淺談內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

淺談內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

時值今日，仍然有人認為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益，對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。要分析這一問題有必要從以下幾個方面重新審視內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。一、內(nèi)部審計的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受客觀存在的制約因素影響20世紀80年代中期，在政府的直接推動下，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。起初內(nèi)部審計作為國家的代言人，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護財經(jīng)法紀為目的。而當前受這種觀點影響，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界限就有所模糊，致使許多人認為內(nèi)部審計與內(nèi)部管理機制無關(guān)，把機構(gòu)的正常運作與內(nèi)部審計對立起來。這種認識，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機構(gòu)；一方面使內(nèi)部審計人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標上可操作性不強，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu)，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點：內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，充當參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標。由此可見，內(nèi)部審計本身的地位是特殊的。從內(nèi)部審計所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內(nèi)部審計的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面。其一、參謀與助手的功能：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進管理，提高效益。其二、建設(shè)的功能：內(nèi)部審計部門通過參與某些項目、工程等有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；其三、保護的功能：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。其四、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計工作綜合性強，涉及面廣，多個職能部門之間開展工作時，能夠起到溝通協(xié)調(diào)的作用；其五、其它服務(wù)這樣，內(nèi)部審計關(guān)注的焦點不再是控制系統(tǒng)本身，也不置身于單位決策之外，而是更積極地了解和確認單位的風(fēng)險，并加以評估和管理。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹箖?nèi)部審計接近單位經(jīng)營活動的價值鏈，不斷提供附加值服務(wù)，從而得到單位領(lǐng)導(dǎo)的肯定。為了適應(yīng)形勢的變化和管理當局的新要求，內(nèi)部審計應(yīng)考慮逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?jīng)營審計，分析管理問題的實際及潛在影響，并探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施。從增強整個單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為各級管理機構(gòu)和管理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務(wù)，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負經(jīng)濟責(zé)任的參謀和助手。三、轉(zhuǎn)變工作做法，使內(nèi)部審計作用得以有效發(fā)揮審計調(diào)查過程中，一般采取問題導(dǎo)向型審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的方法，不簡單地予以暴露；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而管理當局的興趣和決心又與審計報告的吸引力即審計報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還可以考慮大量通過圖表、照片、先進案例等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。另外，我國內(nèi)審工作已經(jīng)歷了近20年的時間，基礎(chǔ)工作逐步向制度化、規(guī)范化邁進，但是，在實施審計程序中存在實施不到位或沒有實施的現(xiàn)象。審計人員最注重的是審計報告的撰寫，當然一份有價值的審計報告，就象一項科研成果一樣，它凝聚著審計人員的勞動和汗水，其中的審計建議更體現(xiàn)了審計工作所賦予審計人員的一份責(zé)任，但是在現(xiàn)實中卻總有遺憾：許多組織并沒有在內(nèi)部審計工作中實施完善的后續(xù)審計工作；而被審單位任審計報告中的問題找得多準、建議提得多好，在整改實施中卻常常是變了形走了樣，甚至有些被審單位往往把審計報告棄置一旁，不予重視。這就使得內(nèi)審的目的或價值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀問題得不到糾正，且有損內(nèi)部審計的可信度和威信，損害內(nèi)審人員的忠誠度和職業(yè)形象，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為只圖數(shù)量和業(yè)績，而流于形式的工作，失去了它真正的內(nèi)涵價值?？傊瑑?nèi)部審計的建立是為組織的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么，其在組織中的地位就會受到威脅，就存在價值危機（valuecri