第四章消費稅會計課件

一、消費稅的概念與特點概念1、概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、特點特點（1）征稅范圍具有選擇性（3）征收方法具有靈活性（4）稅率稅額具有差異性（5）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性二、消費稅的征稅范圍征稅范圍的確定原則1、征稅范圍的確定原則：（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。（3）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）具有一定財政意義的消費品。具體范圍2、具體范圍：14個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。三、消費稅的納稅義務(wù)人概念消費稅納稅人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。條件一是必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品；二是納稅人的經(jīng)濟活動必須屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品。委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人進口應(yīng)稅消費品的單位和個人在我國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品商業(yè)零售業(yè)務(wù)的單位和個人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人消費稅的納稅人四、消費稅的稅率比例稅率適用于多數(shù)消費品，計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合稅率白酒、卷煙，計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。最新消費稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙09.5.1執(zhí)行卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）

箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格≥70元（不含增值稅）

56%5%每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格＜70元（不含增值稅）箱150元36%雪茄煙

36%煙絲

30%二、酒及酒精糧食白酒糧食白酒含果木或谷物為原料的蒸餾酒斤/毫升0.5元

20%薯類白酒

斤0.5元

20%黃酒1噸＝962升噸240元啤酒每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（不含增值稅）包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒1噸＝988升噸250元每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）＜3000元（不含增值稅）1噸＝988升噸220元其他酒

10%酒精

5%國家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費稅適用稅率問題的公告國家稅務(wù)總局[2011]第53號明確：從2011年10月1日起，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，生產(chǎn)具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號、酒精度低于38度（含）的配制酒，以及以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒（露酒），按消費稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

除此之外的其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。

所稱“配制酒（露酒）”是指以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進行調(diào)配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風(fēng)格的飲料酒。

所稱“蒸餾酒或食用酒精為酒基”是指酒基中蒸餾酒或食用酒精的比重超過80%（含）；發(fā)酵酒為酒基是指酒基中發(fā)酵酒的比重超過80%（含）。三、化妝品

包括成套化妝品

30%高檔護膚類化妝品不包括香皂

8%四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾及鉆石飾品包括1、金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；2、鉑金首飾；3、未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品

5%其他貴重首飾及珠寶玉石

10%五、鞭炮、焰火

15%六、成品油汽油無鉛汽油1噸＝1388升升1.00元含鉛汽油

升1.40元柴油

1噸＝1176升升0.80元石腦油

1噸=1385升升1.00元溶劑油

1噸=1282升升1.00元潤滑油

1噸=1126升升1.00元燃料油

1噸=1015升升0.80元航空煤油

1噸=1246升升0.80元七、汽車輪胎

3%八、摩托車氣缸容量在250毫升（含）以下的3%氣缸容量在250毫升以上的10%。九、小汽車08.9.1執(zhí)行乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5％（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9％（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12％（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％（7）氣缸容量在4.0升以上的40％中輕型商用客車10-23座5％十、高爾夫球及球具

10%十一、高檔手表1只1萬元以上（不含增值稅）20%十二、游艇

10%十三、木制一次性筷子

5%十四、實木地板

5%五、消費稅的納稅環(huán)節(jié)進口應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)2、進口環(huán)節(jié)3、零售環(huán)節(jié)消費稅細(xì)則所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%4、批發(fā)環(huán)節(jié)一、消費稅應(yīng)納稅額的計算（一）從價定率計征（二）從量定額計征（三）復(fù)合計征（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定（五）外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品（六）消費稅的減免、退補第二節(jié)消費稅的確認(rèn)、計量與申報（一）從價定率計征適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款，如果銷售額為增值稅價稅合并銷售額，應(yīng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。價外費用及包裝物銷售收入、包裝物租金、包裝物押金等的確定與增值稅中處理方法相同。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。消費稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國家從節(jié)省資源、減少污染、保護環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策。現(xiàn)行對生產(chǎn)銷售達到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費稅，計算公式為：減征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計算的消費稅額－減征稅額（二）從量定額計征適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量，是指應(yīng)納消費品的銷售數(shù)量。（三）復(fù)合計征既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量?！纠磕碂煵萆a(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2008年6月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅稅額。（已知卷煙消費稅定率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）解析：應(yīng)納消費稅稅額93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400（元）（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－比例稅率）實行復(fù)合計稅中辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指依法于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品；上述公式中的“利潤”根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的全國平均成本利潤率確定。納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅；【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月8日，向某大型商場銷售摩托車一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額300萬元，增值稅額51萬元；2009年3月12日，向某單位銷售摩托車一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額58.5萬元；2009年3月期間，將生產(chǎn)的摩托車50輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部，門市部又以每輛17550元（含增值稅）全部售出給消費者;將生產(chǎn)的摩托車30輛用作職工福利，摩托車的成本每輛3000元；計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。（假定摩托車的氣缸容量均在250毫升以上，適用消費稅稅率10%，摩托車的全國平均成本利潤率是6%.）解析：（1）3月8日銷售摩托車應(yīng)稅銷售額300萬元；（2）3月12日銷售摩托車應(yīng)稅消費額＝58.5÷（1+17%）＝50（萬元）（3）3月期間門市部銷售摩托車應(yīng)稅消費額＝1.755÷（1+17%）×(50+30)＝120（萬元）（4）應(yīng)稅銷售額＝300+50+120＝470（萬元）（6）應(yīng)納的消費稅稅額＝470×10%＝47（萬元）2、委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－比例稅率）實行復(fù)合計稅中辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）3、進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅中辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格?！纠磕称髽I(yè)為增值稅一般納稅人。2009年6月，該企業(yè)進口220輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價格為12萬元。計算該企業(yè)進口該批小汽車應(yīng)納消費稅稅額。解析：（1）關(guān)稅稅額＝12×220×110%＝2904（萬元）（2）組成計稅價格＝（12×220+2904）÷（1－5%）=5835.79（萬元）（3）應(yīng)納消費稅稅額＝5835.79×5%＝291.79（萬元）【例】某公司2009年3月進口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱關(guān)稅完稅價格60000元，關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為56%加0.003元/支。計算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的進口增值稅稅額和進口消費稅稅額。（已知卷煙的定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。）解析：（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱有50000支卷煙。每箱定額稅率為0.003元/支×50000支/箱＝150元/箱（2）組成計稅價格＝（60000+60000×25%+150）÷（1－56%）×200=3415.9（萬元）（3）應(yīng)納進口增值稅稅額=3415.9×17%=580.70（萬元）（4）應(yīng)納進口消費稅稅額＝3415.9×56%+200×150÷10000＝1912.90+3＝1915.90（萬元）4、納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進口的應(yīng)稅品的計稅價格由海關(guān)核定?！纠磕称髽I(yè)2009年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，第一批2000公斤，成本為34萬元，作為禮品贈送品嘗，沒有同類售價。已知糧食白酒的成本利潤率10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），請計算該批白酒當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額？解析：（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，沒有同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝[34×（1+10%）+2000×2×0.5÷10000]÷（1－20%）＝（37.4+0.2）÷0.8＝47（萬元）（2）應(yīng)納消費稅稅額＝47×20%+2000×2×0.5÷10000＝9.6（萬元）5、其他規(guī)定（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【例】某木制品公司某年6月銷售給經(jīng)銷商甲實木地板200箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1500元/箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實木地板130箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1600元/箱；當(dāng)月，還將70箱同類實木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款。計算該木制品公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅稅額。（已知實木地板的消費稅稅率為5%）解析：納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應(yīng)納消費稅稅額＝[200×1500+（130+70）×1600]×5%＝62×5%＝3.1（萬元）（2）對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。⑤外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子⑨用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；⑩用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；⑾用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》規(guī)定：從2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒等），外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。結(jié)論：白酒不宜委托加工或外購委托加工物資收回后應(yīng)納消費稅的計算×本期應(yīng)納消費稅額＝當(dāng)期銷售額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)稅消費品已納稅款消費稅稅率－【例】老虎高爾夫球具公司10月份委托甲企業(yè)加工一批高爾夫球桿桿頭，收回時被代扣消費稅10000元，該公司將收回的桿頭繼續(xù)加工成高爾夫球桿出售，當(dāng)月高爾夫球桿銷售額為450000元，該廠期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款為8000元，期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款為3500元，該公司本月應(yīng)納消費稅計算如下。①本月準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝8000＋10000－3500＝14500（元）②本月應(yīng)納消費稅額＝450000×10%－14500＝30500（元）【例】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為29250元/件；受托加工乙類化妝品5件，成本為85000元，加工費為20000元，受托方不銷售乙類化妝品。（已知化妝品的消費稅稅率為30%）請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。解析：（1）甲類化妝品的應(yīng)稅銷售額＝29250÷（1+17%）×20＝50（萬元）（2）甲類化妝品的應(yīng)納消費稅稅額＝50×30%＝15（萬元）（3）乙類化妝品的應(yīng)稅銷售額＝（85000+20000）÷（1－30%)＝15（萬元）（4）乙類化妝品的應(yīng)納消費稅稅額＝15×30%＝4.5（萬元）（5）應(yīng)代收代繳消費稅稅額＝15+4.5＝19.5（萬元）【例】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進口和銷售業(yè)務(wù)，某年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證；（2）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為150萬元；（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費11萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。（化妝品的消費稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%）計算：（1）該企業(yè)當(dāng)月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額；（2）該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額；（3）乙公司受托加工的化妝品在交貨時應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。解析：（1）應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額＝168×25%＝42（萬元）組成計稅價格＝（168+42）÷（1－30%）＝300（萬元）應(yīng)納消費稅稅額＝300×30%＝90（萬元）（2）應(yīng)納消費稅稅額＝150×30%＝45（萬元）（3）組成計稅價格＝（129+11）÷（1－30%）＝200（萬元）應(yīng)代收代繳的消費稅稅額＝200×30%＝60（萬元）二、消費稅的申報與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品①賒銷和分期收款：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。③托收承付和委托收款：發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④其他結(jié)算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售的憑據(jù)的當(dāng)天。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，移送使用的當(dāng)天。3、委托加工應(yīng)稅消費品，納稅人提貨的當(dāng)天。4、進口應(yīng)稅消費品，報關(guān)進口的當(dāng)天。（二）納稅期限

以１個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以１日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口應(yīng)稅消費品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。（三）納稅地點1、銷售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：向核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、委托加工應(yīng)稅消費品：由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代扣代繳消費稅稅款。3、進口應(yīng)稅消費品：由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。第三節(jié)消費稅的會計處理

一、會計賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”實際繳納或待抵扣應(yīng)繳納的消費稅的消費稅多繳消費稅尚未繳納消費稅

二、銷售應(yīng)稅消費品的核算1.銷售實現(xiàn)時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅2.實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款3.銷售退回時，紅字重回原有分錄。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元。貨物已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。各種產(chǎn)品分別核算，請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額，并作出相應(yīng)會計處理。解析：計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅如下：（1）藥酒從價定率計稅＝1×3000×10%＝300（萬元）（2）啤酒從量定額計稅＝2000×0.025＝50（萬元）（3）糧食白酒復(fù)合計稅＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500（萬元）（4）當(dāng)月共應(yīng)納消費稅稅額＝300+50+500＝850（萬元）會計處理：（1）銷售實現(xiàn)時：借：營業(yè)稅金及附加8500000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅8500000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅8500000貸：銀行存款8500000（3）如果考慮增值稅時：當(dāng)月銷售額＝1×3000+0.5×2000+2×1000＝6000（萬元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝6000×17%＝1020（萬元）借：銀行存款70200000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200000

（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資首先按交易是否具有商業(yè)實質(zhì)進行判斷，然后進行會計處理1、庫存商品按賬面價值確認(rèn)時借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅三、應(yīng)稅消費品視同銷售核算

2、庫存商品按公允價值確認(rèn)時借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）用于在建工程、職工福利等借：在建工程、銷售費用、應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅【例】某城市一卷煙廠為增值稅一般納稅人，某月投產(chǎn)新產(chǎn)品A種卷煙110箱，全部用于廣告樣品，生產(chǎn)成本13萬元，無同牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格及市場價格。已知卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條；比例稅率56%,卷煙的平均成本利潤率為10%。請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅稅額，并作出相應(yīng)會計處理。解析：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅的組成計稅價格為：（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）]÷（1－比例稅率）＝[13×（1+10%）+110×250×200×0.003÷10000]÷（1－56%）=(14.3+1.65)÷（1－56%）=36.25（萬元）當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額＝36.25×56%+110×250×200×0.003÷10000＝20.3+1.65＝21.95（萬元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝36.25×17%＝6.1625（萬元）會計處理：（1）移送使用時：借：銷售費用411125貸：庫存商品130000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61625應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅219500（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅219500貸：銀行存款219500

（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、低償債務(wù)的核算1.換取生產(chǎn)資料、消費資料借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按平均價）（或）營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入（或）營業(yè)外收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按平均價）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（按最高售價）

2.抵償債務(wù)的核算借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

四、包裝物應(yīng)交消費稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價：包含在銷售收入當(dāng)中，一并計算消費稅。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價：收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費稅按其所包裝的消費品適用的稅率計算，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金處理借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

五、委托加工應(yīng)稅消費品的核算委托方的處理（直接銷售）受托方的處理發(fā)出材料時借：委托加工物資貸：原材料支付加工費借：委托加工物資應(yīng)交稅費(增進)貸:銀行存款（應(yīng)付賬款）收取加工費借:銀行存款（應(yīng)收賬款）貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(增銷)支付消費稅借:委托加工物資貸:銀行存款（應(yīng)付賬款）代收消費稅借:銀行存款（應(yīng)收賬款）貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)代交消費稅

加工物資入庫借:庫存商品貸:委托加工物資上交代扣稅金借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅貸:銀行存款委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（1）發(fā)出材料、支付加工費賬務(wù)處理同上。（2）支付代扣稅金借：待扣稅金——待扣消費稅貸：銀行存款（3）加工物資入庫時借：庫存商品貸：委托加工物資

（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（5）計算當(dāng)月可以抵扣消費稅額時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：待扣稅金——待扣消費稅（6）實際上繳時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款

六、進口消費稅的核算借：材料采購（庫存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款進口應(yīng)稅消費品時，由海關(guān)代征的進口消費稅，應(yīng)計入應(yīng)稅消費品的成本中?！纠磕称髽I(yè)9月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費用每輛11000元。有關(guān)計算如下：應(yīng)納消費稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）七、消費稅會計核算舉例根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務(wù)收入2391026應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）406474

借：營業(yè)稅金及附加215192貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅215192

10月上繳稅金（假設(shè)9月繳納增值稅11萬元）時，作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅110000——應(yīng)交消費稅215192貸：銀行存款325192

【例】某酒廠8月8日從本市B酒廠購進薯類生產(chǎn)的酒精10噸，不含稅價2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫。8月10日購入用糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明價款共計28000元、增值稅額4760元；運費發(fā)票注明運費300元、建設(shè)基金60元、雜費120元；酒精驗收入庫，款未付。8月28日，銷售用本月8日購入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含稅價65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。作如下會計分錄：

1．8月8日借：原材料──酒精20000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款

23400

2．8月10日借：原材料──酒精28454.8

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）4785.2貸：應(yīng)付賬款33240運費可以抵扣金額：360×7%=25.2元進項稅額總額：4760+25.2=4785.2元注意：價格里已包含增值稅和消費稅3．8月28日不含稅銷售額＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值稅銷項稅額＝145000×17％＝24650（元）外購酒精已納消費稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)繳消費稅，白酒的消費稅稅率為20％，應(yīng)繳消費稅計算如下：應(yīng)繳消費稅＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）

借：應(yīng)收賬款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入145000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）24650借：營業(yè)稅金及附加34000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅340004．8月30日應(yīng)繳消費稅＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：銀行存款304200貸：主營業(yè)務(wù)收入260000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44200借：營業(yè)稅金及附加56000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅56000

【例】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元（不含稅金）。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費稅計算如下：應(yīng)納消費稅額＝700×20%＝140（元）應(yīng)納增值稅＝700×17%＝119（元）借：應(yīng)收賬款819貸：其他業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119

借：其他業(yè)務(wù)成本140貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅140【例】某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）應(yīng)納消費稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）作如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款1500貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）217.95──應(yīng)交消費稅384.62其他業(yè)務(wù)收入897.43【例】

某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的每輛汽車不含稅售價為150000元，每輛車的實際成本為100000元（不具有商業(yè)實質(zhì)交易性質(zhì)）。計算“兩稅”：應(yīng)交增值稅＝150000×17%×20＝510000（元）應(yīng)交消費稅＝150000×5%×20＝150000（元）作會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資2660000貸：庫存商品2000000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000──應(yīng)交消費稅150000【例】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場大米款50000元。該糧食白酒每噸本月不含稅銷售價格在4800－5200元之間浮動，平均不含稅銷售價格5000元/噸。以物抵債屬銷售范疇，應(yīng)納增值稅的銷項稅額為：5000×10×17%＝8500（元）該糧食白酒的最高銷售價格為5200元/噸,應(yīng)納消費稅額：5200×10×20%＋10×1000×1＝20400（元）借：應(yīng)付賬款──勝利農(nóng)50000貸：主營業(yè)務(wù)收入41500應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

借：營業(yè)稅金及附加20400貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅20400

【例】某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車不含稅銷售價格為180000元，該汽車成本110000元，消費稅稅率12%。應(yīng)交增值稅＝180000×17%＝30600（元）應(yīng)交消費稅＝180000×12%＝21600（元）

作會計分錄：借：在建工程162200貸：庫存商品110000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600──應(yīng)交消費稅21600【例】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸不含稅出廠價格2800元。作如下會計分錄：1、應(yīng)交消費稅、增值稅計算如下：30噸×220元/噸＝6600元2800×30×17%=14280（元）借：應(yīng)付職工薪酬13920銷售費用6960