淺析財務(wù)報表粉飾行為及防范措施

PAGEPAGE15淺析財務(wù)報表粉飾行為及防范措施內(nèi)容摘要2010年8aipo，市值最高時已經(jīng)達(dá)到了1，700億。但是到了2016年11月，因為樂視控股有限責(zé)任公司總裁兼董事長賈躍亭先生的一封面向內(nèi)部全員的函，將樂視帶入了一場引起外部輿論的旋渦，股價不斷大幅波動和下跌，僅四天的時間內(nèi)其市值就迅速地從平均價蒸發(fā)了逾百億，一直以來飛速發(fā)展的樂視也出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)。2017年樂視正式宣布，樂視已經(jīng)走入了生死存亡的困境，賈躍亭先生卻出國遲遲不歸，投資者也開始恐慌，把樂視的影響力推上了風(fēng)口浪尖。月，北京市第三中級人民法院公布了朝陽區(qū)法院受理的一起涉嫌失信公訴案件的被執(zhí)行人清單，樂視赫然名單其中。樂視財務(wù)報表一直以來都存有爭議，少數(shù)股東權(quán)益虧損很大、所得稅費用負(fù)數(shù)、擁有較多的關(guān)聯(lián)方交易等。早在2015年，就已經(jīng)有一位中央財經(jīng)大學(xué)的教授就此發(fā)表了一篇文章，提出質(zhì)疑樂視的企業(yè)管理績效的真實2016年樂視的第一次財務(wù)風(fēng)險爆發(fā)，其在財務(wù)報表上的層層陷阱才逐步被廣大財務(wù)報表，分析并質(zhì)疑其財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的真實性，探析其生成的原因，最后為防止上市公司報表粉飾提出了合理化的建議。；文結(jié)論部分。AbstractInAugust2010，LeTVwasofficiallyregisteredandlistedonChinaGrowthEnterpriseMarketA-sharesinShenzhenStockExchange.ItwasthefirstvideowebsiteintheworldtobelistedandtradedontheChinesemainlandforIPO，anditsmarketvaluereached170billionyuanatitspeak.ButinNovember2016，becauseLetvholdingsco.，LTD.，PresidentandchairmanofMrGuYuetinganinternalfulloriented，willcausetheexternalLetvintoavortexofpublicopinion，thestockpriceisvolatileandfallinganditsmarketvalueisonlyfourdaysoftimequicklyevaporatedfromtheaveragepriceoverbillions，hasbeenrapidlydevelopingLetvhaveappearedintheseverefinancialcrisis.In2017，LetvofficiallyannouncedthatLetvhadenteredthedilemmaoflifeanddeath.However，Mr.JiaYuetingdidnotreturnfromoverseasforalongtime，andinvestorsbegantopanic，whichfurtherpushedtheinfluenceofLetvtotheforefrontofthewave.InSeptember2018，theBeijingNo.3IntermediatePeople'sCourtpublishedalistofpersonssubjecttoexecutioninapublicprosecutioncasesuspectedoftrust-breaking，whichwasofficiallyacceptedandreleasedbytheChaoyangDistrictCourt.Letvwasamongthem.ThefinancialstatementsofLetvhavealwaysbeencontroversial，suchaslargelossofminorityshareholders'equity，negativeincometaxexpenseandmanyrelatedpartytransactions.Asearlyasin2015，aprofessorfromtheCentralUniversityofFinanceandEconomicspublishedanarticlequestioningtheauthenticityofLetv'scorporatemanagementperformance，whichwasnotrecognizedbypeopleatthattime.However，itwasnotuntilthefirstfinancialriskoutbreakofLetvin2016thatitslayersoftrapsinfinancialstatementsweregraduallyignitedandremovedbythemajorityofinvestors.ThispaperreviewsthefinancialstatementsofthelistedcompanyL，analyzesandquestionstheauthenticityofthedatainthefinancialstatements，analyzesthereasonsforitsgeneration，andfinallyputsforwardsomereasonablesuggestionstopreventthewhitewashingofthestatementsofthelistedcompany.Thispaperisdividedintosixpartstoexpatiateonthebehavioroffinancialstatementwhitewashing:thefirstpart，fromtheconcept，meaning，characteristicsofitsbriefoverview;Thesecondpart，fromtheenterpriseprofile，operatingstatusandotheraspectsofLetvNetworkcaseanalysis;ThethirdpartputsforwardthehiddenproblemsofLeTV'sfinancialstatements;ThefourthpartanalyzesthewhitewashingtechniquesofLeTV'sfinancialstatements.Thefifthpart，putforwardthefinancialstatementstowhitewashtheproblemofpreventivemeasures;Thesixthpartistheconclusionofthispaper.Keywords:financialstatements，reportwhitewashing，preventivemeasures目錄財務(wù)報表進(jìn)行粉飾。對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，財，會對財務(wù)報表使用者造成一定的誤導(dǎo)，阻礙經(jīng)濟(jì)良性的發(fā)展，因而，防范為例，深度剖析財務(wù)報表粉飾行為的幾種常見手段，探索防范財務(wù)報表粉飾行為的措施，為如何防范財務(wù)報表粉飾行為提供一定的參考意見。一、財務(wù)報表粉飾的概述（一）含義業(yè)真實準(zhǔn)確的投資信息，保護(hù)自己的投資權(quán)益。財務(wù)報表的粉飾主要分為兩種類型，符合國家相關(guān)法律法規(guī)要求的粉飾就叫做盈余管理，指在會計準(zhǔn)則允許的條件基礎(chǔ)上，控制或者適當(dāng)調(diào)整企業(yè)外部報告中所涉及的會計收益信息，讓財務(wù)報表盡可能最大程度的成為符合企自己公司營業(yè)利潤的一種行為。然而，這些措施都是充分利用法規(guī)和政策存在的一定靈活性或是空白，甚至某些方式已經(jīng)是違背了法律法規(guī)。在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國一些公司財務(wù)報表粉飾的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，攪亂了財務(wù)報表的使用者對他所關(guān)注的公司所需要進(jìn)行的準(zhǔn)確評價，而這些失實的財務(wù)數(shù)據(jù)往往也可能會直接誤導(dǎo)管理層對公司進(jìn)行錯誤的分析判斷和決策，同時，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)無法及時發(fā)現(xiàn)，化解企業(yè)和社會的潛在風(fēng)險。（二）財務(wù)報表粉飾的特點產(chǎn)。，費盡心機(jī)用各種方式和手段對自己的財務(wù)報表內(nèi)容進(jìn)行了粉飾或者修改，向投資者發(fā)布不準(zhǔn)確的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和信債權(quán)人以及相關(guān)公眾利益者的經(jīng)濟(jì)收益造成巨大的損害，甚至破壞整個證券市場的環(huán)境，使社秩序造成重創(chuàng)。2.粉飾成本低，難以及時被發(fā)現(xiàn)滯后性的，證監(jiān)會對于財務(wù)造假行為往往在一兩年，甚至三四年才能發(fā)現(xiàn)，并對其進(jìn)行處罰。3.不利于企業(yè)誠信意識發(fā)展粉飾報表行為會使得財務(wù)報告披露的數(shù)據(jù)更加符合想要披露的虛假財務(wù)信息，也就是說財務(wù)報表數(shù)據(jù)會更“好在虛假財務(wù)信息的干擾下，就會難以作出正確的經(jīng)營決策，從而對公司的管理運行和內(nèi)部控制環(huán)境造成不利的影濟(jì)和輿論壓力，同時該舞弊行為被查處后，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的警告罰款等相關(guān)處罰決定也會使企業(yè)的壓力倍增。二、樂視網(wǎng)財務(wù)報表粉飾行為案例分析（一）企業(yè)簡介聯(lián)網(wǎng)視頻信息技術(shù)、產(chǎn)品開發(fā)，促進(jìn)新興視頻信息技術(shù)的功能與產(chǎn)品實現(xiàn)市場化。上市之后迅速崛起，發(fā)展成為一家覆蓋多個行業(yè)和生態(tài)的全球性互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)巨頭，最高時的股票市值已達(dá)到了1700多億，股價漲幅高達(dá)540%之多。從2016年開始，樂視的資金鏈斷裂，受到大股東和其關(guān)聯(lián)方所帶來的資金壓力影響，業(yè)務(wù)遭遇重挫，財務(wù)風(fēng)波不斷。（二）企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀樂視網(wǎng)財務(wù)舞弊的事件自2017年被曝出，引起相關(guān)部門高度重視，對樂視網(wǎng)以及下屬子公司進(jìn)行了一系列的調(diào)查。月，立信會計師事務(wù)所出具了樂視網(wǎng)2018年度財務(wù)審計報告。經(jīng)審計，樂視網(wǎng)2018年度歸屬上市公司股2019年5月，深圳證券交易所基于對樂視控股的一系列情況調(diào)查結(jié)果，發(fā)布了關(guān)于樂視股票暫停上市的決定。樂視網(wǎng)以銷售貨物、提供服務(wù)等經(jīng)營活動、代墊費用等方式與關(guān)聯(lián)方形成巨額關(guān)聯(lián)方應(yīng)收和預(yù)付款項。截止審19.17億元。與大股東及關(guān)聯(lián)方相關(guān)的債務(wù)糾紛和違約情況的處理均陷入停滯階段，現(xiàn)任管理者始終無法解決諸多的歷史性問題而走出困境，同時也因此面臨著現(xiàn)金流極度緊張而直接引發(fā)的一系列債務(wù)糾紛和違約。三、樂視網(wǎng)財務(wù)報表隱藏的問題行粉飾公司財務(wù)報表的嫌疑。（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷不合理報和財務(wù)風(fēng)險。樂視網(wǎng)將自己擁有的電視劇、音樂視頻等內(nèi)容的版權(quán)、非專利技術(shù)，以及樂視網(wǎng)自主開發(fā)研制的視頻軟件作為一項無形資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，采用直線法攤銷，攤銷年限為十年。相較于同行華誼兄弟把影視作品的版權(quán)作為存的準(zhǔn)確虛增的利潤目的。（二）存在大額關(guān)聯(lián)方交易面上完成了銷售，實質(zhì)上沒有對外形成銷售，從根本上來講就是內(nèi)部銷售。通過這種方式的關(guān)聯(lián)方交易，增加銷售收入，應(yīng)收賬款確認(rèn)為收入，銷售款計入做入使得應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入都得到了增加；另一邊關(guān)聯(lián)方獲得商品或資產(chǎn)。這種“左手倒右手”的行為完成了所謂的“銷售”，關(guān)聯(lián)企業(yè)并沒有合并財務(wù)報表要求，在上市公司中進(jìn)行確認(rèn)收入就能完成粉飾財務(wù)報表的目的。樂視網(wǎng)曾在2016年兩次重新90.89億元，最終超出公司原規(guī)劃的額度百分之四十。值得注意的是，這種方法是存在缺點的，上市公司形成的大量應(yīng)收賬款，每年都需要計提壞賬準(zhǔn)備，三五年后壞賬損失的風(fēng)險非常大，最初形。在2017年公布的年報中統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，60.94億元大額關(guān)聯(lián)交易的銀行賬款已經(jīng)全部無法及時收回，充分反映了樂視網(wǎng)的客戶誠信等級以及賒銷監(jiān)督管理中的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的問題。（三）研發(fā)支出過度資本化學(xué)合理且可以依據(jù)的客觀指標(biāo)，在完全獲得研發(fā)成功之前很難去進(jìn)行評判。年至2017年這五年的時間里，研發(fā)費用支出資本化率高達(dá)50%。企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)過程往往是漫長而又充滿了風(fēng)險和挑戰(zhàn)的，樂視網(wǎng)在這么高的研發(fā)費用支出和資本化比例下，是否能夠真正地研發(fā)生產(chǎn)出一個有市場，且技術(shù)可行的產(chǎn)品仍然有待商酌，這也同樣增加了樂視重大錯報的風(fēng)險。（四）利用應(yīng)收賬款進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)品和轉(zhuǎn)移風(fēng)險報酬，于下個會計年度，以產(chǎn)品存在問題退貨沖回收入。表1樂視網(wǎng)的財務(wù)報表部分?jǐn)?shù)據(jù)單位：元2015年度2016年度2017年度營業(yè)總收入13，016，725，124.1221，986，878，491.377，096，077，561營業(yè)總成本13，026，051，728.7522，361，014，855.0924，624，182，382歸屬母公司凈利潤573，027，173.33554，759，227.43-138，78，044，830應(yīng)收賬款3，359，683，070.348，685，855，147.643，614，408，001.332016年樂視網(wǎng)已經(jīng)在營業(yè)上實現(xiàn)了一系列歷史性的巨大突破，營業(yè)收入接近220億元，而前一年的營收僅為130億元，增加約90億，2016年的應(yīng)收賬款86億，期初僅為33億，應(yīng)收賬款同比增加約53億元，占樂視網(wǎng)營業(yè)收入同比60%，在樂視2016年的營業(yè)收入在這一時期，應(yīng)收賬款規(guī)模的增加就占到了非常多的部分。從上述公司財務(wù)報表中我們可知，盡管當(dāng)年公司的營業(yè)收入有所增加，但在財務(wù)報表中經(jīng)營性的現(xiàn)金流卻一直處于負(fù)，它的經(jīng)營性應(yīng)收賬款的增速已嚴(yán)重超過了營業(yè)收入的增速，說明樂視放寬了對銷貨方的信用政策，對其是否提前確認(rèn)銷售收入來提高利潤表示懷疑，放寬信用政策也將提高壞賬風(fēng)險。四、財務(wù)報表粉飾的手法（一）運用資產(chǎn)重組的方法調(diào)節(jié)利潤運用資產(chǎn)重組的手段進(jìn)行調(diào)整利潤，從而實現(xiàn)粉飾財務(wù)報表。資產(chǎn)重組主要是通過調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其資。在當(dāng)前我國大部分上市公司當(dāng)中，資產(chǎn)重組這一手。查閱大量在經(jīng)營上逆轉(zhuǎn)乾坤的上市公司財務(wù)報表，都能發(fā)現(xiàn)存在上市盈利能力強(qiáng)的企業(yè)，或是將閑置資產(chǎn)高價賣給其非上市關(guān)聯(lián)方。月，樂視網(wǎng)宣布將以支付29.79億元的現(xiàn)金和發(fā)行1.65億股股份的方式，收購樂視影業(yè)的股權(quán)。消息一98億。但到年末，樂視影業(yè)多次嘗試注入樂視都以失敗告終，2017年年初，樂視網(wǎng)，樂視影業(yè)收購案正式宣告的轉(zhuǎn)型自救的一系列動作頃刻間也戛然而止了。（二）用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤關(guān)的往期年度報表看出來。編造假的經(jīng)營業(yè)務(wù)，用利息與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生資金往相拆借資金，但這種現(xiàn)象卻屢禁不止。樂視網(wǎng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)最高時達(dá)到九十家之多，關(guān)聯(lián)交易類型更是五花八門。根據(jù)其16年的年報數(shù)據(jù)，雖然營業(yè)收入高達(dá)219.86個億，但應(yīng)收賬款86.8億占據(jù)了總收入的39.50%之多，其中關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款是38億。在樂視當(dāng)年的利17%的利潤是樂視集團(tuán)企業(yè)之間倒手的。雖說有時候關(guān)聯(lián)方交易必不可少，但是面對如此龐大的關(guān)聯(lián)交易金額，我們不得不對樂視存在做大業(yè)績，粉飾報表的懷疑。（三）利用產(chǎn)品研發(fā)資本化調(diào)節(jié)利潤樂視網(wǎng)的業(yè)務(wù)主要是軟件和硬件，研發(fā)是其不可或缺的經(jīng)濟(jì)活動。樂視的研發(fā)資本化率極高，對比同類的海50.79%的研發(fā)費用資本化率在我國甚至放眼全世界的企業(yè)都是鳳毛麟角的存在。資本化率嚴(yán)重偏高，減少計入損益的研發(fā)費用，使得當(dāng)年的會計利潤被高估。（四）利用會計核算方法和變更會計政策影響利潤事項的會計處置有多種多樣的方式可以進(jìn)行選擇，進(jìn)而產(chǎn)生不，對長期股權(quán)投資權(quán)益法及成本法的轉(zhuǎn)等換。對于經(jīng)營效益差，又需要披露財務(wù)報表的企業(yè)，選擇對自己的整體經(jīng)營成果有利的、提高企業(yè)效益的會計政策無疑是最佳辦法。資產(chǎn)實力強(qiáng)大的信號，更能減少每年攤銷的金額，使企業(yè)利潤看起來更充盈。五、財務(wù)報表粉飾問題的防范措施（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)合理的分配機(jī)制了。對企業(yè)來說，是否有一個完善的內(nèi)部控制制度非常重，也有利于提高財務(wù)團(tuán)，防止各分公司同樣發(fā)生此類問題。（二）)建立健全資本市場監(jiān)督管理體系，規(guī)范對信息公開披露的要求不能夠滿足對財務(wù)信息披露的需要了，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和變化，適當(dāng)?shù)嘏敦攧?wù)報表之外的信對稱信息操縱市場的行為，對于違法違規(guī)行為，進(jìn)行最嚴(yán)厲的處罰。（三）完善會計準(zhǔn)則和會計制度，關(guān)注金融工具的會計處理與列報對不同類型的會計處理、會計估計的使用條件給予明確的設(shè)定，詳細(xì)規(guī)定各種會計處理方法使用的場合，明確適應(yīng)性原則，細(xì)化收入和費用的確認(rèn)和計量。盡量減少企業(yè)自由裁量的機(jī)會，讓其自主選擇減少了，可操作的真空地帶和灰色領(lǐng)域就少了。但同時也要避免會計準(zhǔn)則成為制約企業(yè)發(fā)展僵化的工具，在一定程度上給予企業(yè)在管理制度和會計準(zhǔn)則上的靈活性。2016年樂視爆出問題以后，證監(jiān)會就保持寫者、傳遞者就應(yīng)當(dāng)遵守良好的職業(yè)道德，真實地反映企業(yè)數(shù)據(jù)資料。。（四）加大監(jiān)管執(zhí)法力度，增強(qiáng)注冊會計師的獨立性者、債權(quán)人對于會計信息的知情權(quán)。律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行嚴(yán)厲的監(jiān)管，強(qiáng)化中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，完。若是這類中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人涉及配合企業(yè)造假的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行證券法、刑法等相關(guān)規(guī)ST的公司和管理層治理薄弱的公司，可以試著，為了維護(hù)證券市場投資者的利益，可以直接由證監(jiān)會直接委托審計機(jī)構(gòu)。著專業(yè)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，對財務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)管，比如同屬于國家機(jī)構(gòu)的工商、稅務(wù)、銀行、審計等，這些機(jī)構(gòu)在各自的領(lǐng)域行使著監(jiān)督的作用，卻沒有形成一個統(tǒng)一的監(jiān)督體系。工商，審計，財政，稅務(wù)，銀行部門等可以建立起一個互相監(jiān)督的體系。眾所周知，稅務(wù)與工商部門，與國（五）增強(qiáng)社會和公眾參與，全方位加強(qiáng)道德法制建設(shè)和誠信教育從業(yè)者、外部利益獲得者等相關(guān)人員，共同為我國謀求一個健康誠信、積極向上的資本市場。識別，要看出報表中問題所在，這樣才可以有效的防范。其實在樂視財務(wù)危機(jī)事件爆發(fā)之前，它的財務(wù)報表之中就已經(jīng)暴露出了非常多危險的信號，但由于公眾嚴(yán)重缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，沒有對這些信號進(jìn)行正確的解讀，最終承受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。財務(wù)報表本身就是一個債權(quán)人、投資者與企業(yè)之間的橋梁，任何一個機(jī)構(gòu)或者公司的興衰都不是一朝一夕就可以形成的，若是自己擁有一雙“慧眼”，能夠及時提前了解和讀懂財務(wù)報表中所要反映出來的信息，真正地分析和解讀報表，一定會使自己可以成為金融市場上的一個贏家。六、結(jié)論與啟示完善會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)對企業(yè)粉飾操作的違法行為發(fā)生，以此來促進(jìn)企業(yè)良性健康穩(wěn)步發(fā)必走之路，是保障國民經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展的重要一環(huán)。1.專著胡曉明;許婷;劉