注冊(cè)會(huì)計(jì)師模擬試題附答案解析-2021年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬卷二

1

下列說(shuō)法中，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.分期收款方式銷售商品

B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明

C.企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)

D.期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項(xiàng)A,從形式上看，企業(yè)是分期收到款項(xiàng)的，但是實(shí)質(zhì)上在商品轉(zhuǎn)移的時(shí)候，商品相關(guān)的風(fēng)

險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分期付款僅是一種融資行為，所以在發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于

形式要求；選項(xiàng)B,體現(xiàn)了可比性要求；選項(xiàng)C,體現(xiàn)了可靠性要求；選項(xiàng)D,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

2

甲公司所持有的A原材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2X17年末A材料庫(kù)存100萬(wàn)件，成本為3500萬(wàn)元,

以該批材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品100萬(wàn)件，預(yù)計(jì)繼續(xù)加工需要成本為1200萬(wàn)元。A產(chǎn)品期末在市場(chǎng)上的

銷售價(jià)格為45元/件，A材料在市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)為34元/件。假定不存在銷售費(fèi)用，A材料期末應(yīng)計(jì)提

的減值準(zhǔn)備的金額為（）。

A.0

B.100萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.300萬(wàn)元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：A產(chǎn)品成本=3500+1200=4700（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=45X100=4500（萬(wàn)元），產(chǎn)品

成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。A材料成

本=3500（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=45X100—1200=3300（萬(wàn)元）,因此A材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=

3500-3300=200（萬(wàn)元）。

3

2義10年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并投入使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)

可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2X10年末和2X11年末，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額

分別為4320萬(wàn)元和3200萬(wàn)元。甲公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)

使用年限攵變。假定不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2X12年7月1日的賬面價(jià)值為（）。

A.2800萬(wàn)元

B.2900萬(wàn)元

C.3000萬(wàn)元

D.3750萬(wàn)元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：2X10年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=5000/10=500（萬(wàn)元），2X10年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（5000

-500）-4320=180（萬(wàn)元）；2X11年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=4320/9=480（萬(wàn)元），2X11年末應(yīng)計(jì)

提的減值準(zhǔn)備=（4320-480）-3200=640（萬(wàn)元）。甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2X12年7月1日的賬面

價(jià)值=3200—3200/8X6/12=3000（萬(wàn)元）。

4

A企業(yè)20X8年1月1日以1000萬(wàn)元取得B企業(yè)30%的普通股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響，投資

當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，

投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，不考慮所得稅因素。20X8年B公司實(shí)現(xiàn)

凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他所有者權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元。在20X8年年

末，該項(xiàng)長(zhǎng)產(chǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。

A.1650萬(wàn)元

B.1600萬(wàn)元

C.4300萬(wàn)元

D.1750萬(wàn)元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：該事項(xiàng)的有關(guān)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本1200

貸：銀行存款1000

營(yíng)業(yè)外收入200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整300

——其他綜合收益90

——其他權(quán)益變動(dòng)60

貸：投資收益300

其他綜合收益90

資本公積---其他資本公積60

因此，20X8年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200+300+90+60=1650（萬(wàn)元），故選項(xiàng)A正

確。

5

甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2義18年1月支付了增值稅稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)2500元，根據(jù)稅

法規(guī)定可以全額抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響額為（）。

A.0

B.75元

C.425元

D.2500元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：該業(yè)務(wù)的分錄為：

支付費(fèi)用時(shí)：

借:管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500

按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2500

貸：管理費(fèi)用2500

因此對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響為0。

6

東華公司在購(gòu)建一大型生產(chǎn)設(shè)備時(shí)存在兩筆一般借款：第一筆為2009年8月1日借入的1000萬(wàn)元,

借款年利率為8%期限為3年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為10%期

限為5年。該企業(yè)2010年1月1日開始購(gòu)建固定資產(chǎn)，1月1日發(fā)生支出800萬(wàn)元，3月1日發(fā)生支

出200萬(wàn)元，9月1日發(fā)生支出600萬(wàn)元，對(duì)于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2010

年度閑置資金產(chǎn)生利息收益5萬(wàn)元，2010年末工程尚未完工，則該企業(yè)2010年為購(gòu)建生產(chǎn)設(shè)備占用

一般借款鳥予費(fèi)用化的利息金額為()。

A.9.8萬(wàn)元

B.4.8萬(wàn)元

C.83.2萬(wàn)元

D.95.2萬(wàn)元

［參考答案］B

［答案解析］

解析：資本化率=(1000X8%+500X10%X6/12)/(1000+500X6/12)X100%=8.4%o2010年

共發(fā)生資產(chǎn)支出1600萬(wàn)元，但是對(duì)于一般借款只借入1500萬(wàn)元，對(duì)于另外100萬(wàn)元并不是占用的

一般借款，同時(shí)一般借款閑置資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以2010年一般借款資本化金額=(800X

12/12+200X10/12+500X4/12)X8.4%=95.2(萬(wàn)元)；

應(yīng)付利息=1000X8%+500X10%/2=105(萬(wàn)元)，2010年費(fèi)用化的利息金額=105—95.2—5=4.8

(萬(wàn)元)。

注意：一般借款的利息收入都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，不能沖減資本化金額。

7

甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：

(1)甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的

可能性為40%,敗訴的可能性為60吼如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450?470萬(wàn)元之間，同時(shí)還應(yīng)承

擔(dān)訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。

(2)甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%,如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲賠償500萬(wàn)元。

(3)該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。

乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是()。

A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出460萬(wàn)元

B.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬(wàn)元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債463萬(wàn)元

D.2011年會(huì)計(jì)報(bào)表不需要披露該未決訴訟

［參考答案］D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)D,應(yīng)披露該未決訴訟。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(450+470)/2+3=463(萬(wàn)元)。

借：管理費(fèi)用3

營(yíng)業(yè)外支出460

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債463

8

甲股份有限公司股本為1000萬(wàn)元，每股面值為1元。2X19年年初未分配利潤(rùn)為借方200萬(wàn)元，2

X19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。假定公司按照2X19年年末可供分配利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，

10%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按照每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送1股的比例派發(fā)股票

股利。2X20年2月，以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也辦理完股權(quán)登記和相關(guān)的增資手

續(xù)。2X19年年末的未分配利潤(rùn)金額為（）。

A.586萬(wàn)元

B.486萬(wàn)元

C.140萬(wàn)元

D.40萬(wàn)元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：企業(yè)可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+盈余公積補(bǔ)虧+其他調(diào)整因素后的金額=

500-200=300（萬(wàn)元），年末未分配利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)一計(jì)提盈余公積等稅后計(jì)提金額一提取

任意盈余公積一應(yīng)付優(yōu)先股股利一應(yīng)付普通股股利一轉(zhuǎn)增實(shí)收資本=300—300X（10%+10%）—1000

X0.1=140（萬(wàn)元）。

參考分錄：（1）2X19年年末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)500

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)500

結(jié)轉(zhuǎn)后，可供分配利潤(rùn)=500—200=300（萬(wàn)元）。

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積30

---任意盈余公積30

貸：盈余公積一一法定盈余公積30

——任意盈余公積30

（3）宣告分配現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（1000X0.1）100

貸：應(yīng)付股利100

宣告分配股票股利時(shí)暫不做賬務(wù)處理。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)160

貸：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積30

---任意盈余公積30

---應(yīng)付現(xiàn)金股利100

9

A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份

股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2018年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3

元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長(zhǎng)率不低于蜴且高管人員至可行

權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開A公

司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價(jià)格為12元/股。A公司

2017年銷售收入增長(zhǎng)率為4.1%,2018年銷售收入增長(zhǎng)率為4.5機(jī)

假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差

額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.2017年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

B.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬(wàn)元

C.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

D.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=3X50X1X1/2=75（萬(wàn)元）

股票的公允價(jià)值=1X50X12X1/2=300（萬(wàn)元）

股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=1X50X4X1/2=100（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=300—100=200（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)=200X25%=50（萬(wàn)元）

A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200

萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確

的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用（75X25%）18.75

資本公積一一其他資本公積31.25

10

2X20年1月1日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入一棟寫字樓，租期為三年，年租金300

萬(wàn)元，于每年年末支付。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為10%,假定不考慮其他因

素，2X20年租賃負(fù)債的期末報(bào)表列示金額為（）。［（P/A,10%,3）=2.4869；（P/F,10%,3）

=0.7513］

A.272.75萬(wàn)元

B.247.93萬(wàn)元

C.520.68萬(wàn)元

D.446.07萬(wàn)元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：承租人確認(rèn)的租賃負(fù)債金額=300X2.4869=746.07（萬(wàn)元）；2義20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)

用=746.07X10%=74.61（萬(wàn)元）,2X21年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（746.07+74.61—300）

X10%=52.07（萬(wàn)元），2X20年租賃負(fù)債項(xiàng)目的期末列報(bào)金額等于2X21年租賃負(fù)債的賬面

余額，即272.75萬(wàn)元（746.07+74.61+52.07—300X2）,247.93萬(wàn)元（300—52.07）列

示在2X20年資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

租賃期開始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)746.07

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用153.93

貸：租賃負(fù)債一一租賃付款額900

2X20年年末

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用74.61

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用74.61

借：租賃負(fù)債一一租賃付款額300

貸：銀行存款300

2X21年年末

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.07

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用52.07

借:租賃負(fù)債一一租賃付款額300

貸：銀行存款300

11

A股份有限公司2X11年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2X12年4月10日對(duì)外公告。2X12年2月10日，A公司2

XII年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題而退貨。該批商品的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅

額13萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實(shí)A公司已同意退貨，所退商品已入庫(kù)。該事

項(xiàng)發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，

所得稅稅率25%,該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后不再進(jìn)行其他分配，在進(jìn)

行會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整時(shí)影響2義11年凈損益的金額是（）。

A.20萬(wàn)元

B.37萬(wàn)元

C.—15萬(wàn)元

D.27.75萬(wàn)元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：本項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)凈損益的影響=一（100-80-20X25%）=-15（萬(wàn)元），或一（100-80）X75%

=—15（萬(wàn)元）。

本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

貸：應(yīng)收賬款113

借：庫(kù)存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（20X25%）5

貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用5

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：盈余公積（15X10%）1.5

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1.5

12

2010年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司

作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該

設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25除假定稅法按歷史成

本確定計(jì)稅基礎(chǔ)。編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響

合并凈利潤(rùn)產(chǎn)金額為（）。

A.—180萬(wàn)元

B.185萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.-138.75萬(wàn)元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額=一（1000營(yíng)業(yè)收入一800

營(yíng)業(yè)成本）+15折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響+46.25所得稅費(fèi)用=-138.75（萬(wàn)元）。

2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價(jià)200

當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊15

貸：管理費(fèi)用（200/10X9/12）15

借：遞延所得稅資產(chǎn)［（200-15）X25%］46.25

貸：所得稅費(fèi)用46.25

提示：稅法認(rèn)可的設(shè)備價(jià)值是1000萬(wàn)元，而站在集團(tuán)角度賬面價(jià)值是800萬(wàn)元，所以會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與

稅法的差異200萬(wàn)元；而由于合并報(bào)表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會(huì)差異，所以期末可

抵扣暫時(shí)性差異=200—15=185（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=185X2594=46.25（萬(wàn)元）。

13

下列關(guān)于民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)期末，限定性的各類收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，非限定性的各類收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

B.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本轉(zhuǎn)入的是非限定性凈資產(chǎn)

C.有些情況下，資源提供者或者法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制,

則應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

D.如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，則應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的

金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目

［參考答案］A,B,C,D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)A,限定性收入與限定性凈資產(chǎn)、非限定性收入與非限定性凈資產(chǎn)應(yīng)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

選項(xiàng)B：借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

選項(xiàng)C：借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

選項(xiàng)D：借：相關(guān)項(xiàng)目（或貸方）

貸：非限定性凈資產(chǎn)（或借方）

14

下列關(guān)于限制性股票等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算說(shuō)法中，正確的有（）。

A.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可

解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

B.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)

可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)

D.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解

鎖限制性股票的凈利潤(rùn)

［參考答案］A,C,D

［答案解析］

解析：①現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)

未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷的

限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn)；

分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

15

下列關(guān)于企業(yè)合并中被購(gòu)買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。

A.被購(gòu)買方不需要進(jìn)行任何處理

B.非同一控制的吸收合并，被購(gòu)買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬

C.同一控制的控股合并，被購(gòu)買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值

D.非同一控制的控股合并，被購(gòu)買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值

［參考答案］A,B.D

［答案解析］

解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理；

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，如購(gòu)買方取得被購(gòu)買方100%股

權(quán)，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)

合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。選項(xiàng)A,不進(jìn)行任何處理說(shuō)法過(guò)于絕對(duì)，不正確；選項(xiàng)B,非同一

控制的吸收合并不需要調(diào)整，被購(gòu)買方的法人資格被注銷；選項(xiàng)D,非同一控制控股合并，如果取得

被購(gòu)買方100%的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整。

16

甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項(xiàng)訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認(rèn)為

很有可能敗訴，進(jìn)而對(duì)該項(xiàng)訴訟確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2011年2月15日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前,

法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，甲公司不再上訴并于當(dāng)日支付了相應(yīng)的賠償款

項(xiàng)，款項(xiàng)以銀行存款支付，適用所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。作為資產(chǎn)負(fù)債表

日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理包括（）。

A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)付款150萬(wàn)元

B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元

C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款150萬(wàn)元

D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項(xiàng)目

［參考答案］A,B

［答案解析］

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)

金流量正表各項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)C、D不正確。

相關(guān)調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出50

貸：其他應(yīng)付款150

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（150X25%）37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)3.75

17

甲公司的記賬本位幣是人民幣，按季計(jì)算匯兌損益，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。2X11年

7月1日，從中國(guó)銀行借入1000萬(wàn)歐元，年利率為8%,期限為3年，借入的歐元專門用于大型設(shè)備

的購(gòu)建，購(gòu)建期2年，當(dāng)日支付材料款100萬(wàn)歐元并進(jìn)入施工。假設(shè)借款到期一次還本，按年付息。

借入當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.85元人民幣。9月30日即期匯率為1歐元=8.73元人民幣。下列

有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.7月1日取得借款時(shí)貸記“長(zhǎng)期借款一一歐元”科目的金額為8850萬(wàn)元

B.9月30日長(zhǎng)期借款產(chǎn)生匯兌收益為120萬(wàn)元

C.9月30日“長(zhǎng)期借款一一歐元”科目的余額為8730萬(wàn)元

D.第三季度增加在建工程54.6萬(wàn)元

［參考答案］A,B,C,D

［答案解析］

解析：會(huì)計(jì)分錄如下：

①7月1日

借：銀行存款一一歐元（1000X8.85)8850

貸：長(zhǎng)期借款一一歐元8850

②9月30日

長(zhǎng)期借款匯兌收益=1000X(8.85-8.73)=120(萬(wàn)元人民幣)

借：長(zhǎng)期借款一一歐元120

貸：在建工程120

計(jì)提當(dāng)季度利息

借：在建工程（1000X8%/4X8.73）174.6

貸：應(yīng)付利息---歐元174.6

“長(zhǎng)期借款一一歐元”科目的余額=8850-120=8730（萬(wàn)元）

第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6（萬(wàn)元）

18

甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司將其持有的一項(xiàng)大型設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資

產(chǎn)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允

價(jià)值為800萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司換出該項(xiàng)設(shè)備支付的清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出的無(wú)形

資產(chǎn)的賬面原值為1200萬(wàn)元，己計(jì)提攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，乙公

司為換入設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，換入后作為固定資產(chǎn)核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款

56萬(wàn)元。已知大型設(shè)備適用的增值稅稅率為13%,無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6機(jī)交易發(fā)生日，

雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值664萬(wàn)元

B.乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為810萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)損益100萬(wàn)元

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益為100萬(wàn)元

［參考答案］B,D

［答案解析］

解析：由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此補(bǔ)價(jià)為0,支付的銀行存款均

為增值稅的金額，所以甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800（萬(wàn)元），乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬

價(jià)值=800+10=810（萬(wàn)元）,甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=800—（1000-200-100）-5=95（萬(wàn)

元）；乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益=800—（1200-500）=100（萬(wàn)元）。選項(xiàng)BD正確。

甲公司的相關(guān)分錄：

借:固定資產(chǎn)清理700

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)1000

借：固定資產(chǎn)清理5

貸：銀行存款5

借：無(wú)形資產(chǎn)800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48

銀行存款56

貸：固定資產(chǎn)清理705

資產(chǎn)處置損益95

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104

乙公司的相關(guān)分錄：

借：固定資產(chǎn)810

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104

累計(jì)攤銷500

貸：無(wú)形資1200

資產(chǎn)處置損益100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48

銀行存款66

19

下列各項(xiàng)中，會(huì)引起庫(kù)存股發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.將回購(gòu)的股票支付給職工

B.實(shí)際發(fā)放股票股利

C.回購(gòu)本公司股票

D.注銷股票

［參考答案］A,C.D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)A,會(huì)減少庫(kù)存股，分錄為：

借：資本公積一一其他資本公積

銀行存款

貸：庫(kù)存股

資本公積一一股本溢價(jià)

選項(xiàng)B,不影響庫(kù)存股，分錄為：

借：利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

選項(xiàng)C,會(huì)增加庫(kù)存股，分錄為：

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款

選項(xiàng)D,會(huì)減少庫(kù)存股，分錄為：

借：股本

資本公積一一股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股

20

2X19年初甲公司與其子公司乙公司50名高級(jí)管理人員簽訂一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司向其每人授

予10萬(wàn)份股票期權(quán)，協(xié)議約定乙公司高級(jí)管理人員在乙公司連續(xù)服務(wù)滿3年且乙公司年度銷售收入

持續(xù)增長(zhǎng)5%的情況下，乙公司高級(jí)管理人員可以以每股4元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)一股甲公司股票。甲公司估

計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2X19年末期權(quán)公允價(jià)值為15元，甲公司銷售收入實(shí)現(xiàn)896

的增長(zhǎng)，但是甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)將會(huì)有6名高管離職。下列有關(guān)甲乙公司2X19年的處理中，正確的有

（）O

A.甲公司負(fù)有向乙公司結(jié)算的義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)應(yīng)付職工薪

酬2640萬(wàn)元

B.甲公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元

C.乙公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元

D.乙公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付不需要做任何處理

［參考答案］B.C

［答案解析］

解析：選項(xiàng)A、B,甲公司是以自身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)

資本公積——其他資本公積=（50-6）X10X12X1/3=1760（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C、D,乙公司個(gè)別報(bào)

表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，應(yīng)確認(rèn)資本公積=（50-6）X10X12X1/3

=1760（萬(wàn)元）。

甲公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1760

貸：資本公積一一其他資本公積1760

乙公司：

借：管理費(fèi)用1760

貸：資本公積一一其他資本公積1760

合并報(bào)表中作抵消分錄：

借：資本公積一一其他資本公積1760

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1760

21

下列各項(xiàng)目中，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入范疇的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)租金收入

B.原材料的盤盈收益

C.出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益

D.出租包裝物租金收入

［參考答案］A,D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)B,沖減管理費(fèi)用，不影響收入，選項(xiàng)C,記入到“資產(chǎn)處置損益”科目。

22

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入乙原材料采購(gòu)成本的有（）。

A.購(gòu)入乙材料運(yùn)輸過(guò)程中的裝卸費(fèi)用

B.進(jìn)口乙材料支付的關(guān)稅

C.采購(gòu)人員的差旅費(fèi)

D.購(gòu)入乙材料運(yùn)輸過(guò)程中的非合理?yè)p耗

［參考答案］C.D

［答案解析］

解析：選項(xiàng)AB,裝卸費(fèi)與關(guān)稅是直接計(jì)入存貨成本的；選項(xiàng)C,采購(gòu)人員采購(gòu)過(guò)程中的差旅費(fèi)不計(jì)

入采購(gòu)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；選項(xiàng)D,購(gòu)入材料運(yùn)輸過(guò)程中的非合理?yè)p耗不得計(jì)入采購(gòu)

成本，故選項(xiàng)C、D符合題意。

23

甲公司2X20年銷售商品資料如下：

（1）2X20年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定

兩年之后，甲公司將以800萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。

（2）2X20年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)

款為1000萬(wàn)元，增值稅額為130萬(wàn)元。該批商品的成本為600萬(wàn)元；商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1050萬(wàn)元（不含增值稅額）。6月30

日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為1050萬(wàn)元，增值稅額為136.5萬(wàn)元?？?/p>

項(xiàng)已經(jīng)支付。

（3）2X20年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，雙方約定，A

公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)

的市場(chǎng)價(jià)值200萬(wàn)元將遠(yuǎn)低于800萬(wàn)元（低于25%）。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響。

第23題

要求：

根據(jù)資料（1）,判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還

是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

［參考答案］

甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存

在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，若回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)，則應(yīng)視為租

賃交易處理。根據(jù)合同甲公司在兩年后回購(gòu)該設(shè)備，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)

是乙公司支付了200萬(wàn)元（1000萬(wàn)元―800萬(wàn)元）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公

司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬(wàn)元。（1.5分）

第24題

根據(jù)資料（2）,判斷甲公司向丙公司銷售設(shè)備，甲公司在5個(gè)月后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易

還是租賃交易，說(shuō)明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

［參考答案］

甲公司向丙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存

在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，回購(gòu)價(jià)格（1050萬(wàn)元）不低于原售價(jià)

（1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差

額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。（1分）

發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1130

貸：其他應(yīng)付款1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130（1分）

回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間

為5個(gè)月，假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，故采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用=50/5=10

（萬(wàn)元）。（0.5分）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：其他應(yīng)付款10（0.5分）

回購(gòu)商品時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：其他應(yīng)付款10（0.5分）

借：其他應(yīng)付款1050

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136.5

貸：銀行存款1186.5（1分）

【解析】企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收

入。

第25題根據(jù)資料（3）,判斷甲公司向A公司銷售設(shè)備，A公司要求甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬

于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

［參考答案］

甲公司向A公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分）。理由：企業(yè)負(fù)有

應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？?/p>

戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的（即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作

為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1

分）

甲公司的回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷A公司有重大

的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處

理。（1.5分）

26

甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：

（1）甲公司2X18年1月1日支付價(jià)款2040萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行

存款支付交易費(fèi)用16.48萬(wàn)元，該公司債券的面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為4%,實(shí)際年利率為3%,

每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)。2X18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為1838.17

萬(wàn)元。因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)

期信用損失180萬(wàn)元。

（2）甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲

公司將該看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具。

（3）2X18年2月20日，甲公司在證券市場(chǎng)上出售持有分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)的乙公司的債券，所得價(jià)款為5000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為4900

萬(wàn)元，其中其他綜合收益為100萬(wàn)元。甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)

了投資收益100萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

第26題

要求：

根據(jù)資料（1）,編制甲公司2X18年關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

［參考答案］

債券的初始確認(rèn)金額=2000+56.48=2056.48（萬(wàn)元）（1分）

2X18年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=2056.48+2056.48X3%—2000X4%=

2038.17（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：

2義18年1月1日購(gòu)入時(shí):

借：其他債權(quán)投資一一成本2000

---利息調(diào)整56.48

貸:銀行存款2056.48（1分）

2X18年12月31日確認(rèn)當(dāng)期的利息收入：

借：應(yīng)收利息80

貸：其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整18.31

投資收益61.69（2056.48X3%）（1分）

2X18年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益200

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（2038.17-1838.17）200（1分）

發(fā)生信用減值損失：

借：信用減值損失180

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備180（1分）

第27題

根據(jù)資料（1），計(jì)算2X19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

［參考答案］

因已發(fā)生信用減值，2義19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=攤余成本X實(shí)際利率=（賬面余額一減值準(zhǔn)備）

X實(shí)際利率=（2038.17-180）X3%=55.75（萬(wàn)元）（2分）

第28題

根據(jù)資料（2）,判斷甲公司的處理的是否正確，并說(shuō)理由。

［參考答案］

甲公司把看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具不正確，應(yīng)該分類為金融負(fù)債。（0.5分）

理由：合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。（1

分）

第29題根據(jù)資料（3）,判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

［參考答案］

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）

理由：出售該金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=實(shí)際收到的金額5000—金融資產(chǎn)賬面價(jià)值4900+其他

綜合收益100=200（萬(wàn)元）（1分）。

30

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2X16年至2X18年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）

投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2X16年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。

甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%,對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備

長(zhǎng)期持有該股份。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9500萬(wàn)元，其中存在

一項(xiàng)評(píng)估增值的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值

為0,采用直線法計(jì)提折舊，已使用4年，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

（2）2