成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算課件

第三章成本性態(tài)分析與

變動(dòng)成本計(jì)算1[成本性態(tài)分析部分-學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成內(nèi)容、特征及其類型，重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法和回歸直線法的應(yīng)用技巧；熟悉成本性態(tài)和相關(guān)范圍概念及其意義，明確成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的異同；了解成本性態(tài)分析的程序、各種成本性態(tài)分析的特征及其適用范圍。

2歷史成本法基本做法：根據(jù)歷史的數(shù)據(jù)所反映的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)推斷決策所需的未來(lái)成本數(shù)據(jù)?；驹恚涸诩榷ǖ纳a(chǎn)過(guò)程和工藝設(shè)計(jì)情況下，成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定。混合成本的分解3某公司維修部門一定維修水平上的維修費(fèi)用資料如下：

維修小時(shí)40000H60000H

維修費(fèi)用72000元90000元其中，在40000個(gè)維修小時(shí)上的維修費(fèi)用可以分解如下：

租金（固定）30000元

維修材料，配件成本（變動(dòng)）12000元

工資費(fèi)用（混合）30000元72000元4】

、、、、、、、、、、、、、、、、、、要求：1、計(jì)算60000個(gè)維修小時(shí)上的維修材料、配件成本和工資費(fèi)用。2、計(jì)算維修部門的固定費(fèi)用總額。3、建立維修部門維修費(fèi)用的計(jì)算公式。4、估計(jì)維修部門50000個(gè)小時(shí)上的維修費(fèi)用。5賬戶分析法定義：賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶（包括明細(xì)賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。基本做法：根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。6例：假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象的某一月份的成本數(shù)據(jù)如下所示：

賬戶

總成本（元）

性態(tài)生產(chǎn)成本-材料240000-工資30000制造費(fèi)用-燃料、動(dòng)力12000-修理費(fèi)4000-工資8000-折舊費(fèi)20000√-辦公費(fèi)6000√合計(jì)3200007解：a=26000

如果該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么：b=294000/1000=294（元/件）8優(yōu)點(diǎn)：最為簡(jiǎn)便、應(yīng)用最為廣泛缺點(diǎn)：1、分析結(jié)果的可靠性在很大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而不可避免的帶有一定程度上的片面性和局限性。2、限于成本性態(tài)相對(duì)比較典型的成本項(xiàng)目。3、成本數(shù)據(jù)只是某一次產(chǎn)量水平下的數(shù)據(jù)。9工程分析法定義：運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的各個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解法。10基本步驟：1、確定研究的成本項(xiàng)目；2、對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；3、確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；4、以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按照成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。11例：設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果我們以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開(kāi)支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過(guò)程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方法，電磁爐從開(kāi)始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦/時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦/時(shí)。每一工作日開(kāi)工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦。12解：設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有a=22*1500*0.7=23100元b=500*0.7=350元/千瓦時(shí)該車間電費(fèi)總成本的分解的數(shù)學(xué)模型為y=23100+350x13優(yōu)點(diǎn):1、是一種獨(dú)立的分析方法，即使在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以使用。2、雖然采用歷史成本或賬戶分析法時(shí)，同樣必須排除那些發(fā)生在所分析期間的無(wú)效或者不正常的支出，否則將直接影響估計(jì)成本的準(zhǔn)確性。工程分析法由于是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，直接測(cè)定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該達(dá)到的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)，所以，不僅那些明顯無(wú)效或者不正常的支出會(huì)被排除，直觀上屬于正常支出中那些帶有隱蔽性的無(wú)效或者非正常的部分自然也就被排除了。143、企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時(shí)，采用工程分析法較之其他方法，分析結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。缺點(diǎn)：投入成本高，耗費(fèi)的人力物力時(shí)間較多，同時(shí)，對(duì)于那些不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過(guò)程的成本，或者屬于不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程中的成本，如各種間接成本，就不能使用工程分析法。15[變動(dòng)成本法部分-學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別；了解變動(dòng)成本法的概念；一般了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和該法在我國(guó)的應(yīng)用情況。16

變動(dòng)成本法的產(chǎn)生20世紀(jì)50年代之前,成本計(jì)算方法主要是全部成本法,此法是將全部生產(chǎn)成本都計(jì)入產(chǎn)品成本,包括固定制造費(fèi)用。全部成本法的得以推廣,主要是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。但自20世紀(jì)50年代以后,為了客觀、公正地反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,以促進(jìn)人們注重產(chǎn)品銷售,減少盲目生產(chǎn),變動(dòng)成本法便逐漸形成并開(kāi)始受到重視。同時(shí),由于變動(dòng)成本法提供的成本資料在企業(yè)內(nèi)部量本利分析、短期預(yù)測(cè)決策、成本控制等方面也有一定的優(yōu)勢(shì),到20世紀(jì)60年代,變動(dòng)成本計(jì)算法在歐美企業(yè)內(nèi)部迅速得以推廣運(yùn)用并傳遍世界。

17變動(dòng)成本法的內(nèi)涵完全成本法：

產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部制造費(fèi)用變動(dòng)成本法：

產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分18變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)1、變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)2、在變動(dòng)成本計(jì)算法下，企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表來(lái)確定。為了便于取得貢獻(xiàn)毛益信息，變動(dòng)成本計(jì)算法把企業(yè)利潤(rùn)改由貢獻(xiàn)式收益表確定，分兩步計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

19銷售收入減：銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益再減：固定成本稅前利潤(rùn)3、變動(dòng)成本計(jì)算法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。20變動(dòng)成本法與完全成本法的比較（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（二)存貨估價(jià)不同（三）分期損益不同21例：某企業(yè)每件產(chǎn)品的變動(dòng)成本直接材料，直接人工，變動(dòng)性制造費(fèi)用）為3元，每月固定制造費(fèi)用1800元，售價(jià)10元，不考慮其他銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用

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1月2月3月4月項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法變動(dòng)成本法完全成本法月初庫(kù)存產(chǎn)成品（件）0000350350150150產(chǎn)量（件）300300600600150150300300銷量（件）300300250250350350250250月末庫(kù)存產(chǎn)成品（件）

0

0

350

350

150

150

200

200當(dāng)期生產(chǎn)的總變動(dòng)成本

900

9001800

1800

450

450

900

900

總固定性制造費(fèi)用180018001800

1800

1800

1800

1800

1800

當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本

9002700

1800

3600

450

2250

900

2700

單位產(chǎn)品成本

39

3

6

3

15

3

9

銷售收入30003000

2500

2500

3500

3500

2500

2500

銷售成本

9002700

7501500

1050

2100

750

3150

稅前利潤(rùn)

300300

-50

1000

650

1400

-50

-650

23變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)1、有利于正確的進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制。2、能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售、防止盲目生產(chǎn)。3、便于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。4、簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)偟碾S意性。24變動(dòng)成本計(jì)算法的局限性1、變動(dòng)成本法不符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。2、變動(dòng)成本計(jì)算法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念的轉(zhuǎn)變,減弱了變動(dòng)成本法提供的損益在內(nèi)部管理方面的優(yōu)勢(shì)。4、企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的變化,導(dǎo)致變動(dòng)成本法提供的成本資料失去利用價(jià)值。5、不利于正確的提供制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。25某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：期初存貨：0生產(chǎn)量：6000銷售量:4000期末存貨：2000單位變動(dòng)成本：直接材料：2直接人工：1變動(dòng)性制