簡析高新技術企業(yè)會計核算及納稅籌劃要點處理

摘要：在市場經(jīng)濟體制形成后，我國與國際社會經(jīng)濟接軌，各國間競爭越來越激烈，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合國力的競爭。要想提升我國綜合國力，促使我國在國際上有更大的話語權，就需要加快推動技術創(chuàng)新和人才培養(yǎng)?？茖W技術是第一生產(chǎn)力，也是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關鍵?；谶@種情況，就需要讓高新技術企業(yè)加速發(fā)展，逐步研發(fā)出更多先進的科學技術，以此支撐各行各業(yè)生產(chǎn)水平的提升，逐步實現(xiàn)國民經(jīng)濟高質(zhì)量增長。為推動高新技術企業(yè)實現(xiàn)更大的發(fā)展，我國政府部門出臺了諸多財政優(yōu)惠政策，并且給予了相應的政府補助，有利于實現(xiàn)我國高新技術企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，高新技術企業(yè)需要積極使用政府部門提供的優(yōu)惠政策，科學合理進行會計核算和納稅籌劃，把握兩方面工作的要點，對研發(fā)過程產(chǎn)生的各項費用進行合理歸集，確保其符合現(xiàn)有核算要求的規(guī)定，以此保障高新技術企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。一方面，在會計核算要點上，應當科學合理設置研發(fā)費用科目、完善研發(fā)費用核算體系，以此提升會計核算水平。另一方面，在納稅籌劃要點上，應當結合技術轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策，開展納稅籌劃工作；利用政府補助收入，落實納稅籌劃工作；借助成本費用，實現(xiàn)稅前扣除，以此不斷提升高新技術企業(yè)納稅籌劃合法合規(guī)性，更好地為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供資金支持。關鍵詞：高新技術企業(yè)；會計核算；納稅籌劃；要點處理引言當前，我國實現(xiàn)萬眾創(chuàng)業(yè)的新局面，促使我國整體創(chuàng)新能力得到增強［1］?，F(xiàn)階段各類新技術不斷產(chǎn)生，創(chuàng)新人才隊伍規(guī)模持續(xù)擴大，創(chuàng)新對我國國民經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大影響?；谶@種情況，我國高新技術企業(yè)數(shù)量及規(guī)模也在持續(xù)擴大，成為當前政府部門重點扶持的行業(yè)［2］。高新技術企業(yè)發(fā)展后，既可以增強我國創(chuàng)新實力，也可以成為經(jīng)濟新的增長點。在高新技術企業(yè)發(fā)展過程中，會計核算和納稅籌劃是非常重要的，能夠?qū)崿F(xiàn)會計工作規(guī)范化，也可以增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力［3］。因此，高新技術企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，重視會計核算和納稅籌劃，可以為企業(yè)經(jīng)營活動提供資金支持，也可以降低經(jīng)營活動中的財務風險，以此實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。一、會計核算及納稅籌劃概述會計核算主要是通過貨幣作為計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。一般情況下，是對會計主體產(chǎn)生的經(jīng)濟活動實施有效的核算。此外，做好會計工作的前提是對會計核算形式實施有效的組織，能夠有效提高會計工作質(zhì)量，以此對會計工作效率進行有效的提高［4］。納稅籌劃主要是指對涉稅業(yè)務實施有效的策劃，進行納稅操作方案的有效籌劃，以此達到節(jié)稅目的。其中，納稅籌劃主要包含轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅以及避稅等。第一，納稅籌劃主要是指納稅人在法律范圍內(nèi)通過稅法漏洞獲取稅收利益，是一種“非違法”行為；第二，節(jié)稅主要是指納稅人在稅法立法精神的基礎上，通過稅法起征點與免征額等優(yōu)惠政策，達到少繳國家稅收的目的；第三，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調(diào)整，將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟活動。由于通過轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負的目標，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇［5］。第四，涉稅零風險是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀行為，或風險極小。二、高新技術企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及特點現(xiàn)階段高新技術企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出逐年上漲趨勢，從2013年開始我國高新技術企業(yè)有6萬家，到2022年末高新技術企業(yè)超過15萬家，是之前的3倍。這種增長過程與政府部門扶持力度有著直接關系。我國政府部門出臺了很多扶持高新技術企業(yè)發(fā)展的財稅政策，促使高新技術企業(yè)實現(xiàn)更大發(fā)展。并且，政府部門對高新技術企業(yè)關注力度也在持續(xù)增強，在政策上進行傾斜，促使高新技術實現(xiàn)更好發(fā)展［6］。同時，不同區(qū)域政府也針對高新技術企業(yè)發(fā)展出臺了鼓勵和支持政策，更加重視高新技術行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量?，F(xiàn)有的高新技術企業(yè)認定過程更具靈活性，既擴大了高新技術企業(yè)認定范圍，也對研發(fā)強度和人員要求進行降低，促使更多企業(yè)成為高新技術企業(yè)［7］。從高新技術企業(yè)經(jīng)營情況分析，主要呈現(xiàn)出四個特點。第一，研發(fā)資金投入高。基于高新技術企業(yè)要對技術及產(chǎn)品進行研發(fā)，需要使用的資金量很多，并且各類研發(fā)項目的開展，也要分階段投入相應的資金。第二，技術及人才密集。在整個高新技術企業(yè)中，都需要依托相應的技術優(yōu)勢，才能促進技術的發(fā)展。此外，高新技術企業(yè)整個研發(fā)活動都需要技術人才支持，一旦沒有相應的技術人才，整個研發(fā)活動基本上都是無法很好開展的?；谶@種情況，整個高新技術企業(yè)所具備的人才都是非常多的［8］。第三，創(chuàng)新性。這是高新技術企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的主要要求，也是實現(xiàn)高質(zhì)量增長的有效途徑。一般情況下，高新技術企業(yè)想要實現(xiàn)長遠發(fā)展，需要實現(xiàn)自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)生，這就需要發(fā)揮創(chuàng)新作用，不斷對產(chǎn)品及技術進行研發(fā)［9］。第四，高風險性。基于技術研發(fā)過程存在很大的不穩(wěn)定性，所有技術研發(fā)不一定都會取得成功，甚至部分技術研發(fā)過程需要多次進行，才能產(chǎn)生預期的研發(fā)結果。并且，市場環(huán)境也會帶來諸多的風險，為高新技術企業(yè)研發(fā)過程帶來諸多損失，這源于市場存在的不確定性［10］。再加上研發(fā)相同技術的企業(yè)很多，一旦競爭對手研發(fā)出來后，會造成本企業(yè)研發(fā)失敗，無法獲取更大的市場優(yōu)勢。三、高新技術企業(yè)會計核算要點分析（一）科學合理設置研發(fā)費用科目對于高新技術企業(yè)而言，研發(fā)費用是非常多的，這也是決定高新技術企業(yè)的資格指標之一?；谶@種情況，應當對研發(fā)費用科目進行明確設置，對于屬于研發(fā)費用的都需要設置獨立賬目，并且對其進行獨立核算。在研發(fā)支出科目中，對研發(fā)項目名稱、費用支出明細、資金來源渠道等都要進行全面記錄，也要對相關信息進行核對。在設置會計科目過程中，需要關注到不同核算間有著差異性，加上高新技術企業(yè)對所得稅稅前加計扣除認定也是不同的，導致政府補助項目所需要確定的金額也是不同的。研發(fā)費用在會計核算口徑上大部分都是存在差異的，但是為符合研發(fā)費用的規(guī)定，應當對歸屬于研發(fā)費用的內(nèi)容進行一起處理。按照高新技術企業(yè)的需求，對研發(fā)費用進行細化，特別是在進行研發(fā)費用稅前加計扣除中，基本上高新技術企業(yè)都需要對會計科目進行合理設置。（二）完善研發(fā)費用核算體系在高新技術企業(yè)中，需要對研發(fā)費用單獨設立科目及賬務核算，這是研發(fā)費用會計核算的基本要求，也是財務管理工作的需求。高新技術企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)活動中，所產(chǎn)生的研發(fā)費用是需要單獨建立賬目和獨立核算的。一般情況下，研發(fā)費用可以體現(xiàn)出研發(fā)經(jīng)費的用途，并且在所得稅稅前加計扣除中，也要求單獨設立研發(fā)費用科目。按照現(xiàn)有會計核算管理制度的要求，其中規(guī)定高新技術企業(yè)應當對研發(fā)費用進行單獨管理，并且使用表格化統(tǒng)一。在對相應附表進行填列中，應當對其中涉及的研發(fā)費用具體金額進行確定，并且對每年產(chǎn)生的研發(fā)費用的加計扣除費用進行記錄，對實際產(chǎn)生金額進行審查。財政部門每年會有相應的政府補助，也會與研發(fā)費用存在關系，這需要所有研發(fā)項目產(chǎn)生的經(jīng)費全面記錄到獨立的賬目中，確保所有研發(fā)費用可追溯。四、高新技術企業(yè)納稅籌劃要點分析（一）結合技術轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策，開展納稅籌劃工作在我國現(xiàn)有稅法中，增值稅和技術轉(zhuǎn)讓所得都有相應的優(yōu)惠政策，財政部門對其有著明確規(guī)定，單位和個人對自己掌握的技術可以進行轉(zhuǎn)讓，并且技術咨詢和技術服務可以獲取相應的收入，這些業(yè)務也可以免部分稅費。政府部門對高新技術企業(yè)有著非常強的財稅政策扶持力度，很大程度上促使高新技術企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展，尤其是營改增全面落實后。通過對高新技術企業(yè)財稅扶持政策進行調(diào)整后，其技術轉(zhuǎn)讓在增值稅上也是同樣適用的。并且，在進行技術轉(zhuǎn)讓過程中，對其產(chǎn)生的增值稅是免征的，這是對高新技術企業(yè)技術研發(fā)和使用上的財政扶持。因此，高新技術企業(yè)在技術研發(fā)和轉(zhuǎn)讓過程中，應當按照現(xiàn)有財政政策申請相應的所得稅、增值稅等減免，有利于降低企業(yè)現(xiàn)有稅負壓力，以此獲取相應的政府財政優(yōu)惠，促使企業(yè)獲得有效的資金支持。（二）利用政府補助收入，落實納稅籌劃工作在高新技術企業(yè)中，政府會經(jīng)常對企業(yè)部分研發(fā)項目給予財政資金扶持，可以很好地促進高新技術企業(yè)對新技術、新產(chǎn)品的研發(fā)力度，有效推動技術及產(chǎn)品創(chuàng)新。在我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定，政府部門應當對高新技術企業(yè)給予財政扶持，降低其所得稅和增值稅，并且對有著很高知識產(chǎn)權的高新技術企業(yè)，需要給予一定的科研費用補助。一般情況下，高新技術企業(yè)受到政府補助后，應當對這部分資金進行納稅籌劃，也要使用稅負降低政策進一步提升企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。通過實施科學合理的納稅，可以對企業(yè)納稅金額進行延遲，以此讓高新技術企業(yè)實現(xiàn)更大的發(fā)展。政府部門通過對相應的科研扶持規(guī)劃，能夠使用專項資金對高新技術企業(yè)進行扶持，企業(yè)則需要按照相應的管理要求，對政府補助資金單獨核算。此外，高新技術企業(yè)對這部分資金的核算過程，不會計入到納稅中，以此降低當期所形成的納稅金額。（三）借助成本費用，實現(xiàn)稅前扣除按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，稅前扣除項目往往劃分為三類，包括不得扣除、允許扣除、限制扣除。其中，限制扣除是企業(yè)在納稅過程中，部分稅費需要稅前進行扣除，包括職工福利費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、公益性捐贈等。這些費用都需要納入到企業(yè)所得稅核算中，并且會計處理過程中也需要對相應的稅費扣除。職工教育經(jīng)費在納稅過程中，可以結轉(zhuǎn)到下年扣除，并不會造成企業(yè)納稅金額增多，大部分費用都是在納稅前進行結轉(zhuǎn)扣除。高新技術企業(yè)在經(jīng)營活動中，會產(chǎn)生很多成本費用，因此需要對成本費用的合法合規(guī)性進行考慮，盡最大可能在成本費用支出中對可以扣除的部分進行扣除，以對納稅金額進行降低。政府部門針對高新技術企業(yè)是有優(yōu)惠政策的，這需要企業(yè)在納稅過程中，充分使用政府政策，降低企業(yè)應當繳納的稅費總額。如，在固定資產(chǎn)處置中，應當采用加速折舊法和縮減使用期限的方式減少企業(yè)所得稅。五、結束語在市場經(jīng)濟發(fā)展中，科學技術