成本與管理會計（第3版）課件-成本管理：存貨規(guī)劃與周轉(zhuǎn)期控制

成本與管理會計學(xué)（第三版）

存貨規(guī)劃與周轉(zhuǎn)期控制目錄CONTENTS8.1基本存貨模型及其應(yīng)用8.3存貨周轉(zhuǎn)期控制8.2存貨模型的擴(kuò)展應(yīng)用8.1存貨基本模型及其應(yīng)用存貨成本采購成本儲存成本缺貨成本訂貨成本固定訂貨成本變動訂貨成本機(jī)會成本相關(guān)？不相關(guān)？付現(xiàn)成本資本成本變動成本固定成本8.1.1存貨的成本8.1.2經(jīng)濟(jì)訂購批量存貨成本的特性與存貨決策訂購批量,是指每次訂購貨物(材料、商品等)的數(shù)量。存貨決策的目的就是確定使這兩種成本合計數(shù)最低時的訂購批量,即經(jīng)濟(jì)訂購批量,A為某種存貨全年需要量Q為訂購批量Q*為經(jīng)濟(jì)訂購批量A/Q為訂購批次A/Q*為經(jīng)濟(jì)訂購批次P為每批訂貨成本C為單位存貨年儲存成本T為年成本合計(年訂購成本和年儲存成本的合計)T*為最低年成本合計年成本合計=年訂貨成本+年儲存成本

一階導(dǎo)數(shù)為0時，值最低

某公司每年甲材料的使用量為7200噸,該材料儲存成本中的付現(xiàn)成本為每噸4元,單位采購成本為60元。該公司的資本成本為20%,訂購該材料一次的成本為1600元。每噸儲存成本為16元(4+60×20%),則經(jīng)濟(jì)訂購批量為:

某公司全年需要某種商品360000元,每次訂貨成本為2500元,每元商品的年儲存成本為0.125元，則

某公司的會計資料如下:購買價格每單位8元運入運費每單位0.6元電話訂貨費

20元裝卸費每單位(30+0.25)元存貨稅單位存貨每年0.4元材料運達(dá)成本

240元接貨人員的月工資

800元庫存保險費每單位每年0.1元倉庫租金每月1200元平均損失每單位每年1.2元資本成本每年18%每月處理的訂單數(shù)

500份8.1.3存貨成本的計算隨存貨數(shù)量變動的成本項目存貨稅0.4元庫存保險費0.1元平均損失1.2元合計1.7元隨購入數(shù)量變動的成本項目購買價格8元運入運費0.6元裝卸費0.25元合計8.85元發(fā)出一次訂單而發(fā)生的成本電話訂貨費20元裝卸費30元材料運到公司的成本240元合計290元

8.2存貨模型的擴(kuò)展應(yīng)用8.2.1一次訂貨，邊進(jìn)邊出情況下的決策存貨儲存情況圖X為每日送達(dá)存貨的數(shù)量;Y為每日耗用存貨的數(shù)量。

某企業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性產(chǎn)品甲產(chǎn)品,全季需要B材料12000千克,每日送達(dá)300千克,每日耗用240千克,每次訂購費用100元,每千克B材料季儲存成本為3元。

8.2.2有數(shù)量折扣時的決策

為了鼓勵購買者多購買商品,供應(yīng)商對大量購買商品常常實行數(shù)量折扣價,即規(guī)定每次訂購量達(dá)到某一數(shù)量界限時,給予價格優(yōu)惠。于是,購買者就可以利用數(shù)量折扣價,取得較低商品價、較低運輸費和較低年訂購費用,并且從大批量購買中得到的節(jié)約部分可能超過儲存成本。在有數(shù)量折扣的決策中,訂貨成本、儲存成本以及采購成本都是訂購批量決策中的相關(guān)成本,這時,上述三種成本的年成本合計最低的方案才是最優(yōu)方案。某企業(yè)全年需用A零件2400個,每件每年儲存成本0.6元,每次訂貨費用80元。供應(yīng)商規(guī)定:每次訂貨量達(dá)到1200個時,可獲2%的價格優(yōu)惠;不足1200個時,單價為50元。

(3)計算考慮數(shù)量折扣時的年成本合計。采購成本=2400×50×(1-2%)=117600(元)訂購成本=2400/1200×80=160(元)儲存成本=1200/2×0.6=360(元)年成本合計=117600+160+360=118120(元)某公司全年需用B零件12000件,每次訂購費用為1140元,每件B零件全年儲存成本為5元,零售價每件70元,采購資金使用混合貸款，資本成本率20%。供應(yīng)商為擴(kuò)大銷售,現(xiàn)規(guī)定數(shù)量折扣如下表所示。訂購單位數(shù)(件)

折扣(元/件)

0~999無折扣1000~19991.002000~59991.506000~99991.8010000及以上2.00

(4)計算6000件時的成本總額(68.2元為該水平的折扣凈額)。儲存成本=6000/2×(5+68.2×20%）=55920(元)訂購成本=12000/6000×1140=2280(元)放棄折扣=12000×(2-1.8)=2400(元)成本總額=55920+2280+2400=60600(元)(5)計算10000件時的成本總額(68元為該水平的折扣凈額)。儲存成本=10000/2×(5+68×20%）=93000(元)訂購成本=12000/10000×1140=1368(元)放棄折扣=0成本總額=93000+1368=94368(元)但在計算10000件的成本總額時，總需求量為12000件時的采購批次為1.2次（12000/10000），這在實際工作中是無法執(zhí)行的，而這種情況又是經(jīng)常發(fā)生的。于是，按就近原則確定采購批次成為共識。在本例中，重新計算如下：（6）計算10000件時的成本總額（68元為該水平的折扣凈額）。儲存成本=12000/2*（5+68*20%）=111600（元）訂購成本=12000/12000*1140=1140（元）放棄折扣=0成本總額=111600+1140=112740（元）

從上述計算可知，最佳訂購量就是成本總額最低的訂購量，即2000件（此時成本總額為31540元）。某供應(yīng)商銷售甲材料時,由于包裝運輸原因,只接受200件的整數(shù)倍批量的訂單(如200件、400件、600件等),不接受有零數(shù)或非200件整數(shù)倍的訂單(如500件)。圓慶公司全年需用甲材料2400件,每次訂貨成本為120元,每件年儲存成本為2元。8.2.3訂單批量受限時的決策

(2)訂購400件時的年度總成本。儲存成本=Q/2·C=400/2×2=400(元)訂購成本=A/Q·P=1800/400×120=540(元)年成本合計=400+540=940(元)(3)訂購600件時的年度總成本。儲存成本=600/2×2=600(元)訂購成本=1800/600×120=360(元)年成本合計=600+360=960(元)可見,訂購批量受限時的最佳決策是每次訂購400件。8.2.4儲存量受限制時的決策儲存量受限制時的決策圓慶公司每年需要乙材料360000千克,每次訂貨成本1111.11元,每千克全年儲存成本為0.5元。該公司目前倉庫最大儲存量為30000千克,考慮到業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,已與其他單位意向租用一可儲存20000千克乙材料的倉庫,年租金約為4000元。應(yīng)如何進(jìn)行儲存決策?

(3)比較選擇。由于不受任何限制時的最佳存貨年成本合計為20000元,而不擴(kuò)大倉儲時的限制存貨的年成本合計為20833.32元,因此,從增加倉儲方案角度看預(yù)期可以節(jié)約833.32元。但由于增加倉儲需要多支付租金4000元,比預(yù)期節(jié)約額高出了166.68元,因而最好不要租賃,而按30000千克的批量分批訂購。項目保持現(xiàn)有倉儲量租用倉庫差別成本儲存成本(不含倉租費)7500100002500(+)訂購成本13333.32100003333.32(-)倉租費040004000(+)成本總額20833.32240003166.68(+)

安全庫存量與庫存耗竭成本某項存貨的耗用比預(yù)計要快02存貨耗用率和采購間隔期穩(wěn)定不變01采購間隔期比預(yù)期時間長038.2.5不確定情況下的存貨決策庫存耗竭的不利影響：專程派人采購材料停產(chǎn)等待新的材料運達(dá)失去顧客建立保險儲備確定最佳安全庫存量安全庫存量的儲存成本由于期初安全庫存量余額等于期末安全庫存量余額,安全庫存量的單位儲存成本與營運存貨的儲存成本相同。儲存成本等于安全庫存量乘以存貨的單位儲存成本。

庫存耗竭成本指備選供應(yīng)來源的成本、失去顧客或商業(yè)信譽的成本、庫存耗竭期內(nèi)停產(chǎn)的成本等。庫存耗竭成本作為年度預(yù)期值,等于某項庫存耗竭成本乘以每年安排的訂購次數(shù)乘以一次訂購的庫存耗竭概率。

安全庫存量

的確定方法不連續(xù)的概率法經(jīng)驗法安全庫存量的上限=最長交貨期×最高每天用量

-交貨期正常天數(shù)×平均每天用量根據(jù)歷史資料統(tǒng)計庫存耗竭的數(shù)量和概率。在不連續(xù)的概率法下,應(yīng)按不同檔次的相應(yīng)概率計算不同安全庫存量的庫存耗竭成本,并進(jìn)行比較。江威公司每年需用C材料360000千克,每千克C材料的年平均儲存成本為16元,每次訂購費用648元,最優(yōu)訂貨批量為5400千克。由于每種安全庫存量水平均會對應(yīng)一種不同的庫存耗竭概率,因此,根據(jù)歷史資料估計:如不保持安全庫存量,則庫存耗竭概率為0.6;如有200千克的安全庫存量,則庫存耗竭概率降為0.3;如有350千克的安全庫存量,則庫存耗竭概率為0.05;如果有600千克安全庫存量,庫存耗竭概率為0.015;如果有800千克安全庫存量,則庫存耗竭概率只有0.01。據(jù)估計,如果不能及時到貨而動用備選供貨渠道,需增加成本約2000元,停產(chǎn)待料損失約3000元。安全庫存量的成本分析安全庫存量(千克)儲存成本(元)預(yù)期庫存耗竭成本(元)成本總額(元)00×16=0200000200200×16=3200103200350350×16=560022266.67600600×16=960014600800800×16=1280016133.33某公司全年需要W商品36000件,平均每日耗用量D為100件,正常交貨期t為8天,正常交貨期平均用量Dt為800件(100×8),每批訂貨成本P為200元,年單位儲存成本C為2元,每次單位庫存耗竭成本b為2.5元。實際交貨期用量(件)概率800以下0.758500.109000.079500.0510000.03—0(1)按不同安全庫存量S分別計算缺貨數(shù)量E及其概率P。S=0件,即將正常交貨期平均用量800件作為再訂貨點S=50件,即將再訂貨點確定為850件S=100件,即將再訂貨點確定為900件S=150件,即將再訂貨點確定為950件

S=200件,即將再訂貨點確定為1000件時,發(fā)生缺貨的概率為零。缺貨數(shù)量E(件)概率P500.101000.071500.052000.03缺貨數(shù)量E(件)概率P500.071000.051500.03缺貨數(shù)量E(件)概率P500.051000.03缺貨數(shù)量E(件)概率P500.03(2)估計每次到貨前各種安全庫存量S的庫存耗竭成本B安全庫存量S(件)缺貨數(shù)量E(件)概率P每次到貨前發(fā)生的庫存耗竭成本(元)B=EPb0501001502000.100.070.050.0350501001500.070.050.03100501000.050.03150500.0350×0.03×2.5=3.75

3.7520000

0(3)根據(jù)每次到貨前的庫存耗竭成本,計算與各種安全庫存量相配合的經(jīng)濟(jì)訂購批量

T=(Q+S)C

再訂購點

的確定訂購下一批貨物的存貨存量(實物量或金額,下同)叫再訂購點。

8.3存貨周轉(zhuǎn)期控制8.3.1存貨周轉(zhuǎn)期

存貨周轉(zhuǎn)期是指存貨周轉(zhuǎn)一次所需要的時間，具體是指購買存貨、支付貨款開始到把存貨賣出、形成應(yīng)收賬款為止的整個期間。購買存貨 賒銷 收回應(yīng)收賬款 存貨周轉(zhuǎn)期（50天）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（30天）0 20天 50天 80(天)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期（20天） （60天） 適時制生產(chǎn)系統(tǒng)(1)企業(yè)持有存貨,占壓流動資金。(2)企業(yè)持有存貨,會發(fā)生倉儲成本。(3)企業(yè)持有存貨,可能掩蓋生產(chǎn)質(zhì)量問題,掩蓋生產(chǎn)的低效率,增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復(fù)雜性。8.3.2控制和縮短存貨周轉(zhuǎn)期的基本方法兩個問題如何能夠?qū)崿F(xiàn)很低的存貨水平,甚至是零存貨在存貨水平很低,甚至是零存貨的情況下,如何能保持生產(chǎn)的連續(xù)性?采用拉動式生產(chǎn)系統(tǒng)或推動式生產(chǎn)系統(tǒng)推動式——以生產(chǎn)為中心，適用于賣方市場拉動式——以銷售為中心，適用于買方市場改變材料采購策略(1)只與少數(shù)比較了解的供應(yīng)商發(fā)展長期合作(2)選擇供貨商時要考慮價格，也要考慮質(zhì)量(3)建立生產(chǎn)員工直接向經(jīng)批準(zhǔn)的供貨商訂購原材料的流程(4)企業(yè)和供貨商都需要付出很多努力適時制肯定價值增值活動,而致力于不斷減少和消除非價值增值活動。生產(chǎn)周期由生產(chǎn)準(zhǔn)備時間、加工時間、搬運時間、等候時間和檢驗時間構(gòu)成?？焖贊M足客戶需求使質(zhì)量管理工作從事后把關(guān)變成事前預(yù)防,要正確地規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),使工藝過程得到控制并維持這種控制。在適時制下,客戶訂單是整個企業(yè)開始生產(chǎn)的最原始動力和指令。減少不增加價值成本,縮短生產(chǎn)周期保證生產(chǎn)順利進(jìn)行,實施全面質(zhì)量管理(1)計算每一種存貨在一定時間內(nèi)(一般為一年)的資金占用額。(2)計算每一種存貨資金占用額占全部資金占用額的百分比,并按大小順序排列,編成表格。(3)根據(jù)事先測定好的標(biāo)準(zhǔn),把最重要的存貨(品種數(shù)占20%，金額約占80%的存貨)劃為A類,把一般存貨(品種數(shù)占40%，金額約占10%的存貨)劃為B類,把不重要的存貨(品種數(shù)占40%，金額約占10%的存貨)劃為C類,并畫圖表示出來。8.3.3ABC控制法(4)對A類存貨進(jìn)行重點規(guī)劃和控制,對B類存貨進(jìn)行次重點管理,對C類存貨只進(jìn)行一般管理?？偨Y(jié)思考題1.請說明在不同情況下存貨成本與存貨決策的關(guān)系。2.儲存成本包括付現(xiàn)成本,為什么不包括非付現(xiàn)成本(即沉沒成本)?3.經(jīng)濟(jì)訂購批量確認(rèn)的基本原理是什么?4.在有數(shù)量折扣的決策中,相關(guān)成本包括哪些?如何進(jìn)行最優(yōu)化決策?5.建立最佳安全庫存量政策必須考慮的成本是什么?6.零存貨管理的思想是什么?我們應(yīng)把零存貨作為管理方法還是作為管理理念?7.最優(yōu)采購批量決策與零存貨管理是否矛盾?為什么?練習(xí)題1.某公司全年需要甲零件12500件，為保證零件質(zhì)量，在A