注冊(cè)稅務(wù)師－財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考點(diǎn)歸納

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

（-）貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對(duì)應(yīng)i筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn),

包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

（二）非貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、

存貨、無形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及

或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱為以物易物。

（四）有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性資產(chǎn)交換。否則,

應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計(jì)算公式如下：

補(bǔ)價(jià)額+收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+

支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%

二、公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（-）公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換

入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

滿足下列條件之?的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出

資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在

關(guān)聯(lián)方關(guān)系?關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

符合下列情形之的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比后場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確

定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，

各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

（-）公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出存貨或換出特定固定資產(chǎn)匹配的

銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）一換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；

2.交易損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一相關(guān)稅費(fèi)（價(jià)內(nèi)稅，如消

費(fèi)稅）；

3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)

值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配其入賬成本。

【要點(diǎn)提示】公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算

及交易損益的計(jì)算是單選題的典型選材。

（三）公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

1.如果換出的是無形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）

（一換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值一相關(guān)稅

費(fèi)）

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)'加稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（清理費(fèi)）

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）

（一換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷

項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一相關(guān)

稅費(fèi)）

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價(jià)值+增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到

的補(bǔ)價(jià)）一換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品（或原材料）

③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4.公允價(jià)值計(jì)量模式下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上，只需將上述單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

三、賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（-）賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。

（-）賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賑成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

（或一收到的補(bǔ)價(jià)）（一換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）；

2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益；

3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后,

按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來分配其入賬成本。

（三）賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

I.如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額+相關(guān)稅費(fèi)

+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）（一換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

xx資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果換HI資產(chǎn)有消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

如果換出資產(chǎn)有營(yíng)業(yè)稅：

借：營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

②借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)匹配的銷

項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

3.賬面計(jì)量模式下多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上，只需將上述單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

六、債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的定義和重組方式

（-）債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議

或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

（二）債務(wù)重組的界定

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)

人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

（三）債務(wù)重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）

兩種方式；

4.以上三種方式的組合，即混合重組。

（四）債務(wù)重組H的確認(rèn)

即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債

務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期.

一般在測(cè)試時(shí)掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組H；

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日；

3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組II；

4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組「I；

6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組II。

二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（-）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.會(huì)計(jì)處理原則

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，

計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)

入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值

準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資

產(chǎn)減值損失。

2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益

3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

（1）如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

（2）如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)

借：銀行存款（實(shí)收款額）

壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失

（-）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)※

1.會(huì)計(jì)處理原則

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公

允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面

價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同

時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

入或營(yíng)業(yè)外支出；

③抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組

債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條

件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額

沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額

抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

（1）如果所抵資產(chǎn)是存貨

①借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值X17%）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益［債務(wù)額一存貨的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)（或

-支付的補(bǔ)價(jià)）-增值稅］

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)清理

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

④借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益［債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-

固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1

⑤認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理損益

當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出一一無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值一無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

一相關(guān)稅費(fèi)）

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入一一無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值一無形資產(chǎn)的賬面

價(jià)值一相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益［=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-

無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］

（4）如果所抵資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

投資收益（長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值一長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一相關(guān)稅費(fèi)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值一長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益［債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)（或-支付的補(bǔ)價(jià)）-長(zhǎng)期

股權(quán)投資的公允價(jià)值］

（5）如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)只需將上述處理合并即可。

3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

一般賬務(wù)處理如下：

借：取得的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

（三）債轉(zhuǎn)股方式

1.會(huì)計(jì)處理原則

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本

（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本

公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收

入）。

股本（或者實(shí)收資本）=股份的面值

資本公積——股本溢價(jià)=股份的公允價(jià)值總額-股本（或者實(shí)收資本）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益=重組債務(wù)的賬面價(jià)值-股份的公允價(jià)值

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組

債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)

計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，

減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值

損失。

2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值）

3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支HI一—債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

（四）修改其他債務(wù)條件

1.會(huì)計(jì)處理原則

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后

債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損

益（營(yíng)業(yè)外收入）。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13

號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)

負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入

當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)

的出現(xiàn)具有不確定性。

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組

后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)

金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將

其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)

的出現(xiàn)具有不確定性。

2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

（1）如果不存在或有條件

①重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款（舊的=原來應(yīng)該償還的金額）

貸：應(yīng)付賬款（新的=將來要償還的本金）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益

②以后按正常的抵債處理即可。

③每期支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

④償還本金時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

（2）如果存在或有條件

①重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款（舊的=原來應(yīng)該償還的金額）

貸：應(yīng)付賬款（新的本金）

預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益

②當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益

3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

（1）如果不存在或有條件

①重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（新的=將來要收回的本金）

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備忖）

②將來按正常債權(quán)的收回處理即可。

a.每期收到利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

b.收回本金時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（2）如果存在或有條件

a.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（新的本金）

營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組版失

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：

無相關(guān)賬務(wù)處理。

【要點(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時(shí)債務(wù)重組損

益額的影響。

（五）混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件

等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)

人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)

計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

順序：支付的現(xiàn)金f轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值f債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值f修改

其他債務(wù)條件

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)

條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、

債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重

組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

順序：收到的現(xiàn)金一接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值一債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值一修改

其他債務(wù)條件行處理。

七.負(fù)債

短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種

借款。主要賬務(wù)處理如下：

1.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時(shí)：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

應(yīng)付及預(yù)收賬款

（-）應(yīng)付賬款

1.應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。

2.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間：應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞

務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。

2.應(yīng)付賬款的入賬金額：按將來的應(yīng)付金額入賬。

3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來因丫交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)

入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

4.無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(-)預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的項(xiàng)

負(fù)債。

L“預(yù)收賬款”的雙重性。

如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報(bào)方式等同。

2.“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法

根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明

細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)。

(三)應(yīng)付票據(jù)

1.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

(1)簽發(fā)并承兌票據(jù)時(shí)：

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

(2)6月30日、12月31日計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

(3)償付票據(jù)本息時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

2.不帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

(1)簽發(fā)并承兌票據(jù)時(shí)：

借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

(2)償付票款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

職工薪酬

(-)職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

(2)職工福利費(fèi)；

(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生

育保險(xiǎn)金。

(4)住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利：

（7）辭退福利；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具

結(jié)算的股份支付。

（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1.職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為

負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政人員薪酬）

銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（1）貨幣性職工薪酬

①計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)

準(zhǔn)計(jì)提。

②沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)

計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰

當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬

金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（2）非貨幣性職工薪酬※

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)

品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每

期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)

供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,

并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（1）計(jì)提折舊時(shí)■:

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

（2）確認(rèn)租金費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

③難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

1.辭退福利的內(nèi)容

①在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)

關(guān)系而給予的補(bǔ)償：

②在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利

選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

2.辭退福利的確認(rèn)條件

企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減

而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)

償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3.辭退福利的計(jì)量

①對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)

量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

②對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)

的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償

等計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

③補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

4.辭退福利的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

1.對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)

計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予

日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允

價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

3.在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)

值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

會(huì)計(jì)處理：

①授予日不作處理。

②借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

③借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

④借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

（-）應(yīng)交增值稅

1.增值稅的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）完稅憑證

（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)

2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理

（1）購入商品時(shí)

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）銷售商品時(shí)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）交納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣

稅）

貸：銀行存款

（2）視同銷售的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付利潤(rùn)①

長(zhǎng)期股權(quán)投資②

應(yīng)付職工薪酬④

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅

價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

①將自產(chǎn)的、委托加工的物資

貸：庫存商品或原材料

和購買的物資用于分紅

如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：

②將自產(chǎn)的、委托加工的物資

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

和購買的物資用于對(duì)外投資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

③將自產(chǎn)的、委托加工的物資

當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：

和購買的物資用于捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出

④將自產(chǎn)的、委托加工的物資

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

貸：庫存商品（賬面余額）

⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)

用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

?將自產(chǎn)的、委托加工的物資

——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消

用于在建工程

費(fèi)稅額）

當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)：

借:在建工程

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按

計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資

產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng)）

——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消

費(fèi)稅額）

（3）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理

①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程借：在建工程

②將購買的物貨或接受的勞務(wù)用于集體福利應(yīng)付職工薪酬

或個(gè)人消費(fèi)待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

稅項(xiàng)目貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

④因企業(yè)管理不善造成的產(chǎn)成品、半成品和或原材料等

購進(jìn)物資所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

⑤購進(jìn)固定資產(chǎn)額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則

無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

手寫板圖示1202-14

視同銷售

將箭、委托加五物資用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)

④

⑤樹自產(chǎn)、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

⑥才就已委托加+辨資用于在建工程

不予抵扣

②將購買的物接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)

③才條購買的物資接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

①買的物資接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于在建工程

手寫板提示:

視同銷售

④將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)

⑤將自產(chǎn)、委托加工物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

不予抵扣

②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目

①購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程

（4）免、抵、退的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行免、抵、退政策的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

①不得免征和抵扣的部分

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②當(dāng)期免抵稅的部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

③當(dāng)期退稅部分

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

（5）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅

①轉(zhuǎn)出少交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

②轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

（-）應(yīng)交消費(fèi)稅

1.一般會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.特殊會(huì)計(jì)處理

（1）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就

是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面

A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料

C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交消費(fèi)稅

②用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)

借：在建工程

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：

①如果收回后直接用于對(duì)外

借：委托加工物資

銷售的

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消

費(fèi)稅”的借方：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

②如果收回后再加工然后再

B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)

出售的

——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。

③受托方受托加工或翻新改借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

稅費(fèi)種類費(fèi)用歸屬備注

1.營(yíng)業(yè)稅金及附加

2.固定資產(chǎn)清理

營(yíng)業(yè)稅

3.擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

所有權(quán)）

1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時(shí)，資源稅

計(jì)入：

營(yíng)業(yè)稅金及附加

2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時(shí)，資源稅計(jì)入:

資源稅①生產(chǎn)成本

②制造費(fèi)用

3.收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，代扣代繳的資源

稅計(jì)入：

材料采購

1.營(yíng)業(yè)稅金及附加（經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)）

2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并

土地增值稅清理房屋建筑物）需注意土地增值額的計(jì)算。

3.擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

所有權(quán)）

房產(chǎn)稅、車船稅、

只有“印花稅”不通過“應(yīng)

印花稅、土地使用計(jì)入“管理費(fèi)用”

交稅費(fèi)”科目核算。

稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核

和教育費(fèi)附加的

附加算

比較

1.管理費(fèi)用

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算

2.材料采購

耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算

所得稅詳見所得稅講解

手寫板圖示1203-03

征稅范圍科目

營(yíng)業(yè)稅①勞務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加

②銀行營(yíng)業(yè)稅金及附加

③房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加

④轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)清理

⑤出租無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加

⑥出售無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收支

其他流動(dòng)負(fù)債

（-）應(yīng)付利息

應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、

分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應(yīng)付票據(jù)及短期借款等應(yīng)支付的利息。

利息計(jì)提的一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息

利息償付時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

（二）應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為

負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

只有經(jīng)過股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

作如下處理：

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

（三）其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

常見的其他應(yīng)付款有售后回購方式形成的負(fù)債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項(xiàng)等。

應(yīng)付債券※

（一）一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價(jià)格

三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定

條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)

發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)

2.一?般會(huì)計(jì)分錄

（1）發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

貸：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）

（2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（=期初債券的攤余價(jià)值義市場(chǎng)利率X當(dāng)期期限）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（=債券票面價(jià)值X票面利率X當(dāng)期期限）

或應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

（3）到期時(shí)

借：應(yīng)付債券——債券面值

----應(yīng)計(jì)利息

或應(yīng)付利息

貸：銀行存款

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企'也根據(jù)長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，

如果利息費(fèi)用資本化，則利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，可能借記研發(fā)支出（無形資產(chǎn)）、

制造費(fèi)用（存貨）、工程施工（建造合同存貨）科目。

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會(huì)計(jì)處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)

行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)

先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額

扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相

同；

2.一般會(huì)計(jì)分錄

A.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公枳——其他資本公枳（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（=該債券的發(fā)行價(jià)

—未來現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)）

B.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）

資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值）

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即

債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日

至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)

務(wù)費(fèi)用。

八、租賃

(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

①最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的扣.保額+租賃期屆滿時(shí)承租人

未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)

②最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

2.租賃的分類

(1)分類原則

當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融貨租賃，反之則為

經(jīng)營(yíng)租賃。

(2)具體標(biāo)準(zhǔn)

①在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人：

②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)

的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例＜75%),租期占尚

可使用期的比例》75%；

④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)》租賃資產(chǎn)在租賃開始II公允價(jià)值的90%；

應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)?租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%。

⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。

手寫板圖示1304-07

最R租賃付款折現(xiàn)率：

①出租方的內(nèi)含報(bào)酬率

②合同約定利率

③同期銀行貸款利率

手寫板圖示1304-08

最低租等付款折現(xiàn)率：%

⑥巨加方的內(nèi)含短而軫?——1——1——1——1

30303030

②合同約定利率73-

W③同期銀行貸款利率10,2土用但

最低租賃收款，

_[3030303032]5_

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