稅務(wù)稽查取證調(diào)研

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一、目前稅務(wù)稽查取證中存在的主要問題及其原因

隨著各項(xiàng)稅收制度的日趨完善及有關(guān)行政法規(guī)的相繼出臺(tái)，稅務(wù)稽查中證據(jù)的收集工作比以前有了較大的進(jìn)步，證據(jù)收集不符合程序、不規(guī)范的情況還時(shí)有存在，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）稽查人員證據(jù)意識(shí)淡薄，收集的證據(jù)有效性不強(qiáng)?；槿藛T對(duì)依法行政認(rèn)識(shí)程度有高有低，個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)有好有差，從而造成證據(jù)意識(shí)淡薄，不能夠及時(shí)有效地按法定程序收集證據(jù)，甚至錯(cuò)失收集證據(jù)的良機(jī)，導(dǎo)致案件不能準(zhǔn)確定性或無法如期結(jié)案。

（二）稽查人員證據(jù)法規(guī)不熟悉，收集證據(jù)的合法性不充分。從現(xiàn)實(shí)情況看，稽查人員往往重視對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，忽視對(duì)證據(jù)法規(guī)的學(xué)習(xí)。在各級(jí)的稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，也很少涉及《證據(jù)學(xué)》方面的內(nèi)容，即使涉及到也是一帶而過。因此，部分稽查人員在辦理案件時(shí)不知道怎樣入手收集證據(jù)，有時(shí)雖然能夠根據(jù)案情分析出需要哪些證據(jù)，但采取什么樣的方法才能收集到合法有效證據(jù)，往往都是憑自己的理解和認(rèn)知程度在辦理，證據(jù)的合法性就得不到保證，造成稅務(wù)部門在稅務(wù)行政訴訟中敗訴的情況也常見。

（三）在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，稽查的各種記錄不完整?；楣ぷ鞯赘宓挠涗洸粔蛉妗⒃攲?shí)，與案情有關(guān)的財(cái)務(wù)處理情況、記帳憑證及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄記錄得不夠完整、清楚，底稿上的內(nèi)容字跡潦草，涂涂改改，不經(jīng)企業(yè)相關(guān)人員認(rèn)真核對(duì)就讓其在底稿上簽字，甚至仍然存在企業(yè)相關(guān)人員不簽字就作為證據(jù)的情況，時(shí)間一久連自己也記不清楚是怎么回事。如果企業(yè)一旦要求聽證，或申請行政復(fù)議，或提起行政訴訟，會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)境地。

（四）在實(shí)際的查帳過程中，證據(jù)提取的手續(xù)不健全。在必須對(duì)有關(guān)帳目、憑證進(jìn)行復(fù)制時(shí)，復(fù)制的內(nèi)容不夠全面、清楚；在復(fù)印件上只有企業(yè)有關(guān)人員的簽字，缺少復(fù)制人及審核人的簽名，缺少企業(yè)蓋章；將資料原件復(fù)印后還給企業(yè)時(shí)，沒有注明原件的保管地和保管人等內(nèi)容；在提取有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及物品等資料時(shí)，不辦理相關(guān)手續(xù)或手續(xù)不完整。通過以上方法取得的證據(jù)就顯得蒼白無力，無法在案件中起決定性作用。

（五）在案件調(diào)查過程中，忽視當(dāng)事人和相關(guān)人員的證詞。對(duì)當(dāng)事人的陳述申辯不做或少做記錄，當(dāng)需要詢問筆錄作為證據(jù)的時(shí)候又去找當(dāng)事人調(diào)查，既浪費(fèi)時(shí)間又延誤時(shí)機(jī)?；蛘呤窃谠儐柡陀涗洉r(shí)抓不住要點(diǎn)，重要的內(nèi)容沒記下，所記錄的內(nèi)容起不到真正的舉證作用。

上述不重視收集證據(jù)的情況，往往使原本簡單的工作復(fù)雜化，或增加大量不必要的重復(fù)勞動(dòng)，嚴(yán)重的會(huì)喪失收集證據(jù)的機(jī)會(huì)，使案件難以定性，既可能使稅收違法行為難以得到追究，造成國家稅款的流失，也可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，影響行政執(zhí)法權(quán)威。

二、如何有效收集稅務(wù)稽查證據(jù)

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一，是依法查處稅收違法行為，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅的重要手段。稅務(wù)稽查的結(jié)果直接影響到對(duì)納稅人查補(bǔ)稅款，進(jìn)行行政處罰，甚至于追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》（蘇國稅發(fā)【1996】第039號(hào)）第四條明確規(guī)定“稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩”，這就要求我們在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，必須做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿充分，數(shù)據(jù)詳實(shí)準(zhǔn)確，資料齊全，其中“證據(jù)確鑿充分”至關(guān)重要，從某種意義上來說，稅務(wù)稽查過程，就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)、查找、收集各種稅收違法證據(jù)，并以收集的證據(jù)為依據(jù)作出相應(yīng)的稅務(wù)處理決定和稅務(wù)處罰決定的過程。因此，收集完整、合法、有效證據(jù)的工作，就是實(shí)施稽查工作的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

（一）以提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)為抓手，練好稽查人員的必備內(nèi)功。稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況，對(duì)稅務(wù)稽查取證工作產(chǎn)生十分直接的影響。因此在合理調(diào)配稽查人員的前提下，必需緊緊抓住提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不放，夯實(shí)基礎(chǔ)，練好內(nèi)功。

一要熟練掌握稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)。稅務(wù)稽查人員對(duì)稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)的熟練程度，是解決稅收違法證據(jù)收集的關(guān)鍵所在。對(duì)一項(xiàng)稅收違法行為，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定需要哪些方面的證據(jù)，因證據(jù)類型的不同，根據(jù)證據(jù)法規(guī)規(guī)定需要取得證據(jù)到什么程度，都必須建立在稅務(wù)稽查人員對(duì)稅收法規(guī)和證據(jù)法規(guī)十分熟悉的基礎(chǔ)上。從稅務(wù)稽查取證工作的實(shí)際需要來看，稽查人員務(wù)必學(xué)習(xí)并掌握稅收法律法規(guī)和行政訴訟法規(guī)，特別是行政訴訟法規(guī)中的有關(guān)證據(jù)收集和取得的規(guī)范程序、方法和形式等內(nèi)容，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的證據(jù)意識(shí)，提高稅務(wù)稽查人員的取證業(yè)務(wù)水平。

二要熟練掌握會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)運(yùn)用基礎(chǔ)知識(shí)。對(duì)稅務(wù)稽查而言，大多數(shù)證據(jù)材料都是在一定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理以及各種財(cái)會(huì)軟件中取得的。對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)的熟悉掌握，是稅務(wù)稽查和取證工作的一項(xiàng)基本功。特別是遇到比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理環(huán)境，更需要稽查人員扎實(shí)的基本功作后盾，才能使取證工作順利開展，并保證取得稅收違法證據(jù)的質(zhì)量。

三要熟練掌握取證方法和經(jīng)驗(yàn)。對(duì)各種稽查取證方法的熟悉程度和稽查取證經(jīng)驗(yàn)的豐富程度，是做好稅務(wù)稽查取證工作一個(gè)至關(guān)重要的因素。而方法的熟悉和經(jīng)驗(yàn)的積累，離不開稅務(wù)稽查人員自身的刻苦鉆研、思考總結(jié)和不斷摸索，更離不開稅務(wù)稽查部門有針對(duì)性的組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和總結(jié)交流，營造愛學(xué)習(xí)、勤鉆研、常探討、善總結(jié)的工作氛圍。

四要熟練掌握納稅人所在行業(yè)情況和知識(shí)。稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人所在行業(yè)有關(guān)情況和知識(shí)（包括發(fā)展的新動(dòng)態(tài)）的熟悉程度，對(duì)做好稅務(wù)稽查的取證工作也十分重要，特別是在工業(yè)、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)更是如此。稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人的生產(chǎn)工藝、經(jīng)營特點(diǎn)和主要業(yè)務(wù)過程熟悉，對(duì)其中按規(guī)定或按常規(guī)可能產(chǎn)生的書面記錄熟悉，可以有的放矢地發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法問題并迅速取得所需的直接證據(jù)和原始證據(jù)，避免錯(cuò)失取證良機(jī)。還可以通過書籍、網(wǎng)絡(luò)等途徑了解相關(guān)情況，也可以在稽查工作開展前請稅務(wù)管理部門的稅收管理員、工商行政管理部門相應(yīng)行業(yè)管理人員介紹情況，這不僅對(duì)做好稅務(wù)稽查工作和稅務(wù)取證工作很有幫助，而且對(duì)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查在行業(yè)稅收管理秩序整頓中的作用也極為重要。

（二）強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)，確保所取證據(jù)為鐵證。細(xì)節(jié)決定成敗，很多稽查錯(cuò)案都是因?yàn)榛槿藛T沒有注重程序和細(xì)節(jié)造成的。因此，每一個(gè)稽查人員都應(yīng)加強(qiáng)證據(jù)意識(shí)，重視證據(jù)的收集工作，本著依法行政、實(shí)事求是的原則，對(duì)被查納稅人負(fù)責(zé)的精神，確保所取證據(jù)為鐵證，所辦案子為鐵案。要達(dá)到這一目標(biāo)，在稅務(wù)稽查的證據(jù)收集方面應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：

一是收集證據(jù)要按程序辦理。查案件證據(jù)的收集要按照規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)，在做出具體稽查取證行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循必要的程序規(guī)則，如告知程序、審批程序、調(diào)查或檢查程序、送達(dá)程序等。應(yīng)由兩人或兩個(gè)以上的稽查人員共同進(jìn)行，并向相關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證，需要稽查人員簽字的，只能各簽各的，不能一人代勞。

二是收集證據(jù)要記錄詳實(shí)。稽查工作底稿應(yīng)全面詳細(xì)地記錄檢查過程，對(duì)涉及的稅收違法行為的內(nèi)容更要全面的反映，在摘抄有關(guān)書證材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明時(shí)間、地點(diǎn)、抄自何處，摘抄人應(yīng)簽字或蓋章。底稿記錄完畢后務(wù)必請企業(yè)相關(guān)人員仔細(xì)核對(duì)，確認(rèn)無誤后簽名并加蓋企業(yè)公章。

三是提取證據(jù)要全面完整。對(duì)于各種證據(jù)資料，應(yīng)盡可能提取原件，不能提取原件的，可采用復(fù)印、拍照、繪圖、制作筆錄等方法，但是收集時(shí)必須注意全面反映原件的原貌，在復(fù)印、復(fù)制有關(guān)帳目、憑證時(shí)，必須注明原件保存單位和出處，必須有復(fù)印、復(fù)制的時(shí)間，由原件保管人、當(dāng)事人簽注“與原件核對(duì)無誤”的字樣，并按規(guī)定要求蓋章簽字，同時(shí)要注意復(fù)印、復(fù)制的內(nèi)容是否完整、全面。并且要求請?zhí)峁┳C據(jù)的人員簽字或押印。在取得有關(guān)單位、部門的證明材料時(shí)，必須加蓋單位公章，不能使用單位內(nèi)設(shè)部門的印章或其他業(yè)務(wù)用章。

四是詢問當(dāng)事人要合法有效。在實(shí)施稅務(wù)稽查中，需詢問當(dāng)事人的，應(yīng)填發(fā)《詢問通知書》，在形式上必須有兩名稽查人員同時(shí)在場，對(duì)所詢問的內(nèi)容必須客觀公正，重點(diǎn)突出。在詢問調(diào)查過程中，要注意被詢問人員的陳述和申辯，并完整地記錄下來，全面反映被詢問人員的陳述申辯情況。在制作詢問調(diào)查筆錄時(shí)，必須注明制作筆錄的時(shí)間、地點(diǎn)，由當(dāng)事人在閱讀無誤后在筆錄末寫明“上述情況屬實(shí)”，簽名或蓋章并捺上手印，同時(shí)要有調(diào)查人員和記錄人的簽名。而且筆錄上的每一個(gè)修改之處，都必須有當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或押印。

五是證人作證要明確責(zé)任。應(yīng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案件的明了程度，并告知不如實(shí)提供情況所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。引用證人證言的，應(yīng)當(dāng)寫明證人的姓名、年