財政學基礎（第三版）課件：稅收原理與稅收制度

稅收原理與稅收制度學習目標通過本章的學習，使學生準確理解稅收的含義，特征；掌握不同角度對稅收的不同分類；掌握稅收的原則；明確稅收負擔的計量方法，稅收負擔的分類。掌握合理稅負的確定方法；了解稅負轉嫁的形式和條件；明確掌握稅制要素的要件；掌握我國的現行稅收制度中的各稅種的優(yōu)缺點、計算方法等。

引導案例范冰冰偷稅案2018年10月3日，范冰冰“陰陽合同”一案終于塵埃落定。從稅務機關調查核實情況看，范冰冰在電影《大轟炸》攝制過程中，以拆分合同的方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元。此外，還查出范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。稅務機關依法對范冰冰及其擔任法定代表人的企業(yè)作出相應的追繳和處罰決定。范冰冰所需補繳的稅款、滯納金以及罰款加在一起接近8.84億元。由于范冰冰屬首次被稅務機關按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，如果其于稅務機關下達追繳罰款通知后的規(guī)定期限內繳清的，將依法不予追究刑事責任。范冰冰涉稅案數額大，公眾關注度高，其被依法查處給大家上了一堂生動的稅法普法課。通過學習本章內容，請思考：1.什么是稅收?2.稅收的強制性、無償性、固定性特征是怎樣體現的?主要內容第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收負擔第四節(jié)稅負轉嫁與歸宿第五節(jié)稅制要素第六節(jié)稅收制度

第一節(jié)稅收概述一、稅收的含義與基本特征(一)稅收的含義稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借其政治權力，按照法律預先規(guī)定的標準，強制無償地征收貨幣或實物，以取得財政收入的一種形式。（二）稅收的形式特征（缺一不可）1.強制性稅收的強制性是指稅收的征收所依據的是國家的政治權力，或者說是法律所賦予的權力，由國家以法律、法規(guī)的形式予以確定，納稅人必須依法納稅，違反者要受到法律制裁。無償性稅收的無償性是指政府對取得的稅收收入，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。固定性稅收的固定性是指國家對稅收的課征對象、課征比例或課征額等均預先以法律的形式予以規(guī)定，任何部門、任何級別的政府機構，未經國家法律授權與批準，不能隨意更改。二、稅收的分類(一)按稅收繳納形式分類

1.力役稅納稅人以直接提供無償勞動形式繳納的稅種。2.實物稅納稅人以實物形式繳納的稅種。3.貨幣稅納稅人以貨幣形式繳納的稅種。(二)按課稅對象的性質分類1.所得課稅以所得額為課稅對象的稅種，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、資本利得稅等。2.商品課稅以商品為課稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。3.財產課稅以財產價值為課稅對象的稅種，如財產稅、遺產稅、贈與稅等。我國稅種按照課稅對象的性質一般分為所得課稅、商品課稅、財產課稅、資源課稅和行為課稅五大類。(三)按稅收負擔能否轉嫁分類1.直接稅稅負不能由納稅人轉嫁出去，必須由自己負擔的稅種。如所得稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等2.間接稅稅負可以由納稅人轉嫁出去，由他人負擔的稅種。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。(四)按稅收與價格的關系分類1.價內稅稅金構成商品或勞務價格組成部分的稅種。如增值稅2.價外稅稅金不構成商品或勞務價格組成部分的稅種。如營業(yè)稅、消費稅(五)按稅收計征標準分類1.從價稅課稅對象的價值形態(tài)為計稅單位，如增值稅、營業(yè)稅、房產稅。2.從量稅課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位，如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。(六)按稅收管理和受益權限分類1.中央稅2.地方稅3.中央和地方共享稅第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的含義稅收原則是國家制定稅收政策、設計稅收制度應遵循的基本準則，也是評價稅收政策好壞、鑒別稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準。我國對稅收原則理論的研究將稅收原則歸納為財政原則、公平原則和效率原則。二、稅收的財政原則稅收的財政原則是指稅收應能為政府履行職能提供穩(wěn)定、充裕的財政收入來源的基本準則，它是稅收最基本的也是首要的原則。1.穩(wěn)定充裕2.合理適度穩(wěn)定充裕穩(wěn)定充裕是指稅收應能為政府活動提供穩(wěn)定的、充裕的資金，保證政府履行職能的需要。稅收的高彈性增長，就能為政府提供充裕的財政收入。2.合理適度三、稅收的效率原則稅收效率是指稅收成本與稅收收益的比率。稅收的效率原則要求應以盡可能小的稅收成本取得盡可能多的稅收收益。1.稅收成本：奉行成本、間接成本2.稅收收益：稅收收入、間接收益（一）稅收的行政效率稅收的行政效率是指稅收征管部門本身的效率，可以用一定時期內直接的征稅成本與入庫的稅收收入之間的比例來衡量。稅收的行政效率=稅收成本÷稅收收入1.稅收成本：稅務行政成本、納稅奉行成本2.稅收收入：實際入庫的稅收收入判斷方法：稅收成本與稅收收入之比越小，稅收的行政效率越高，反之則越低。（二）稅收的經濟效率1.稅收的收入效應稅收的收入效應是指征稅減少了納稅人的稅后可支配收入。收入效應沒有社會福利的凈損失。2.替代效應稅收替代效應稅是指稅收通過改變相對價格從而改變納稅人的經濟抉擇，稱為替代效應。替代效應降低了經濟效率，導致社會福利的凈損失。四、稅收的公平原則稅收的公平原則是指政府征稅應使納稅人承擔的稅收與其經濟狀況相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持均衡。1.橫向公平2.縱向公平1.橫向公平經濟能力或納稅能力相同的人應該繳納數額相同的稅收，即以同等方式對待條件相同的人。2.縱向公平經濟能力或納稅能力不同的人應該繳納數額不同的稅收，即以不同的方式對待不同的人。兼顧稅收的橫向公平和縱向公平一般堅持兩個原則（一）受益原則受益原則認為個人所承擔的稅負應與他從政府公共服務活動中獲得的實際利益相一致。（二）支付能力原則支付能力原則就是根據每人的納稅能力的大小來確定每人應承擔的稅收。稅收負擔一般是指因政府課稅相應地減少了納稅人的可支配收入而使其承受的經濟負擔或造成的經濟利益損失。衡量稅收負擔輕重的指標稅收負擔率用納稅人或征稅對象的實納稅額與課稅對象之比來表示。第三節(jié)稅收負擔一、稅收負擔的分類及影響因素（一）稅收負擔的分類1.按負擔層次劃分（1）宏觀稅收負擔：一個國家的總體稅收負擔，通常用國民生產總值負擔率來表示。（2）微觀稅收負擔：某個納稅人或某一課稅對象的稅收負擔。2.按負擔方式劃分（1）等比負擔：實行比例稅率的稅收負擔形式（2）量能負擔：根據納稅人負擔能力的大小，實行累進稅率的稅收負擔形式。（3）等量負擔：按照單位征收對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅收負擔形式。3.按負擔的實際承受水平劃分（1）名義稅收負擔:由名義稅率決定的負擔（2）實際稅收負擔則是指納稅人實際交納稅款所形成的稅收負擔。

名義稅收負擔一般都會高于實際稅收負擔。4.按負擔的構成劃分（1）直接稅收負擔:納稅人直接向國家納稅而最終承受的稅收負擔。（2）間接稅收負擔：被轉嫁者實際負擔的由他人轉嫁過來的稅額。（3）超額稅收負擔：納稅人承受的超過正常稅收收入的經濟負擔。（二）稅負影響因素分析1.經濟因素（1）經濟發(fā)展水平一國稅收負擔水平與該國經濟發(fā)展水平呈現高度正相關的關系。（2）政府職能2.稅制因素

(1)稅種

稅種數量稅種類別(2)稅率在其他因素不變的條件下，稅率與稅收負擔呈正比，即稅率越高，稅負越重。(3)計稅依據在稅率一定的條件下，計稅依據的大小直接決定稅收負擔的輕重。(4)附加和加成國家為了調節(jié)或限制某種經濟行為，可以在有些稅種中規(guī)定附加和加成，是一種加重納稅人征稅對象稅收負擔的措施。(5)減免稅和退稅減免稅和退稅是政府給予特定納稅人或征稅對象的優(yōu)惠照顧措施。享有減免稅和退稅的納稅人在一定時期內可依法少交、免交稅款和取得退還稅款，使其稅收負擔降低，甚至是負擔為零。二、合理稅收負擔的確定（一）合理宏觀稅負的確定宏觀稅收負擔，簡稱宏觀稅負，是考察國民經濟整體的稅收負擔水平的指標。宏觀稅負的高低，表示政府在國民經濟總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會經濟職能及財政功能的強弱。1.宏觀稅負指標一國或地區(qū)一定時期內（通常是1年）稅收收入總額與國民生產總值（GNP）或國內生產總值（GDP）的比值。宏觀稅負=稅收總收入/國民生產總值宏觀稅負=稅收總收入/國內生產總值2.衡量宏觀稅負水平是否適度的標志（1）稅收收入是否能夠有效地滿足政府公共支出正常合理的需要。（2）稅收是否能保證經濟的穩(wěn)定健康協調發(fā)展。（二）合理微觀稅負的確定1.企業(yè)合理稅收負擔的確定衡量企業(yè)稅收負擔是否適度的標志，是看處于均衡納稅狀態(tài)的企業(yè)是否有一個最為適宜的稅負水平。企業(yè)納稅人稅收負擔的上限企業(yè)納稅人稅收負擔的下限2.個人合理稅收負擔的確定（1）上限:勞動力再生產所必需的費用（2）下限:滿足個人消費所引起的社會公共需要（3）個人稅負的適宜量限保證個人收入隨經濟發(fā)展和效益提高而逐步增長;保證稅收收入隨國民收入和個人收入的增長而大體同步增長;為個人消費水平的提高和消費結構的改善創(chuàng)造必要的社會條件;為居民提供良好的生活環(huán)境。第四節(jié)稅負轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義1.稅負轉嫁的定義和特征（1）稅負轉嫁：在商品交換過程中，納稅人以提高商品的銷售價格或壓低原材料的購進價格等方式將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。（2）稅負轉嫁機制的特征由價格升降是由轉嫁引起，實質是稅負的再分配，是納稅人的理性選擇1.稅負歸宿的定義和分類（1）稅負歸宿：稅收負擔的最終落腳點或是稅收負擔轉移的最后結果。（2）直接歸宿和間接歸宿直接歸宿是指納稅人所納稅款無法轉嫁，完全由自己負擔，即法律上的納稅義務人與經濟上的實際稅負承擔者完全一致。間接歸宿是指因稅負發(fā)生了轉移，稅負部分或全部轉嫁給他人負擔，使法律上的納稅義務人與經濟上的實際稅負承擔者不一致，稅負最終歸宿到了被轉嫁者身上。二、稅負轉嫁的形式按照市場交易過程中實現稅負轉嫁的不同途徑分(一)前轉(二)后轉(三)混轉(四)稅收資本化（一）前轉1.前轉又稱順轉，是指納稅人通過提高商品銷售價格的辦法，將其所納稅款向前轉移給商品購買者的一種稅負轉嫁形式。2.前轉是稅負轉嫁的最典型和最普遍的形式，大都發(fā)生在對商品和勞務的課稅上。3.標價方式（1）公開前轉是直接在商品的價格標簽上注明稅款數額，購買者對購買商品承擔的稅負一目了然。（2）隱蔽前轉是在商品價格中隱含稅款，購買者不易察覺稅負的標價方式。（二）后轉后轉又稱逆轉，是指納稅人通過壓低商品價格等方式將其稅負向后轉移給商品銷售者負擔的一種稅負轉嫁形式。后轉可能不止發(fā)生一次，與前轉一樣也存在連續(xù)轉嫁的情況。（三）混轉混轉又稱散轉，是指納稅人交納的同一筆稅款，同時采用前轉與后轉兩種轉嫁方式進行稅負轉嫁的一種轉嫁形式?；燹D就是前轉與后轉的一種混合形式。（四）稅收資本化稅收資本化又稱稅收還原，是指生產要素購買者將所購生產要素未來應納的稅款，從要素購入價格中預先扣除，然后，名義上雖然由買主按期納稅，而實際上稅款全部由賣主負擔的一種特殊稅負轉嫁形式。稅收資本化多發(fā)生在土地買賣、股票、房產或其他收入來源較具永久性的財產的稅負轉嫁上。三、稅負轉嫁的條件稅負轉嫁是納稅人追求自身利益的主動合法行為，只要存在獨立的經濟利益，納稅人就會有轉嫁稅負的主觀愿望。在實際生活中，稅負能否轉嫁以及轉嫁多少，并不完全取決于納稅人的主觀愿望，而是由客觀經濟條件決定的。(一)商品交換和自由價格制度1.稅負轉嫁是在以貨幣為媒介的商品交換中，納稅人將自己應該繳納的稅款通過銷售價格或進貨價格的變動轉嫁給他人負擔的。2.稅負能否轉嫁的另一個前提條件是納稅人有無商品定價權，即社會是否實行自由定價制度。(二)商品供求彈性納稅人繳納的稅款通過價格變動能夠轉嫁多少，最終是由商品的供求彈性決定的。1.需求彈性商品需求量的變動對價格變動的反應程度，一般用需求彈性系數來衡量。（1）需求富有彈性需求彈性系數的絕對值大于1，價格變動的百分比小于需求量變動的百分比，價格較小的變動就會引起需求量較大的變動，如奢侈品。對需求富有彈性的商品因政府征稅而提高價格時，只能采取后轉的方式把稅負轉嫁給生產者。（2）需求缺乏彈性需求彈性系數的絕對值小于1。價格變動的百分比大于需求量變動的百分比。價格變動較大，需求量則變動較小，如社會必需品。對需求缺乏彈性的商品因政府征稅而提高價格時，通過前轉進行稅負轉移就相對容易。（3）需求完全有彈性需求完全有彈性是指某種商品的價格無論怎樣變化，需求量沒有任何變化。對需求完全有彈性的商品征稅而提高價格時，，稅款會全部后轉到要素提供者或生產者身上。（4）需求完全無彈性需求完全無彈性是指某種商品在既定的價格水平上需求量無窮大。對需求完全無彈性的商品征稅而提高價格時，稅款可以全部前轉到購買者身上。2.供給彈性商品價格發(fā)生變動時，商品的供給量對市場價格變動做出的反應程度，一般用供給彈性系數來衡量。（1）供給富有彈性供給量變動的百分比超過價格變動的百分比，價格變動1%，供給量變動大于1%。政府對某種商品征稅而價格不能相應提高時，稅款的大部分會通過提高價格前轉，將稅負更多地轉嫁給購買者。（2）供給缺乏彈性供給量變動的百分比超過價格變動的百分比，價格變動1%，供給量的變動大于1%。政府對某種商品征稅而價格不能相應提高時，稅負會更多地向后轉嫁或不能轉嫁，而歸宿于生產要素提供者或生產者身上。（3）需求彈性與供給彈性的力量對比稅負能否轉嫁及轉嫁多少，最終取決于供求彈性的力量對比。稅負轉嫁的方向總是指向最沒有彈性的一方。如果需求彈性大于供給彈性，稅負會更多地后轉到要素提供者或生產者身上。如果供給彈性大于需求彈性，稅負會更多地向前轉嫁到購買者身上。如果供給彈性與需求彈性相等，稅負由供求雙方平均分擔。如果供給有彈性，需求完全無彈性，稅負完全轉嫁，并由購買者負擔。如果需求有彈性，供給完全無彈性，稅負不能轉嫁，完全由生產者負擔。(三)影響稅負轉嫁方向和數量的其他因素1.課稅范圍（1）課稅范圍寬廣的商品較容易轉嫁。（2）課稅范圍狹窄的商品不易轉嫁。2.課稅對象（1）以商品為課稅對象，與商品價格有密切關系的間接稅，其稅負較易轉嫁。（2）各種所得為課稅對象，與商品價格關系不密切的直接稅則較難轉嫁。3.課稅商品的屬性（1）對生活必需品、用途狹窄的產品或耐用品及不易替代的產品課稅，稅負將更多地向前轉嫁給消費者負擔。（2）對奢侈品、用途廣泛產品或非耐用品課稅，稅負則更多地向后轉嫁或不能轉嫁，由商品的生產者負擔。4.課稅方法（1）從價計征的稅種，稅負容易轉嫁。（2）從量計征的稅種，稅負不易轉嫁。5.課稅商品的資本或勞動含量（1）生產規(guī)模變動較難，供給彈性較小的商品，其稅負不易轉嫁，而由生產者負擔。（2）如果課稅商品是勞動密集型產品，其生產周期短，生產規(guī)模變動快，其稅負容易前轉到購買者身上。6.市場結構（1）完全競爭的市場中，對單個生產者來說，只有在發(fā)揮整個行業(yè)力量的情況下，稅收才能前轉。（2）在壟斷市場上，由壟斷者視產品需求彈性的大小來決定稅負轉嫁的方向，前轉或后轉。第五節(jié)稅制要素稅制要素是構成每一個稅種的必不可少的基本因素。政府在征稅之前，必須以法律的形式對諸如對誰征稅、對什么征稅、征多少、什么時候征、什么時間繳納、違反法律的處理方式等問題做出明確的規(guī)定。其中征稅對象、納稅人和稅率是稅制中三個最基本也是最重要的構成要素。一、納稅人納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。1.自然人公民或居民個人，在目前月工資超過3500元的中國公民，就是個人所得稅的納稅人。2.法人依法成立并能獨立行使法定權利和承擔法定義務的社會組織，主要是各類企業(yè)，我國的企業(yè)，就是企業(yè)所得稅的納稅人。二、課稅對象課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的標的物，即對什么征稅，它是征稅的根據。每一種稅都必須明確對什么征稅。所得稅的課稅對象是應納稅所得額；消費稅的課稅對象是應稅消費品。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現代社會，稅收的課稅對象主要包括所得、商品和財產三大類，稅制也是以對應于這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財產稅為主。三、計稅依據計稅依據是指計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，又稱為計稅標準、稅基，它解決的是征稅對象的計算問題，是對課稅對象量的規(guī)定。1.征稅對象的形態(tài)（1）價值形態(tài)，包括應納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等。如生產銷售化妝品的消費稅計稅依據為化妝品的銷售收入。（2）物理形態(tài)，包括面積、體積、容積、重量、數量等。如城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據是占用土地的面積。2.征稅對象與計稅依據是否一致（1）征稅對象與計稅依據一致，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。（2）征稅對象與計稅依據不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是應稅消費品的銷售收入；農業(yè)稅的征稅對象是農業(yè)總收益，其計稅依據則是常年產量。四、稅率稅率是稅額與課稅對象之間的比率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，它是計算納稅人應納稅額的尺度，反映征稅的深度，體現國家的稅收政策。（一）比例稅率比例稅率是對同一課稅對象，不論其數額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。1.比例稅率的類型（1）行業(yè)比例稅率:按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率；（2）地區(qū)差別比例稅率:即對不同地區(qū)實行不同的稅率。2.比例稅率的優(yōu)缺點優(yōu)點：鼓勵生產、計算簡便；有利于稅收征管；應用于商品課稅缺點：有悖于量能納稅原則；具有累退性質3.我國的現行稅制下的比例稅率增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅（二）定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)點：計算上更為便利；不受價格變動的影響。缺點：負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種我國現行稅收制度有資源稅、車船稅。（三）累進稅率累進稅率是按課稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。（1）全額累進稅率把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進稅率把課稅對象按數額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數額的課稅對象同時使用幾個稅率。我國個人所得稅采用的是超額累進稅率。（3）超率累進稅率按課稅對象數額的相對率的大小，劃分若干等級，每個的等級由低到高規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。我國土地增值稅采用的是超率累進稅率。五、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的時間，規(guī)定納稅期限是為了督促納稅人及時依法納稅，保證稅收收入的及時、穩(wěn)定、均衡入庫。納稅期限也是稅收強制性和固定性在時間上的體現。六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉過程中和勞務活動中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產到消費往往需要經過多個流轉環(huán)節(jié)，在商品流轉過程中，哪些環(huán)節(jié)應該納稅，稅收制度必須做出明確的規(guī)定。七、課稅基礎課稅基礎又簡稱稅基，是源于西方的一個概念，指建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。它不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。它也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基都可能是支出。八、減稅免稅減稅免稅是指稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調節(jié)手段。減稅是對應征稅款減少征收一部分免稅是全部免除其稅收負擔1.減免稅的具體形式（1）稅基式減免是指通過縮小計稅依據來實現減免稅的一種形式，具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結轉等。（2）稅率式減免是只通過降低稅率來實現減免稅的一種形式，具體包括重新確定稅率、規(guī)定低稅率和規(guī)定零稅率等。（3）稅額式減免是通過減少一部分稅額或免除全部稅額來實現減免稅的一種形式，具體又分為全部免征、減半征收、核定征收率、核定減征等。九、違章處理違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施。它是稅收強制性特征在稅制中的具體體現，是維護國家稅法嚴肅性、完成稅收任務、嚴肅財經紀律的保證。1.違章行為（1）違反稅收征收管理法，即納稅人未按規(guī)定辦理稅務登記、納稅申報、建立保存賬戶、提供納稅資料、拒絕接受稅務機關監(jiān)督檢查等行為.（2）逃稅，即納稅人因故超過稅務機關核定的納稅期限，未交或少交稅款的行為。（3）偷稅，即納稅人有意違反稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為；（4）騙稅，即納稅人利用假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為；（5）抗稅，即納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為。2、處理方法（1）征收滯納金。即稅務機關對欠稅者除令其限期照章補繳所欠稅款外，并從滯納之日起，按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。（2）處以罰款。按應納稅款的倍數罰款和按一定數額罰款。（3）稅收保全措施。稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；追究刑事責任稅務復議第六節(jié)稅收制度一、商品課稅(一)商品課稅的特點1.以流轉額為課稅對象2.普遍實行比例稅率3.稅源普遍，收入穩(wěn)定4.征管簡便5.調節(jié)廣泛4.按稅基劃分（1）按照商品（勞務）流轉過程中的新增價值課征，如增值稅。（2）按照商品（勞務）的銷售收入總額課征，如營業(yè)稅。（3）按照部分商品（勞務）的銷售額課征，如消費稅。（三）我國現行商品課稅1.增值稅增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。（1）概述①增值稅的特點和優(yōu)點征稅范圍廣覆蓋；稅源充足；消除重復征稅；中性稅種；稅負具有向前推移性。②增值稅的類型生產型增值稅：征收增值稅時，不允許扣除固定資產的價值。由于這種類型的增值稅的稅基相當于國民生產總值(GNP)，因此也被稱作國民生產總值型增值稅。收入型增值稅：征收增值稅時，只允許扣除固定資產的折舊部分。收入型增值稅的稅基相當于國民生產凈值或國民收入，所以稱作國民收入型增值稅。消費型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產的已納稅款一次性全部扣除。從國民經濟整體角度看，這種類型的增值稅的稅基相當于全部消費品的價值，故稱消費型增值稅。（2）征收制度①納稅人在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。納稅人根據其生產規(guī)模大小和會計核算是否健全兩項標準，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。②征收范圍。在我國境內生產、批發(fā)和零售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。③稅率。一般納稅人：17％、13％、11%和6%（營改增稅點增加的稅率）、零稅率。小規(guī)模納稅人：3%④計稅依據。銷售貨物或提供應稅勞務：銷售額進口貨物：組成計稅價格⑤應納稅額的計算一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×稅率小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率進口貨物應納稅額=(完稅價格+關稅+消費稅)×稅率2.消費稅消費稅是對應稅消費品或消費行為的流轉額課征的一種稅。（1）消費稅的特點特殊調節(jié)的功能不實行減免稅優(yōu)惠消費者負擔（2）征收制度①納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，以及國務院規(guī)定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。②征稅范圍生產應稅消費品委托加工應稅消費品品進口應稅消費品零售應稅消費品——金銀首飾③稅目稅率14個稅目如煙、酒、成品油、小汽車、木質地板。6個稅目下設置了21個子目，列舉了32個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有11個.13個檔次的比例稅率，最低為1%，最高為56%.④計稅方法從價定率征收應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率從量定額征收應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率成品油下的7類子稅目、啤酒、黃酒從價定率和從量定額復合征收應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率+應稅消費品的銷售額×比例稅率白酒和生產環(huán)節(jié)的卷煙3.營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動所取得的營業(yè)收入為課稅對象的一種稅。（1）特點以營業(yè)收入額為計稅依據按行業(yè)設計稅目稅率計算簡便，便于征管（2）征收制度①納稅人營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。②計稅依據營業(yè)稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業(yè)額，轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向對方收取的全部價款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務費、基金等。③稅目、稅率九個稅目、差別比例稅率交通運輸業(yè)（除營改增試點城市外）、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)——3％服務業(yè)（其中部分現代服務業(yè)除營改增試點城市外）、銷售不動產、轉讓無形資產——5％金融保險業(yè)——5％娛樂業(yè)——5％~20％④應納稅額應納稅額=營業(yè)額×稅率4.關稅關稅是指一國政府對進出該國國境或關境的貨物或物品所征收的一種稅。（1）概述①類型按照進出口貨物的流向——進口稅、出口稅和過境稅三種類型按照征稅目的——財政關稅和保護關稅②特點充分體現國家主權，以進出口貨物為征稅對象征稅目的不僅是為了取得財政收入，而且要為貫徹國家的外交政策、外貿政策和促進國內經濟發(fā)展服務。征收方法比較簡便，稅負比較容易轉嫁。（2）征收制度①納稅人貿易性進出口貨物的納稅人非貿易性物品的納稅人②征稅對象關稅的征稅對象是進出我國國境或關境的貨物或物品。貿易性商品和物品。③關稅稅則關稅稅則是通過一定的立法程序制定和公布實施的按貨物類別排列的稅率表，海關憑此征收關稅，是關稅政策的具體體現。如《中華人民共和國海關進出口稅則》、《中華人民共和國進出口關稅條例》、《進口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表》。④稅率根據不同貨物和不同國家采取差別比例稅率。進口稅率——優(yōu)惠稅率和普通稅率出口稅率——20％——50％特別關稅——報復性關稅、反傾銷關稅與反補貼稅、保障性關稅⑤應納稅額從價稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率從量稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額⑥應納稅額復合稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率+應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額滑準稅應納稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率二、所得課稅所得課稅，就是以納稅人的所得為課稅對象的稅收。主要包括個人所得稅、企業(yè)所得稅和社會保障稅。（一）所得課稅的特點直接稅、公開性、按累進稅率課征、稅收管理的復雜性（二）所得課稅的類型1.分類所得稅分類所得稅稱分類稅制，即將各種所得分為若干類別，對不同來源和性質的所得，以不同的稅率課征。（1）比例稅率，采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用。（2）差別稅率，較好地體現橫向公平原則一般不采用累進稅率，很難體現稅收的縱向公平原則。2.綜合所得稅綜合所得稅也綜合稅制，即將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去法定的減免和扣除項目，就其余額按累進稅率進行征稅。（1）綜合所得稅制課稅的范圍廣，體現納稅能力原則。（2）課稅手續(xù)較繁，征收費用多，且容易出現偷、漏稅。3.分類綜合所得稅分類綜合所得稅也稱混合稅制，就是將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。（1）課征方法納稅人的各項所得step1：按分類所得的征收辦法課征，從源泉處以一定的比例稅率征收。step2：在納稅年度結束時，綜合納稅人全年各種所得額，扣除法定項目后，得出其該年度的綜合應稅所得，再乘以應稅所得所適用的累進稅率，計算綜合應納稅款。step3：分類課征階段已納的稅款，可以沖抵綜合應納稅款，年度匯總后，實行多退少補。（2）優(yōu)點堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收。堅持了對不同性質的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定方法和稅率課征。具有征管方便、有利于減少偷稅漏稅等方面的優(yōu)點。(三)我國現行所得課稅1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產、經營所得和其他所得征收的一種所得稅。（1）納稅人按照新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照該法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。(2)課稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得。(2)課稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得。(3)稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。特殊企業(yè)實行特殊的優(yōu)惠稅率。(4)應納稅額的計算企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照該法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。其中，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。2.個人所得稅個人所得稅是對個人取得的所得征收的一種所得稅。(1)納稅人個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。（2）課稅對象個人所得稅的課稅對象是個人取得的應稅所得。個人所得稅法列舉征稅的個人所得共有11項。具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包