會計(jì)實(shí)務(wù)：收入、費(fèi)用和利潤的核算

收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)

收入按照性質(zhì)分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類收入的分類其它業(yè)務(wù)收入任務(wù)指導(dǎo)主營業(yè)務(wù)收入銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-5】

甲公司2×15年1月22日向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，款項(xiàng)尚未收到。該批商品成本為40萬元。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)銷售商品有時(shí)會遇到商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，俗稱商品打折。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)現(xiàn)金折扣表示格式2/101/20n/3010天內(nèi)付款享受2%的現(xiàn)金折扣20天內(nèi)付款享受1%的現(xiàn)金折扣30天內(nèi)付款不享受現(xiàn)金折扣計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，一般以應(yīng)收款項(xiàng)金額為基數(shù)計(jì)算，有時(shí)為簡化計(jì)算直接以收入金額為基數(shù)計(jì)算?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-6】

甲公司2×15年3月26日向乙公司銷售商品一批，商品價(jià)目表金額為100萬元，由于數(shù)量較多金額較大，甲公司給予乙公司9折優(yōu)惠。同時(shí)甲公司還規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。雙方適用的增值稅率均為17%；該批商品成本為70萬元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司2×15年3月26日銷售商品時(shí)賬務(wù)處理：不含稅售價(jià)＝100×90%＝90（萬元）增值稅額＝90×17%＝15.3（萬元）借：應(yīng)收賬款1053000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)假定乙公司在2×15年4月4日支付貨款：現(xiàn)金折扣金額：90×2%＝1.8（萬元）借：銀行存款1037000財(cái)務(wù)費(fèi)用18000貸：應(yīng)收賬款1053000假定乙公司在2×15年4月13日支付貨款；現(xiàn)金折扣金額：90×1%＝0.9（萬元）借：銀行存款1044000財(cái)務(wù)費(fèi)用9000貸：應(yīng)收賬款1053000銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)假定乙公司在2×15年4月25日支付貨款；借：銀行存款1053000貸：應(yīng)收賬款1053000如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，如果發(fā)生于收入確認(rèn)以前，如同商業(yè)折扣；如果發(fā)生于收入確認(rèn)以后（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)），通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-8】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20萬元，增值稅額為3.4萬元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同規(guī)定要求，與甲公司協(xié)商要求在價(jià)格上給予10％的折讓，甲公司同意乙公司的要求。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，剩余款項(xiàng)已收到存入銀行。發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)收賬款23400（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款210600

貸：應(yīng)收賬款210600銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可存在以下情況：銷售退回銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)（1）發(fā)生于未確認(rèn)收入之前的銷售退回。應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。（2）發(fā)生于確認(rèn)收入之后，但不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回。具體又分為本年度銷售商品本年度內(nèi)退回和以前年度銷售本年度內(nèi)退回。對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。（3）發(fā)生于確認(rèn)收入之后，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-9】甲公司在2×15年12月23日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50萬元，增值稅額為8.5萬元。該批商品成本為40萬元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2×15年12月30日支付貨款。2×16年4月25日，乙公司提出該批商品存在質(zhì)量問題，要求退貨，甲公司同意退貨并當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×15年12月23日銷售商品：借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品400000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)（2）2×15年12月30日收到貨款：借：銀行存款575000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：應(yīng)收賬款585000（3）2×16年4月25日發(fā)生銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款575000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10000借：庫存商品400000

貸：主營業(yè)務(wù)成本400000銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-10】甲公司在2×15年4月5日向乙公司銷售100件A商品，每件商品售價(jià)0.2萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20萬元，增值稅額為3.4元。該批商品單位成本為0.15萬元，共15萬元。雙方商定商品如存在質(zhì)量問題1個(gè)月內(nèi)可以退回，該商品系甲公司新開發(fā)商品初次投入市場，無法合理估計(jì)退貨的可能性。2×15年4月10日，甲公司收到相應(yīng)貨款。2×15年5月5日，乙公司對該批商品提出質(zhì)量問題，要求退回，甲公司同意退回，退回?cái)?shù)量為90件。銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×15年4月5日發(fā)出商品：由于該批商品存在售后退回條款，退回的可能性不能可靠估計(jì)，因此發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品150000

貸：庫存商品150000（2）2×15年4月10日收到貨款：借：銀行存款234000

貸：預(yù)收賬款234000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算（3）2×15年5月5日發(fā)生退回：首先，確認(rèn)10件A商品的收入2萬元（0.2×10）借：預(yù)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：發(fā)出商品15000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算其次，確認(rèn)銷售退回：借：庫存商品135000

貸：發(fā)出商品135000借：預(yù)收賬款210600

貸：銀行存款210600任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算代銷的分類代銷視同買斷式代銷收取手續(xù)費(fèi)式代銷指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-11】甲公司委托丙公司代銷商品100件，委托價(jià)格為每件1000元，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為600元。甲公司按委托價(jià)格的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。甲公司收到丙公司開具的代銷清單，注明已銷售60件，銷售價(jià)格為6萬元，增值稅1.02萬元。甲公司向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。甲公司收到扣除手續(xù)費(fèi)后的余款存入銀行。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理：(1).發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品60000貸：庫存商品60000(2).收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200借：主營業(yè)務(wù)成本36000

貸：委托代銷商品36000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)手續(xù)費(fèi)：6×10%＝0.6（萬元）借：銷售費(fèi)用6000

貸：應(yīng)收賬款6000(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款64200貸：應(yīng)收賬款64200任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)丙公司的賬務(wù)處理：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品100000

貸：受托代銷商品款100000（2）對外實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)付賬款60000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)（3）開具代銷清單，收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款10200借：受托代銷商品款60000

貸：受托代銷商品60000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款70200

貸：銀行存款64200

主營業(yè)務(wù)收入6000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算4．分期收款銷售商品分期收款銷售商品是指商品已經(jīng)交付，但由于交易金額較大，貨款分期收回的一種銷售方式。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算【案例12-12】2×12年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型設(shè)備一套，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額85萬元。銷售價(jià)格雙方商定于每年12月31日分5次等額支付，增值稅額立即支付。該大型設(shè)備成本為300萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為400萬元，實(shí)際利率為7.93%。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司會計(jì)處理：每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表12-1所示。銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算2×12年2×12年2×13年2×14年2×15年2×16年根據(jù)表12-1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會計(jì)分錄如下：（1）2×12年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期應(yīng)收款5000000銀行存款850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

未實(shí)現(xiàn)融資收益1000000借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算（2）2×12年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款1000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益317200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用317200（3）2×13年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款1000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益263100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用263100任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算（4）2×14年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款1000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益204600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用204600（5）2×15年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款1000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益141500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用141500任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算（6）2×16年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長期應(yīng)收款1000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益73600

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用73600任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算其次，確認(rèn)銷售退回：借：庫存商品135000

貸：發(fā)出商品135000借：預(yù)收賬款210600

貸：銀行存款210600任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算5．售后回購售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。售后回購交易一般具有融資性質(zhì)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算【案例12-13】2×15年4月1日，甲公司和乙公司簽訂售后回購協(xié)議，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10萬元，增值稅額為1.7萬元。該批商品成本為8萬元。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于8月31日將所售商品購回，回購價(jià)為11萬元（不含增值稅額）。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）4月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款117000

貸：其他應(yīng)付款100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：發(fā)出商品80000

貸：庫存商品80000（2）在回購期內(nèi)每個(gè)月攤銷回購差價(jià)：攤銷金額:（11-10）÷5＝0.2（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：其他應(yīng)付款2000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算（3）8月30日回購商品時(shí)：借：庫存商品80000

貸：發(fā)出商品80000借：其他應(yīng)付款110000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18700

貸：銀行存款128700任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算6．以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種情況下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算【案例12-14】甲電器公司采取以舊換新方式銷售商品。新電器每件不含稅售價(jià)為500元，舊電器每件按100元算，每件需要再交485元就可以領(lǐng)取一件新電器。舊電器收回后作為材料使用。本期共實(shí)現(xiàn)以舊換新銷售電器100件。每件新電器成本為400元。任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算甲公司會計(jì)處理：借：銀行存款48500

原材料10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000任務(wù)指導(dǎo)銷售商品收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)一、提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)

2.完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。完工百分比法提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)可采用以下公式：本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用完工百分比法如果提供的勞務(wù)不需要跨年度完成，一般在完成時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-15】甲公司于2×15年10月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，預(yù)計(jì)安裝期為12個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本150萬元。至2×15年12月31日已預(yù)收安裝費(fèi)80萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用60萬元（其中安裝人員薪酬10萬元，材料費(fèi)用45萬元，以銀行存款支付的其他費(fèi)用5萬元）。2×16年9月30日完工，又發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元（其中安裝人員薪酬30萬元，材料費(fèi)用40萬元，以銀行存款支付的其他費(fèi)用10萬元），剩余款項(xiàng)全部收到存入銀行。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×15年完工進(jìn)度：60÷150＝40％本期確認(rèn)的收入：200×40％－0＝80（萬元）本期確認(rèn)的成本費(fèi)用：150×40％－0＝60（萬元）①預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款800000

貸：預(yù)收賬款800000②實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本600000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

原材料450000

銀行存款50000提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)③2×15年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：勞務(wù)成本600000（2）2×16年本期確認(rèn)的收入：200×100％－80＝120（萬元）本期確認(rèn)的成本費(fèi)用：（60＋80）－60＝80（萬元）①收到勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款1200000

貸：預(yù)收賬款1200000提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)②實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本800000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000

原材料400000

銀行存款100000③2×16年9月30日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：勞務(wù)成本800000

任務(wù)指導(dǎo)提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)二、提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別采取下列情況處理：1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-16】甲公司于2×15年10月1日10月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，預(yù)計(jì)安裝期為12個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本150萬元。至2×15年12月31日已預(yù)收安裝費(fèi)80萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用60萬元（其中安裝人員薪酬10萬元，材料費(fèi)用45萬元，以銀行存款支付的其他費(fèi)用5萬元）。同時(shí)甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，剩余合同款項(xiàng)能否收回難以確定。任務(wù)指導(dǎo)提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款800000

貸：預(yù)收賬款800000（2）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本600000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

原材料450000

銀行存款50000提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)（3）2×15年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：按預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入60萬元。

借：預(yù)收賬款600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：勞務(wù)成本600000提供勞務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)不屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，一般包括工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料取得收入、出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入、出租包裝物等周轉(zhuǎn)材料取得的收入等。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本”

”

貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等取得收入時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)成本”

”

貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等其他業(yè)務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-17】甲公司將一批積壓材料對外出售，出售價(jià)格為10萬元，適用的增值稅率為17%。該批材料實(shí)際成本為8萬元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。任務(wù)指導(dǎo)其他業(yè)務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：原材料80000任務(wù)指導(dǎo)其他業(yè)務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-18】甲公司將一臺設(shè)備對外出租，租期10個(gè)月，每個(gè)月租金1萬元，于每個(gè)月月末收取。該設(shè)備原入賬價(jià)值24萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。任務(wù)指導(dǎo)其他業(yè)務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）月末收取租金：借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000（2）月末計(jì)提折舊：月折舊額：24÷10÷12＝0.2（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計(jì)折舊2000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)其他業(yè)務(wù)收入核算收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)

一、什么是費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

費(fèi)用的確認(rèn)收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則費(fèi)用的確認(rèn)原則凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)生產(chǎn)費(fèi)用區(qū)別是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等非生產(chǎn)費(fèi)用是指不應(yīng)由生產(chǎn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如用于購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)費(fèi)用非生產(chǎn)費(fèi)用收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)產(chǎn)品成本區(qū)別產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期非生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)的產(chǎn)品無關(guān)非生產(chǎn)費(fèi)用區(qū)別期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)

管理費(fèi)用任務(wù)指導(dǎo)是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)

管理費(fèi)用低值易耗品攤銷差旅費(fèi)辦公費(fèi)物資消耗職工福利費(fèi)職工工資董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的開辦費(fèi)董事會費(fèi)咨詢費(fèi)訴訟費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)車船使用稅土地使用稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)房產(chǎn)稅印花稅排污費(fèi)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目貸記“銀行存款”期末，“管理費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-19】甲公司計(jì)提管理用設(shè)備折舊10萬元、攤銷無形資產(chǎn)5萬元，計(jì)提管理人員工資費(fèi)用20萬元，以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬元。任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用360000

貸：累計(jì)折舊100000

累計(jì)攤銷50000

應(yīng)付職工薪酬200000

銀行存款10000任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)

銷售費(fèi)用任務(wù)指導(dǎo)

是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)借記“銷售費(fèi)用”科目貸記“銀行存款”、應(yīng)付職工薪酬等科目期末，“銷售費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-20】

甲公司計(jì)提銷售用設(shè)備折舊20萬元、計(jì)提銷售人員工資費(fèi)用10萬元，以銀行存款支付廣告費(fèi)30萬元。銷售費(fèi)用的核算收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銷售費(fèi)用600000

貸：累計(jì)折舊200000

應(yīng)付職工薪酬100000

銀行存款300000任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)

財(cái)務(wù)費(fèi)用任務(wù)指導(dǎo)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷等。收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目，有時(shí)需要貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-21】甲公司本期發(fā)生下列有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)：（1）計(jì)提非資本化的到期還本分期付息公司債券利息費(fèi)用50萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500000

貸：應(yīng)付利息500000（2）收到銀行存款利息0.3萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付利息3000財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)（3）因融資租入固定資產(chǎn)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用5萬元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用50000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算費(fèi)用核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)1.利潤的計(jì)算利潤總額的計(jì)算利潤的計(jì)算營業(yè)利潤的計(jì)算凈利潤的計(jì)算收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算利潤核算任務(wù)指導(dǎo)（1）營業(yè)利潤的計(jì)算公式營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益（－公允價(jià)值變動損失）＋投資收益（－投資損失）資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。公允價(jià)值變動收益（或損失），是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失），是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算任務(wù)指導(dǎo)營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得（或損失）。（2）利潤總額的計(jì)算公式利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)（3）凈利潤的計(jì)算公式凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算【案例12-22】甲公司2×15年?duì)I業(yè)收入為600萬元，營業(yè)成本為400萬元，營業(yè)稅金及附加為6萬元，銷售費(fèi)用為20萬元，管理費(fèi)用為30萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為10萬元，資產(chǎn)減值損失為20萬元，公允價(jià)值變動收益為10萬元，投資收益為40萬元，營業(yè)外收入為5萬元，營業(yè)外支出為3萬元，所得稅費(fèi)用40萬元。任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算甲公司營業(yè)利潤＝600－400－6－20－30－10－20＋10＋40＝164（萬元）甲公司利潤總額＝164＋5－3＝166（萬元）甲公司營業(yè)利潤＝166－40＝126（萬元）任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算任務(wù)指導(dǎo)

（1）期末將有關(guān)損益類賬戶的金額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶（2）將“本年利潤”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配--未分配利潤”賬戶利潤結(jié)轉(zhuǎn)順序2.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-23】甲公司2×15年12月31日，有關(guān)損益類賬戶金額如下：任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算

甲公司會計(jì)處理：（1）將收入類損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入5000000

其他業(yè)務(wù)收入1000000

公允價(jià)值變動損益100000投資收益400000營業(yè)外收入50000

貸：本年利潤6550000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算（2）將費(fèi)用類損益賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤5290000

貸：主營業(yè)務(wù)成本3000000

其他業(yè)務(wù)成本1000000

營業(yè)稅金及附件60000

銷售費(fèi)用200000

管理費(fèi)用300000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

資產(chǎn)減值損失200000

營業(yè)外支出30000

所得稅費(fèi)用400000任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算（3）將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”借：本年利潤1260000

貸：利潤分配--未分配利潤1260000任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算利潤核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)我國所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算（一）計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)（1）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于在折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等方面會計(jì)和稅法規(guī)定可能不一致，造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。①因計(jì)提折舊產(chǎn)生的差異。【案例12-24】甲公司2×15年3月10日，取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。但稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)2×15年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝100－100×（1－10%）÷5÷12×9＝86.5（萬元）2×15年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100×（1－10%）×5/15÷12×9＝77.5（萬元）差額9萬元（86.5－77.5）在未來應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。②因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異【案例12-25】甲公司2×15年12月31日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬元，但預(yù)計(jì)其未來可收回金額只有90萬元。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)2×15年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝100－90＝10（萬元）2×15年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，與其賬面價(jià)值90萬元的差額可以在未來抵減應(yīng)納稅所得額。（2）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備和內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)①無形資產(chǎn)攤銷【案例12-26】公司于2×15年年1月1日取得的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為50萬元，但無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。但稅法規(guī)定，對該類無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。2×15年年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝50－50÷10＝45（萬元）無形資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)45萬元之間的差額5萬元，在未來應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)②無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的差額可以抵減未來應(yīng)納稅所得額，有關(guān)會計(jì)處理同固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)

③內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-27】甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段支出50萬元，開發(fā)階段支出100萬元，其中80萬元符合資本化條件。假定該項(xiàng)專利技術(shù)屬于稅法規(guī)定的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)予費(fèi)用化金額70萬元，資本化金額80萬元，即無形資產(chǎn)入賬價(jià)值80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可在當(dāng)期稅前扣除的費(fèi)用金額為105萬元（70×150%），無形資產(chǎn)未來攤銷基數(shù)120萬元（80×150%），即無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元，形成暫時(shí)性差異40萬元。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)（3）交易性金融資產(chǎn)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。從而產(chǎn)生差異。任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)【案例12-28】2×15年11月8日，甲公司購入某上市公司股票10萬股，每股股價(jià)5元，共支付50萬元，假定沒有發(fā)生其他交易費(fèi)用，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2×15年12月31日，該股票每股市價(jià)7元。2×15年12月31日該股票賬面價(jià)值＝10×7＝70（萬元）2×15年12月31日該股票計(jì)稅基礎(chǔ)＝10×5＝50（萬元）賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額20萬元，在未來應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)（4）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異情況與交易性金融資產(chǎn)非常類似，只是公允價(jià)值的變動根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，不影響應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而不會影響企業(yè)所得稅費(fèi)用?！景咐?2-29】引用【案例12-28】，假定甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其他條件不變。2×15年12月31日該股票賬面價(jià)值＝10×7＝70（萬元）2×15年12月31日該股票計(jì)稅基礎(chǔ)＝10×5＝50（萬元）賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額20萬元，在未來應(yīng)考慮調(diào)整所有者權(quán)益。任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能稅法和會計(jì)規(guī)定不一致，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)（1）預(yù)計(jì)負(fù)債按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，可以確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）。如果稅法規(guī)定，該類事項(xiàng)在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可以稅前扣除，從而導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，在未來可以抵減應(yīng)納稅所得額?！景咐?2-30】甲企業(yè)2×14年因未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)在實(shí)際發(fā)生損失才允許稅前扣除。任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)2×14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為100萬元。但按照稅法規(guī)定，未來允許抵扣的金額為100萬元，換句話說現(xiàn)在不允許稅前扣除。因此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝100－100＝0（萬元）任務(wù)指導(dǎo)收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)（2）應(yīng)付職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即未來允許抵扣的金額為0，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-31】甲企業(yè)2×15年12月31日計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為400萬元，至2×15年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，允許稅前扣除的計(jì)入成本費(fèi)用的計(jì)稅工資為300萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為400萬元。稅法規(guī)定的計(jì)稅工資為300萬元，與賬面價(jià)值的差額100萬元，當(dāng)期不允許稅前扣除，在未來也不允許稅前扣除，即未來允許抵扣的金額為0，所以，應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為：400-0＝400（萬元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值400萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)（3）罰款與滯納金企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，即未來允許抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！景咐?2-32】甲公司2×15年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，被環(huán)保部門罰款20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2×15年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為20萬元。該項(xiàng)負(fù)債未來允許抵扣的金額為0，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為：20-0＝20（萬元）收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如【案例12-24】、【案例12-26】、【案例12-28】、【案例12-29】中資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。收入、費(fèi)用和利潤的核算任務(wù)指導(dǎo)所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)2．可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)如【案例12-25】、【案例12-27】中資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)如【案例12-30】負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1．遞延所得稅負(fù)債企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)任務(wù)指導(dǎo)【案例12-33】沿用【案例12-24】、【案例12-26】、【案例12-28】、【案例12-29】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，其他因素不予考慮。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額＝9＋5＋20＋20＝54（萬元）遞延所得稅負(fù)債金額＝54×25%＝13.5（萬元）計(jì)入所得稅費(fèi)用金額＝（9+5+20）×25%＝8.5（萬元）計(jì)入其他綜合收益額＝20×25%＝5（萬元）收入、費(fèi)用和利潤的核算所得稅核算任務(wù)指導(dǎo)【案例12-29】中，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益，產(chǎn)生的應(yīng)