？

二、案例分析題

1、四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5000萬元競拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用

權共21畝，這塊土地如果按照規(guī)劃書要求（商?。┻M行開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬平方米,市場能

接受的銷售價格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難，于是努力

從外界尋找資金想進行合作開發(fā),北京一家律師事務所由于近幾年業(yè)務開展的很好,這家合

伙制的事務所積累了大量閑置資金,經(jīng)過中間人的介紹,擬斥資5100萬元與這家房地產(chǎn)公司

進行合作開發(fā).對于這項合作開發(fā)房地產(chǎn)項目應如何籌劃（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅

種）？

參考答案：

一、簡答題（答案要點）

1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉

讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應

當繳納營業(yè)稅。提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務、有償

轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下簡稱應稅行為）。但單位或個體經(jīng)營

者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內(nèi)。所謂有償，包括取得貨幣、貨物

或其他經(jīng)濟利益?！跋?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算

單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨

物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨

幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。從我國營業(yè)稅的征稅范圍的法律界定主要內(nèi)容來講，籌劃應著重

規(guī)避在境內(nèi)提供這個關鍵詞所包含的法律精神；其二，由于處于同一產(chǎn)業(yè)鏈條上的不同企業(yè)

的交易行為可能會存在營業(yè)稅的重復征稅問題，因此，有時可能通過合并經(jīng)營這種形式來防

止可能的重復征稅而增加稅負；其三，隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化，在出現(xiàn)混合經(jīng)營或兼營行為,

要準確地測算稅負，構建相應的法律所允許的條件向低稅負的納稅方式上靠。

2、目前，我國營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9

個稅目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。

其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率，金融保險業(yè)、服務

業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20%的稅率。

營業(yè)稅稅率籌劃內(nèi)容表現(xiàn)在兩個方面：

第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多

樣化,可能存在著混合銷售行為,此時,是屬于增值稅征稅范圍好,還是純粹的營業(yè)稅范圍好,

這樣在事前測算后,再根據(jù)稅法的要求來設計好自己的經(jīng)營過程；

第二,兼營屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為，這些不同經(jīng)營項目所引起的經(jīng)營行為

適用稅率存在差異；

第三，改變特定的交易行為模式，有時可免征營業(yè)稅，如：變銷售房地產(chǎn)為共同投資共

同擔當風險的經(jīng)營行為，就不需要繳納營業(yè)稅。

3、合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）

提供資金，合作建房2?！耙环教峁┩恋厥褂脵唷卑ㄒ环教峁┯嘘P土地使用權益的行為，如

取得規(guī)劃局批準的《建設用地規(guī)劃許可證》、國土局核發(fā)的《建設用地批準書》、《建設用地

通知書》、《土地使用證》，以及通過土地行政部門核發(fā)的其他建設用地文件中當事人享有的

土地使用權益3。合作建房的方式一般有兩種4：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互

交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（1）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這

一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土

地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了

銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無

形資產(chǎn)”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅：對乙方應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由

于雙方?jīng)]有進行貨幣結算，因此應當按規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙

方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應對其銷售收入再

按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（2）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。例如，甲方將土地使用權出租給乙方

若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建

的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，

甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權的行為,對其按“服

務業(yè)一租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營

業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對

此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

（1）房屋建成后如果雙方采取風險共擔，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形

2《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)［19951156號，1995年4月17

日）0

3《國家稅務總局關于合作建房營業(yè)稅問題的批復》（國稅函［2004］241號，2004年2月17日）。

4《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)［1995］156號，1995年4月17

日）。

資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)

定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)

銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固

定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉讓給

合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉讓無

形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構成營業(yè)稅所

稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企

業(yè)轉讓的土地，按“轉讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，

在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

所以，根據(jù)以上的合作建房有關的法律規(guī)定，如果想規(guī)避營業(yè)稅，只能采取第二種方式

下的合營企業(yè)進行合作建房才能有效地規(guī)避營業(yè)稅納稅義務。

4、工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的

建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司

不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司

的此項業(yè)務則按"服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅5。所以，工程承包公司如果想就其獲得的收入向

低稅率的建筑業(yè)上靠近，就必須要與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，如果只想負責工

程組織協(xié)調(diào)業(yè)務，即分包來達到獲得收入目的的，只能適用于服務業(yè)的稅率來納稅。這兩種

業(yè)務發(fā)生模式營業(yè)稅稅率差為2%?

二、案例分析題

1、答案要點：

第一種合作方式，以物易物,北京事務所B借出5100萬元給A公司開發(fā)該商業(yè)樓換取開

發(fā)完成的樓盤5萬平方米；

第二種合作方式，由A\B共建另一家合營公司C,兩家分別占股份50%共同經(jīng)營風險，商

業(yè)樓全部出售完畢后，由A公司再回購B事務所在C公司的所有股權,B所退出.

測算各方在兩種交易模式下的營業(yè)稅稅負情況如下：

第一種模式下

A公司：該商業(yè)樓盤建成后，以一半樓盤所有權過戶給B所時也視同銷售,A公司應就其所

有的樓盤承擔相應的營業(yè)稅及附加=4000X100000X5.5%=2200萬元

而B所換取5萬平方米的樓盤對外銷售時,需要繳納其營業(yè)稅及附加為4000X50000X

5.5%=1100萬元.

雙方營業(yè)及附加共計3300萬元.

第二種模式下

C公司獨立銷售整個樓盤后共計收入為4000X100000=40000萬元.

A與B各占股份50%,全部按股份分配應各得20000萬元,A公司以20000萬元現(xiàn)金回購B

所占的50%的C公司的股份.B所僅需要就其所得繳納相應的所得稅,而不需要繳納其在第一

種交易模式下的1100萬元的營業(yè)稅及附加.

第六章企業(yè)所得稅籌劃

案例分析題：

1.振邦集團資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案

5《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函發(fā)［19951156號，1995年4月17

日）。

振邦集團是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團預測今后幾年的

市場需求還有進一步擴大的趨勢，于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠的M公司生產(chǎn)的

產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)，

己經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，但M公司的一條

生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動產(chǎn)800

萬元、生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800

萬元）。振邦集團與M公司雙方協(xié)商，形成了關于資產(chǎn)重組的三種可行方案：

方案一：資產(chǎn)買賣行為：

振邦集團拿現(xiàn)金2000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，應承擔相關的稅收負擔為營業(yè)稅

和增值稅，按照有關稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動產(chǎn)應繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)

線轉讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計算資產(chǎn)轉讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。

稅負總額=1200X5.5%+800+（1+4%）X4%+2+[1200+800+（1+4%）-800-600-

1200X5.5%]X25%=207.19（萬元）。該方案對于振邦集團來說，雖然不需購買其他沒有利

用價值的資產(chǎn)，更不要承擔巨額債務，但在較短的時間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，負擔

較大。

方案二：產(chǎn)權交易行為：承債式整體并購

其相關的稅收負擔如下：按照稅法政策有關規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權交易行為不繳納營業(yè)稅和

增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負債總額為6000萬元，己嚴重資不抵債。根據(jù)規(guī)定,

在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負債或與負債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔被兼并企業(yè)全部

債務的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)

所得稅。該方案對于合并方振邦集團而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟核算的

角度講，是沒有必要的，同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務，這對以后的集團運作

不利。

方案三：產(chǎn)權交易行為

M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負債為2000萬元,

凈資產(chǎn)為0,即先分設出一個獨立的N公司，然后再實現(xiàn)振邦集團對N公司的并購，即將資

產(chǎn)買賣行為轉變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權交易行為。同方案二，M公司產(chǎn)權交易行為不繳納營業(yè)稅和增值

稅。對于企業(yè)所得稅，當從M公司分設出N公司時，被分設企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被

分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分設資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：M公

司分設N公司后，M公司應按公允價值2000萬元確認生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉讓所得600萬元，計

稅150萬元。

N公司被振邦集團合并，根據(jù)企業(yè)合并有關稅收政策，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉

讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于N公司轉讓所得為0,所以

不繳納企業(yè)所得稅。

方案三的效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；

二是N公司只承擔M公司的一部分債務，資產(chǎn)與債務基本相等；三是振邦集團在資產(chǎn)重組活

動中所獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權

交易的可行性。

對于振邦集團來說，把資產(chǎn)轉讓行為轉化成為產(chǎn)權交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負。

值得提醒讀者注意的是，該方案有以下兩個關鍵點：（1）債權轉讓行為的可行性。要避免

債權人或其他利益相關者懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務的目的而不予配合；（2）企業(yè)分

立中會涉及稅收負擔，稅收負擔最終應有哪方承擔，在操作時要考慮稅負可以通過價格進行

轉嫁。

請回答以下問題：

（1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？

（2）對上述案例，還有沒有更好的稅收籌劃方案？請給出思路。

2.股息所得與股權轉讓所得的稅收籌劃

A公司于2008年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%,

B公司當年獲得稅后利潤500萬元。A公司2008年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。A公

司所得稅率為25幅B公司的所得稅率為15%。公司可以用兩個方案來處理這筆利潤。

方案一：2009年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤

105萬元。2009年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權全部轉讓給C公司，轉讓價為

1000萬元，轉讓過程中發(fā)生稅費0.5萬元。

方案二：B公司保留盈余不分配。2009年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權全

部轉讓給C公司，轉讓價為1105萬元。轉讓過程中發(fā)生稅費0.6萬元。

請通過計算幫助A公司進行納稅決策，應該選擇哪個方案？為什么？

參考答案：

案例分析題

1.答案提示：

（1）同意該稅收籌劃方案，因為合并分立業(yè)務是一種有效的稅收籌劃方法。

（2）考慮利用免稅并購、免稅分立等進行稅收籌劃。

2.答案提示：

比較兩個方案下A公司應納的企業(yè)所得稅：

方案一：A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率25%,應納企業(yè)所得稅=100X25%=25（萬

元）。

對于股息性收益，國家稅務總局《關于股權投資業(yè)務所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)

[2000]118號）規(guī)定，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應

作為投資方的股息性所得。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用所得稅稅率的，除

國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益

后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》

規(guī)定，自2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一，不存在內(nèi)外資所得稅稅率差異，

所以即使投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，投資方所收到的投資

所得也不再補繳所得稅。

國稅發(fā)[2000]118號文件還規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務中對投資采用何種核算方法，被投

資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。也就是說，

如果被投資單位未進行利潤分配，即使被投資單位有很多未分配利潤，也不能推定為投資方

企業(yè)的股息所得實現(xiàn)。

A公司分得股息收益105萬元，不再補稅。

股權轉讓所得=1000-900-0.5=99.5（萬元）

應納所得稅額=99.5X25%=24.88（萬元）

因此，A公司2009年應納企業(yè)所得稅49.88萬元（25萬元+24.88萬元）。

方案二：同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額25萬元。

由于B公司保留盈余不分配，從而導致股息所得和資本利得發(fā)生轉化，即當被投資企業(yè)

有稅后盈余而發(fā)生股權轉讓時，被投資企業(yè)的股價就會發(fā)生增值，如果此時發(fā)生股權轉讓，

這個增值實質(zhì)上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉化為資本利得。因為企業(yè)保留利潤不

分配，才會導致股權轉讓價格升高。這種因股權轉讓而獲得的收益應全額并入企業(yè)的應納稅

所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

A公司資本轉讓所得204.5萬元（即1105萬元-900萬元-0.5萬元），應納所得稅額51.13

萬元（即204.5萬元X25%）。

A公司2009年合計應納企業(yè)所得稅為76.13萬元（即25萬元+51.13萬元）。

方案一比方案二減輕稅負：76.13-49.88=26.25（萬元），前者明顯優(yōu)于后者。其原因

在于，A公司在股權轉讓之前獲取了股息所得，有效防止了股息所得轉變?yōu)楣蓹噢D讓所得，

避免了重復征稅。所以，A公司應該選擇方案一。

第七章個人所得稅籌劃

一、簡答題

L工資、薪金是個人所得稅的最主要征稅項目，其納稅籌劃方法有哪些？

2.在特定的行業(yè)有時其收入是不均衡的，通過什么方式可以實現(xiàn)收入的平均化，從而減

少納稅？

3.對勞務報酬籌劃的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額，具體的操作方法是

什么？如果一次性勞務非常高，又可以通過哪些方法來降低個人所得稅？

4.對于稿酬收入可以采取哪些方法進行有效籌劃？

5.充分利用國家所賦予的特定稅種的稅收優(yōu)惠政策，是稅收籌劃通行的方法，試列舉

五項我國現(xiàn)行個人所得稅免稅應稅項目？

二、案例分析題

1、某大學教授研究應用經(jīng)濟學，經(jīng)常受邀到全國各地講學，2008年湖北一家公司和深

圳另一家公司同時邀請他前往授課，講課時間為6天，但是時間重疊了。湖北公司提出給該

教授課酬為5.5萬元，交通等費用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負責支付該教授來深

圳授課的全部費用，按照該教授到深圳講課的慣例，他的費用大概為5000元。但是，由于授課

時間重疊，請從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應該到何地講學能獲得最大化的稅后收

入？

2、某設計院工程師王某,利用業(yè)余時間為一其他工程研究院設計了一套節(jié)水設備,花費

了他將近一年的時間，獲得了報酬也非?？捎^，共有200萬元，對于這筆收入,該工程師應該

如何來獲得,其稅后收入最大化？

3、某市從事加工業(yè)的個人獨資企業(yè)老板錢某,在2008年3月開業(yè)后，當年取得經(jīng)營收入

為25萬元,一位從事會計工作的朋友幫助大致估算其成本為20萬元,這位老板如何納稅,其

稅后收入最大化？

4.王某系某建筑公司工程師，他為本市一建筑設計院設計建筑圖紙，取得勞務報酬收入

8000元。請問如何進行納稅籌劃使王某少繳稅甚至不繳稅？

5.納稅人鄭某2002年8月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某設計院設計

了一套工程圖紙，獲得設計費1萬元；給某外資企業(yè)當15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻

譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報酬。鄭某如何納稅？又有何種

籌劃方法使少納稅？

參考答案：

一、簡答題（要點）

1.采取工薪收入福利化、工薪收入均衡化、工薪收入向勞務收入的轉換等籌劃方法。

2對于特定行業(yè)，由于受特定經(jīng)營方式或季節(jié)等客觀原因的影響會引起月收入不均衡

時.，當收入出現(xiàn)不均衡時，要盡可能地創(chuàng)造條件將其工薪性質(zhì)的收入平均到一年的十二月中

進行發(fā)放或進行勞務收入支付多次化形式來發(fā)放。

3.勞務收入較低時，適用累進稅率時稅負較低；勞務收入較高時，由于適用三級累進稅

率制，此時要利用合同來進行支付多次化來控制稅負來進行籌劃

4.稿酬收入要盡可能體現(xiàn)出所有參與人付出的勞動報酬，這樣可適當增多創(chuàng)作人數(shù)而增

加免征額的總和而降低稅收。

5.（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國

際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)

行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟

金；（5）軍人轉業(yè)費、復員費；

二、案例分析題（要點）

1、勞務收入按次征收并適用于20%?40%三級超額累進稅率。如果把該教授的費用計入

其授課報酬之中，必然會虛增其凈收入而適用于更高的稅率檔次多納稅。

接受湖北授課凈收入=55000—[55000X（1-20%）X30%-2000]=43800（元）

接受深圳授課凈收入=50000—[50000X（1-20%）X30%-2000]=40000（元）

按照稅后收入最大化原則，該教授應該接受湖北授課邀請。

2、由于我國個人所得稅實行分類征稅制，視該工程師的收入類型適用于不同的征稅規(guī)

定?？筛鶕?jù)工程師與設計研究院的關系程度不一，來做出籌劃安排：（1）如果設計院聘用王

某為其員工則適用于九級超額累進稅率的工薪所得稅；（2）如果設計院不聘用王某，則視為

勞務收入來征稅，適用于三級超額累進稅率；（3）如果王某根據(jù)這套節(jié)水設備將來的市場應

用前景以及設計院具體情況也可采取無形資產(chǎn)投資形式，采取每年企業(yè)所得稅稅后固定利潤

分配的形式獲取相應的收入，則適用于比例為20%的股息利息紅利所得的個人所得稅以及營

業(yè)稅。讀者可自行計算其稅后收入狀況。

3、在其不進行任何稅收籌劃情況下，錢某應就其凈收入部分適用于五級超額累進稅率

繳納其個人所得稅為50000X35%—6750=10750元。進行籌劃的思路多條，可采取適當?shù)丶?/p>

大支付給其關聯(lián)方的勞務報酬（備注：各項勞務報酬必須真實存在），每筆支付都不超過2000

元的策略，如果支付次數(shù)假定為10次，總額就為20000元，則其個人所得稅變?yōu)?0000X

20%-1250=4750元。

4.可進行多次支付這筆勞務報酬實現(xiàn)不納稅或少納勞務報酬個人所得稅。

5.納稅人鄭某提供多項勞務并取得相應的勞務收入，應分別就其所得分別繳納勞務報

酬個人所得稅。

工程圖紙設計費個人所得稅為10000X（1-20%）X20%=1600（元）

給外資擔當15天翻譯報酬個人所得稅為15000X（1-20%）X20%=2400（元）

民營企業(yè)提供技術服務個人所得稅為20000X（1-20%）X20%=3200（元）

8月份其勞務性質(zhì)的個人所得稅總額為7200元。

由于鄭某提供的這些勞務中有些是經(jīng)常而固定地發(fā)生如給A企業(yè)提供的技術服務,那么

這些費用的支付，鄭某可與A企業(yè)協(xié)商簽訂返聘合同采取工資形式來支付，這樣勞務收入并

可平均到一年的十二月中平均發(fā)放，每月僅為1700左右，而低于免征額2000元，這樣便可

節(jié)約這筆勞務收入的個人所得稅。而其他不經(jīng)營發(fā)生的勞務收入，盡管不能轉化為低收入時

的工薪所得而節(jié)約稅收支出，也可與用工單位協(xié)商，采取多次支付方式來降低勞務報酬所需

要繳納的個人所得稅。

第八章其他稅種的籌劃

一、簡答題

1.土地增值稅的開發(fā)成本與開發(fā)費用是如何規(guī)定的？如何有效地進行籌劃？

2.印花稅在合同類型區(qū)別上決定其稅負高低，如何有效利用合同類型進行籌劃？

3.車輛購置稅的稅率是一定的，決定其稅負高低的關鍵因素在于計稅價格的高低，

如何有效地在實踐加以籌劃？

4.能否在契稅籌劃通過減少流通環(huán)節(jié)加以節(jié)約稅收，請舉例說明？

5.車船使用稅是一個典型的行為稅類，你的車船如何使用效率不高，其實隱性地

增加了其稅收負擔，請從行為稅的課征特點出發(fā)，舉例說明如何有效地降低一個企業(yè)的

車船使用稅？

6.資源稅是對在我國境內(nèi)開采自然資源所征的一種稅，這個稅種一個重要的課征

因素就是對不同品位的礦產(chǎn)資源評級的問題，在我國稅收實踐中，如何有效利用這點進

行相應的稅收籌劃？

二、案例分析題

1.2006年5月份，北京某開發(fā)商開出發(fā)兩幢普通商品房A幢與B幢，擬售.其中：

A幢位北京市三環(huán)以內(nèi)，可扣除項目總金額為1億元，共10000平方米，擬銷售總價為

2億；而B幢樓盤位于北六環(huán)以外，盡管可扣除項目總金額也為1億元，共10000平方

米，其擬銷售總價僅為1.3億元左右.由于這家開發(fā)商經(jīng)營規(guī)模不大,財務核算上很難將

這兩個樓盤的開發(fā)費用明確區(qū)分開來，導致這家公司的財務非常困惑，如果聘請你作這

家稅務顧問，應該如何有效地開展稅收籌劃工作？

2.廣州市某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資經(jīng)營企業(yè),投資總額

為8000萬元,注冊資本為4000萬元.其中：中方1600萬元，占40%;外方2400萬元，占60%.

中方準備用使用過的機器設備1600萬元和房屋.建筑物1600萬元作為注冊資本投入，

投入的方式有兩種:一種是以機器設備作價1600萬元作為注冊資本投入,而房屋.建筑

物作價1600萬元作為其他投入;另一種