淺談商業(yè)銀行信貸業(yè)務持續(xù)審計

淺談商業(yè)銀行信貸業(yè)務持續(xù)審計[摘要]監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行內(nèi)部連續(xù)監(jiān)控的持續(xù)審計成為現(xiàn)階段及今后一個時期的重要審計形式，本文將商業(yè)銀行實施信貸業(yè)務持續(xù)審計的應用背景、現(xiàn)實意義、基本框架及需要完善的幾個方面進行簡單的闡述，希望能對我國銀行業(yè)在信貸風險防控方面運用持續(xù)審計技術(shù)提供一些可借鑒的東西。[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行，信貸業(yè)務，持續(xù)審計當前我國銀行業(yè)處于國家宏觀調(diào)控趨緊，經(jīng)濟周期下行、存貸款利差收窄、同業(yè)競爭更加激烈的經(jīng)營環(huán)境，同時巴塞爾新資本協(xié)議的全面推進和市場約束日益嚴格，使商業(yè)銀行信貸風險控制成為董事會、管理層、外部監(jiān)管機構(gòu)及投資人關(guān)注的焦點，各利益相關(guān)方對內(nèi)部審計作為信貸風險防控第三道防線的期望不斷提高。在新形勢下，商業(yè)銀行借鑒國際先進理念，利用現(xiàn)有的技術(shù)手段，適時推行信貸業(yè)務持續(xù)審計，起到了有效防控信貸風險，促進信貸業(yè)務的可持續(xù)發(fā)展的積極作用。一、持續(xù)審計的應用背景自20世紀80年代以來，學術(shù)界開始對持續(xù)審計進行理論研究。作為以連續(xù)為基礎(chǔ)進行審計的一種方法，這種技術(shù)的典型特征是針對當前的動態(tài)風險環(huán)境、利用技術(shù)優(yōu)勢縮短內(nèi)部審計周期、改善風險和控制安全系數(shù)。也就是說通過持續(xù)審計提供更及時和可靠的相關(guān)鑒證，提高內(nèi)部審計的反應能力，為決策者提供“實時”控制的保證。采用持續(xù)審計能以每日、每月或每季度為基礎(chǔ)引導審計工作，可以使審計流程更快、成本更低、效率更高，審計周期縮短，提供的風險控制保證更及時，無需擴大資源便可提高審計覆蓋率，整體提升審計的質(zhì)量和價值。隨著信息技術(shù)進步和審計環(huán)境變化，持續(xù)審計正引導著傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法的革新進程。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料，美國有半數(shù)的公司目前正在使用持續(xù)審計技術(shù)。國際上已有銀行將持續(xù)審計應用于各項業(yè)務的監(jiān)督并作為整個審計循環(huán)的重要組成部分。作為一種先進審計理念及方式，持續(xù)審計在國內(nèi)目前尚處于探索及初步應用階段。伴隨著國內(nèi)商業(yè)銀行信貸業(yè)務管理系統(tǒng)的完善及審計信息技術(shù)水平的提高，信貸業(yè)務相關(guān)信息的實時監(jiān)測、審計模型的廣泛應用，審計項目在線實時運行及審計報告及時形成使商業(yè)銀行在信貸業(yè)務審計領(lǐng)域應用持續(xù)審計技術(shù)成為可能。工商銀行結(jié)合多年來對信貸業(yè)務審計工作的寶貴經(jīng)驗，在借鑒國際銀行業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域先進理念的基礎(chǔ)上，對信貸業(yè)務審計運用持續(xù)審計模式進行了初步探索和研究。二、實施信貸業(yè)務持續(xù)審計的必要性信貸業(yè)務持續(xù)審計是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方法，對信貸風險進行連續(xù)性的監(jiān)測、評估，全面揭示信貸業(yè)務整體性、系統(tǒng)性的重大風險，評價信貸管理效果，提出問題的改進建議，跟蹤問題的整改成效等一系列的審計活動。通過在現(xiàn)場審計間隔期間，對被審計對象信貸業(yè)務經(jīng)營活動繼續(xù)實施動態(tài)監(jiān)測，對問題疑點進行審計查詢，作出風險評價與預警，防范審計間隔期間的風險，且為下一次現(xiàn)場審計提供依據(jù)。(一)信貸業(yè)務持續(xù)審計是發(fā)展商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務，推動戰(zhàn)略跨越的需要從長期來看，信貸資產(chǎn)在銀行總資產(chǎn)中仍將占有較大比重，存貸款利差收入仍是主要利潤來源，信貸資產(chǎn)一旦發(fā)生風險，必然會增加資產(chǎn)撥備的計提金額，進而對銀行經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。盡管近年來銀行業(yè)信貸管理水平不斷提升，不良貸款和不良率呈現(xiàn)雙降態(tài)勢，但信貸風險管理的機制仍待進一步完善，不良貸款反彈壓力依然較大，信貸風險控制始終是商業(yè)銀行高管層及外部投資人關(guān)注的焦點。持續(xù)的審計活動立足于揭示信貸風險管理與控制方面的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題，為信貸業(yè)務的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。(二)信貸業(yè)務持續(xù)審計是應對信貸業(yè)務風險不斷變化的內(nèi)在需求由于經(jīng)濟金融環(huán)境的復雜多變，金融創(chuàng)新層出不窮，銀行業(yè)務日益多樣化，各種風險也隨之而來。銀行面臨的風險由過去主要表現(xiàn)為信用風險和操作風險，變?yōu)榕c市場風險、政策風險、流動性風險、法律風險等多種風險并存的局面，銀行信貸風險管理面臨新的挑戰(zhàn)和考驗。信貸業(yè)務持續(xù)審計對信貸資產(chǎn)風險狀況進行連續(xù)性的審計監(jiān)督，關(guān)注信貸資產(chǎn)整體性、系統(tǒng)性的重大風險問題，評價信貸風險與管理效果，促使信貸業(yè)務的內(nèi)部控制和風險管理得到進一步改進和提高。(三)信貸業(yè)務持續(xù)審計是適應銀行公司治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管的必然選擇銀行信貸經(jīng)營環(huán)境、管理架構(gòu)、制度建設(shè)、流程控制、人員配置、績效考核和信貸文化建設(shè)進行全面的評價，分析信貸經(jīng)營管理和制度流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重要風險點，針對風險級別提出控制措施。具體是通過對信貸管理及流程的風險管理和內(nèi)部控制狀況進行測評，綜合分析其健全性和有效性，找出信貸業(yè)務風險防控存在的主要問題，并據(jù)此進行必要的驗證和測試，指導開展相應的現(xiàn)場審計工作。(四)實施重點的信貸業(yè)務審計項目綜合運用信貸業(yè)務審計信息監(jiān)測分析、信貸業(yè)務審計風險評估、信貸業(yè)務管理及流程評價的工作成果，通過風險分析與判斷，根據(jù)重要性原則對重點區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品或信貸業(yè)務環(huán)節(jié)實施重點審計。重點審計項目的開展采取一體化管理，標準化運作，統(tǒng)一設(shè)計方案，統(tǒng)一標準流程，統(tǒng)一組織實施，序時開展。根據(jù)具體內(nèi)容分為全行性項目和區(qū)域性項目，并根據(jù)項目的覆蓋面合理安排并調(diào)配信貸審計資源。在項目實施后，通過開展后續(xù)審計持續(xù)跟進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的重視程度和整改效果，促進被審計單位改進工作，提高管理水平，同時也為今后信貸審計工作的開展積累經(jīng)驗，促進信貸業(yè)務持續(xù)審計執(zhí)行力的不斷提高。(五)完善信貸業(yè)務審計的基礎(chǔ)保障工作實現(xiàn)信貸業(yè)務持續(xù)審計要注重完善各項基礎(chǔ)保障工作，具體包括以下幾個方面：一是研究制定信貸業(yè)務持續(xù)審計規(guī)范的方法體系，從分析業(yè)務流程入手，查找關(guān)鍵環(huán)節(jié)，辨識主要風險，制定統(tǒng)一的審計方法和操作規(guī)范，以此保證信貸審計工作質(zhì)量。二是開展信貸審計培訓。主要以信貸審計專家培訓及信貸專項審計業(yè)務培訓兩類形式開展。信貸審計專家培訓主要以從事信貸業(yè)務審計的管理人員為對象，培訓內(nèi)容為宏觀經(jīng)濟理論、國際先進信貸審計理論、管理能力及溝通技巧等。信貸專項審計業(yè)務培訓主要以具體從事信貸業(yè)務審計的操作人員為對象，培訓內(nèi)容為各項信貸業(yè)務審計流程、審計方法、審計信息化工具的運用等。三是建立一支高素質(zhì)專家團隊。專家團隊由審計團隊中具備相應能力的信貸審計骨干等組成，負責重大信貸風險的定期分析提示，審計項目計劃與方案的審定，審計辦法的評估，審計活動中各類業(yè)務和技術(shù)問題的解答咨詢等，對信貸審計項目的管理和運作提供全方位支持。四、實施信貸業(yè)務持續(xù)審計尚待完善信貸業(yè)務持續(xù)審計既是一項新興的審計技術(shù)方法，又是一項復雜的系統(tǒng)工程，在實際運用中還存在一些問題有待解決。(一)整合和銜接各部分工作。信貸業(yè)務持續(xù)審計的各項組成部分是一個相互作用的有機整體，其中信貸業(yè)務審計監(jiān)測與分析是持續(xù)審計活動的基礎(chǔ)，信貸業(yè)務審計風險識別與評估為持續(xù)性審計活動提供導向，信貸管理及流程評價是持續(xù)審計的重要內(nèi)容，重點審計項目是持續(xù)審計的具體著眼點，基礎(chǔ)保障性工作是持續(xù)審計的重要支撐，持續(xù)跟蹤是實現(xiàn)持續(xù)審計目標和審計成果價值提升的重要途徑。目前，各部分工作成果需要進一步整合和利用，互為支撐，融會貫通，形成合力，有效地將持續(xù)審計作為一套方法貫穿于審計活動的全過程。(二)加大力度解決技術(shù)問題。信貸業(yè)務持續(xù)審計高度依賴于現(xiàn)代信息技術(shù)，審計師必須能夠接觸到組織的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，并且必須知道如何使用合適的分析軟件工具來加工和處理數(shù)據(jù)形成有價值的報告信息。目前審計人員能通過直接訪問信貸業(yè)務管理信息系統(tǒng)或大機數(shù)據(jù)庫返傳獲得大部分信貸業(yè)務數(shù)據(jù)，但還有部分數(shù)據(jù)信息需要向被審計行或相關(guān)業(yè)務管理部門索取，加大了實時獲取準確信息的難度，所以審計人員應努力提高數(shù)據(jù)提取、分析數(shù)據(jù)的技術(shù)水平，不斷開發(fā)完善審計模型，進一步提高信貸審計的質(zhì)量和效率。為此應重點加強以下幾方面建設(shè)：一是應加快銀行經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、整合力度，促進信息、資源共享；二是進一步細化成本管理，逐漸建立以產(chǎn)品或服務為利潤中心（或成本中心）的管理體系和信息支持系統(tǒng)；三是加強審計應用系統(tǒng)的開發(fā)、優(yōu)化、整合工作，將數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法和技術(shù)融入到審計系統(tǒng)中，為信貸業(yè)務審計提供有效的技術(shù)支持。(三)加強培訓提高審計人員素質(zhì)。信貸業(yè)務持續(xù)審計要求審計師不僅要熟悉信貸業(yè)務，對審計對象的深入了解，而且要對信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及持續(xù)審計的工具、方法熟練把握。目前現(xiàn)有的審計隊伍人員素質(zhì)參差不齊，IT技術(shù)人員較為缺乏，我們的審計還主要依靠現(xiàn)場審計和經(jīng)驗判斷，增加了現(xiàn)場審計的壓力，此外，審計信息技術(shù)的迅速發(fā)展需要對審計人員開展頻繁而持續(xù)的再教育，還應加大相應資源投入的力度。開展信貸業(yè)務審計需要一支復合型審計人才，對審計人員提出了更高的要求，加大復合型審計人才的培養(yǎng)是開展好審計的前提和基礎(chǔ)。當前，商業(yè)銀行應以內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)為契機，大力培養(yǎng)審計人才。一是鼓勵員工自學，形成學習創(chuàng)新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進行專業(yè)課程深造，獲取系統(tǒng)知識；三是組建績效審計研究團隊，著力開展績效審計相關(guān)知識的學習、研究，理論先行，以點帶面，促進審計機構(gòu)整體績效審計能力的提高；四是選派部分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進行學習訪問，拓寬視野；五是建立人才有序流動機制，將從高?；蛲獠恐苯诱衅概c績效審計有關(guān)的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經(jīng)驗和管理能力和分析能力的人才結(jié)合起來，進一步完善與駐地行的人才交流機制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

參考文獻：[1]張思俊.開展經(jīng)濟效益審計促進