成本核算在廣播電視節(jié)目制作成本管理中的應(yīng)用研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，廣播電視單位的資金收入來(lái)源途徑已經(jīng)變得多元化和市場(chǎng)化，非財(cái)政收入項(xiàng)目占比逐漸增多。相較于財(cái)政預(yù)算資金的制度嚴(yán)密和使用限制，針對(duì)非財(cái)政收入來(lái)源對(duì)應(yīng)的節(jié)目制作成本管理尚不完善，導(dǎo)致該部分資金使用效益不高。在廣播電視節(jié)目制作過(guò)程中，成本管理所涉及的工作層面較多，具體實(shí)施分多個(gè)階段來(lái)進(jìn)行管理的，比如在制作前期的立項(xiàng)與預(yù)算、執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督與控制以及節(jié)目完成播出后的整體考核與分析等。根據(jù)結(jié)果導(dǎo)向的原則來(lái)看成本核算對(duì)于廣播電視節(jié)目制作的管理控制與績(jī)效評(píng)價(jià)方面有重要地位，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面研究，在最大程度上將節(jié)目制作成本管理方面所存在的問(wèn)題進(jìn)行糾正和完善。一、解析廣播電視節(jié)目成本管理要求（一）成本預(yù)算編制當(dāng)前的廣播電視行業(yè)中，節(jié)目制作相關(guān)部門(mén)在編制年度預(yù)算時(shí)普遍所采用的方法是自下而上的增量預(yù)算法。具體來(lái)說(shuō)就是先由節(jié)目制作部門(mén)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合本年度工作內(nèi)容上報(bào)預(yù)算需求數(shù)，再由決策層根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出一定的調(diào)整后審批通過(guò)，隨即下達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)依照審批結(jié)果實(shí)施，上述操作模式在長(zhǎng)期執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)許多不足。首先，預(yù)算申請(qǐng)部門(mén)并沒(méi)有從市場(chǎng)需求的角度出發(fā)去進(jìn)行全面考慮，預(yù)算內(nèi)容有可能不切合實(shí)際，從而造成預(yù)算松弛；其次，預(yù)算審核僅由決策層根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定，主觀性太強(qiáng)，缺乏科學(xué)依據(jù)?；诖耍瑫?huì)導(dǎo)致節(jié)目運(yùn)營(yíng)收支不平衡的情況出現(xiàn)。例如，部分節(jié)目運(yùn)營(yíng)主體的市場(chǎng)意識(shí)相對(duì)比較欠缺、管理模式落后，這種情況下則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算常年出現(xiàn)超支，這對(duì)于業(yè)已走向市場(chǎng)化的廣播電視行業(yè)而言，在其以后發(fā)展進(jìn)程中可能有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患存在。對(duì)此，有效解決途徑是以成本核算結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合市場(chǎng)需求合理編制節(jié)目預(yù)算，精確組織實(shí)施，利用預(yù)算控制手段強(qiáng)化成本管理。（二）結(jié)算制度完善從成本結(jié)算層面來(lái)看，想要做好此工作就必須先對(duì)相關(guān)管理制度進(jìn)行完善，同時(shí)對(duì)于成本列支標(biāo)準(zhǔn)方面也應(yīng)做出明確規(guī)范，以此來(lái)制定節(jié)目制作成本結(jié)算制度并嚴(yán)格執(zhí)行，使其在成本管理過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。比如以《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》為財(cái)務(wù)核算原則；結(jié)合政府采購(gòu)制度相關(guān)要求訂立節(jié)目制作類(lèi)商品服務(wù)采購(gòu)執(zhí)行辦法和金額標(biāo)準(zhǔn)；以及參照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》中成本管理相關(guān)的內(nèi)容，結(jié)合本單位工作實(shí)際選擇具體成本核算方法。除此之外，還應(yīng)對(duì)廣播電視節(jié)目制作的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，將成本管理工作前移，通過(guò)結(jié)算流程引導(dǎo)業(yè)務(wù)有序規(guī)范開(kāi)展，由此可進(jìn)一步降低前期工作中制度管理與節(jié)目制作之間的摩擦，從而提高業(yè)務(wù)處理效率，減少資源損耗，加強(qiáng)成本管控。（三）組織架構(gòu)調(diào)整從廣播電視節(jié)目制作組織架構(gòu)層面出發(fā)，專(zhuān)業(yè)分工和靈活合作是該行業(yè)一大特點(diǎn)，組織內(nèi)部存在一定的供求和競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，這也對(duì)成本核算提出了更高的要求。想要準(zhǔn)確識(shí)別各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，就必須從組織架構(gòu)上著手，調(diào)整以往的按部門(mén)打包核算的方法，重新劃分節(jié)目制作過(guò)程中各環(huán)節(jié)責(zé)任主體，從而為準(zhǔn)確進(jìn)行成本的計(jì)量、分析和評(píng)價(jià)打好環(huán)境基礎(chǔ)。明確責(zé)任主體后可對(duì)制作步驟進(jìn)行分解和明細(xì)核算，從全方位對(duì)成本的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施控制。通過(guò)組織傳達(dá)成本管理理念，要求每一個(gè)責(zé)任主體在其可控成本范圍內(nèi)有效利用資源，在保證節(jié)目制作質(zhì)量的前提下，從經(jīng)濟(jì)性與實(shí)際性角度出發(fā)降本增效。在這里可以考慮按照利潤(rùn)中心的思路來(lái)定義節(jié)目生產(chǎn)單元的主體性質(zhì)，采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式結(jié)算各單元之間發(fā)生的成本，促進(jìn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)向市場(chǎng)方向邁進(jìn)，自己承擔(dān)一定的利益盈虧，倒逼其增強(qiáng)成本控制的意識(shí)。二、分析廣播電視節(jié)目成本管理中成本核算的應(yīng)用設(shè)計(jì)（一）分析成本核算應(yīng)用原則其一，從相關(guān)性原則出發(fā)。成本核算需根據(jù)各單位的實(shí)際情況，科學(xué)、合理地將節(jié)目制作業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)匯集，這種操作手段可以更加準(zhǔn)確提供有效的成本信息并且從一定程度上杜絕了一些不必要弊端的出現(xiàn)。例如，在節(jié)目攝制過(guò)程中會(huì)有一些紀(jì)念品或獎(jiǎng)品是在現(xiàn)場(chǎng)互動(dòng)中分發(fā)給觀眾的，這類(lèi)物品一般不是由節(jié)目制作部門(mén)進(jìn)行采購(gòu)，而是由贊助商以其自身產(chǎn)品通過(guò)廣告投放提供。對(duì)于這種情況，雖沒(méi)有在貨幣資金方面發(fā)生實(shí)質(zhì)性的交易，仍應(yīng)對(duì)此物品的數(shù)量和價(jià)格采用一定方式進(jìn)行核定，最終在節(jié)目制作總成本核算時(shí)也要將其歸入其中。這種實(shí)施方式可將資源使用和成本核算結(jié)果充分全面的體現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出比計(jì)算更加合理。其二，從合法性、可靠性原則層面出發(fā)。在成本核算過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)都需遵循法律法規(guī)并且真實(shí)合理。這就要求對(duì)節(jié)目制作成本在各方面進(jìn)行合規(guī)性審核并且判斷成本動(dòng)因是否恰當(dāng)，但是現(xiàn)實(shí)中很難有一個(gè)部門(mén)或人員能做到如此面面俱到。因此，該項(xiàng)工作可通過(guò)建立“節(jié)目成本審核委員會(huì)”來(lái)執(zhí)行，即由制作、采購(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)、法務(wù)、審計(jì)等部門(mén)組成跨職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)節(jié)目成本從不同領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)化專(zhuān)業(yè)審核，審核通過(guò)后的制作成本方可報(bào)決策層批準(zhǔn)列支。通過(guò)該模式操作，能確保列支的成本是否遵循科學(xué)的決策程序，發(fā)生的需求依據(jù)是否充分，成本選擇是否最優(yōu)，幫助節(jié)目制作更好地實(shí)施。將成本監(jiān)審納入規(guī)范化、制度化軌道，保證內(nèi)容合理、流程合規(guī)，防止制作部門(mén)預(yù)算資金“自批自用”的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進(jìn)成本管理透明化，更加符合單位整體利益。其三，從成本分期性原則層面出發(fā)。在廣播電視節(jié)目制作過(guò)程中應(yīng)針對(duì)每一項(xiàng)制作內(nèi)容都要求劃分出不同會(huì)計(jì)區(qū)間，由此保證其利潤(rùn)計(jì)算的平均性。節(jié)目類(lèi)型不同，分期的方法也不同。比如，從制作周期來(lái)看，娛樂(lè)類(lèi)和專(zhuān)題類(lèi)節(jié)目一般為日播、周播、季播方式，制作周期相對(duì)固定，一檔節(jié)目從開(kāi)始制作直到結(jié)束，這期間所消耗的所有資源都是算在周期成本內(nèi)，各項(xiàng)節(jié)目的成本核算一般都是按照期數(shù)來(lái)進(jìn)行的。而紀(jì)錄片拍攝則可能跨數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)期間，這時(shí)候就要求對(duì)項(xiàng)目資金的收支按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則做相應(yīng)調(diào)整，并且在完工時(shí)點(diǎn)反映整個(gè)項(xiàng)目周期所發(fā)生的全部成本情況。再如，從時(shí)間單位來(lái)看，影視劇制作一般以集為單位確認(rèn)成本和售價(jià)，而短視頻制作可能以分、秒為單位，在考量不同的節(jié)目種類(lèi)的成本和規(guī)劃相應(yīng)的利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)應(yīng)訂立不同的指標(biāo)體系。（二）分析研究成本核算項(xiàng)目及范圍成本項(xiàng)目是指計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類(lèi)，有三個(gè)類(lèi)別是在節(jié)目制作過(guò)程中比較普遍的。第一，直接人工以及直接材料的使用所涉及的成本，比如在舞臺(tái)布景、道具制作方面的材料購(gòu)置，演員、嘉賓勞務(wù)，以及節(jié)目制作過(guò)程中所有工作人員的工資費(fèi)用等。第二，管理和后勤等輔助部門(mén)所涉及的辦公費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用以及能源消耗等。第三，在公共基礎(chǔ)設(shè)施方面所涉及的成本費(fèi)用，比如演播大廳、廣播專(zhuān)業(yè)設(shè)備和采編播系統(tǒng)等方面產(chǎn)生的折舊費(fèi)。以上三類(lèi)成本中第一種可視為變動(dòng)成本，以直接耗用量作為成本列支依據(jù)；二、三項(xiàng)成本為間接成本，需要通過(guò)合理方式分?jǐn)傊敛煌墓?jié)目當(dāng)中。若想要將節(jié)目制作內(nèi)容在各方面能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)，就要運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)的全成本觀念，在考慮節(jié)目成本范圍時(shí)不僅要包含直接人工直接材料成本，也應(yīng)當(dāng)考慮資金占用、折舊攤銷(xiāo)和輔助部門(mén)所發(fā)生的費(fèi)用。（三）分析成本核算運(yùn)用方法根據(jù)各類(lèi)節(jié)目不同的制作特點(diǎn)和管理要求，對(duì)于成本的核算可采用不同的方法，這里試總結(jié)兩種方法。第一，針對(duì)一些組織結(jié)構(gòu)單一的節(jié)目適合采用品種法進(jìn)行核算。該方法對(duì)于節(jié)目制作中每一筆費(fèi)用的發(fā)生都需要明確記錄，為防止在成本列支方面產(chǎn)生混亂，應(yīng)該以節(jié)目為單位設(shè)置成本明細(xì)賬，登記每期制作所產(chǎn)生的全部費(fèi)用，不同節(jié)目之間的成本不允許混用，以此來(lái)準(zhǔn)確計(jì)量一檔節(jié)目的真實(shí)成本和效益，扭轉(zhuǎn)部分低效產(chǎn)能侵蝕整體利潤(rùn)的情況。第二，對(duì)于制作周期長(zhǎng)、組織復(fù)雜的節(jié)目采用分步法進(jìn)行核算。從整體來(lái)看，廣播電視節(jié)目制作步驟可大致分為前期階段：選題、策劃、編??；中期階段：拍攝、錄制；后期階段：編輯、配音、審片等。成本明細(xì)賬應(yīng)按照步驟分別設(shè)立，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量和細(xì)化的管理。通過(guò)數(shù)據(jù)的積累比對(duì)能總結(jié)出一定的規(guī)律，并由此控制和降低成本，從而提高單項(xiàng)業(yè)務(wù)的效益。以上兩種方法可以結(jié)合使用，另外對(duì)于大量多步驟的常規(guī)性節(jié)目按照重要性原則可以采用品種法核算，以減少不必要的管理成本。（四）分析成本歸集與分配成本歸集就是將前文所述的成本項(xiàng)目實(shí)施有效地收集和統(tǒng)計(jì)，成本分配是將其中直接相關(guān)的項(xiàng)目計(jì)入制作成本，將非直接相關(guān)的項(xiàng)目作為間接費(fèi)用，再按一定方式分?jǐn)傔M(jìn)節(jié)目制作成本。第一，在人員費(fèi)用、商品和服務(wù)支出方面所采取的歸集與分配。可以從幾個(gè)方面來(lái)實(shí)施：其一，在各類(lèi)節(jié)目制作中對(duì)于直接參與人員的薪資、勞務(wù)費(fèi)和直接消耗的商品和服務(wù)支出應(yīng)計(jì)入該核算對(duì)象的成本中。其二，屬于間接發(fā)生的人員費(fèi)用、商品和服務(wù)支出應(yīng)先歸集入“待分配費(fèi)用”，然后根據(jù)節(jié)目時(shí)長(zhǎng)、工作小時(shí)數(shù)等方式在各成本對(duì)象中進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诋?dāng)前媒體融合的背景下廣電從業(yè)人員常常從事跨部門(mén)、欄目交叉執(zhí)行工作任務(wù)的情況，這使得人員費(fèi)用在成本核算對(duì)象間的歸集和分配變得更加復(fù)雜，可以通過(guò)“項(xiàng)目薪酬結(jié)算單”的方式將人力資源成本在不同項(xiàng)目間進(jìn)行分配。第二，在輔助部門(mén)費(fèi)用方面所采取的歸集與分配。節(jié)目制作以及組織過(guò)程中所產(chǎn)生的一切非直接性費(fèi)用，都是以各部門(mén)分類(lèi)對(duì)費(fèi)用實(shí)施歸集和分配，具體內(nèi)容包括綜合管理費(fèi)、技術(shù)保障費(fèi)和后勤服務(wù)費(fèi)等，在此可采用作業(yè)成本法的思路進(jìn)行成本分配。以后勤服務(wù)費(fèi)舉例：首先，對(duì)后勤部門(mén)所消耗的資源分類(lèi)歸集入不同的“作業(yè)成本”中，如車(chē)輛運(yùn)行、庫(kù)房管理、保潔服務(wù)等作業(yè)；其次，后勤部門(mén)根據(jù)節(jié)目制作過(guò)程中的作業(yè)耗用量編制作業(yè)成本明細(xì)賬；期末，作業(yè)成本明細(xì)賬匯總至財(cái)務(wù)，將各作業(yè)成本分配至節(jié)目制作主體的總成本中。第三，在固定資產(chǎn)折舊以及修理方面的費(fèi)用歸集與分配。固定資產(chǎn)由于使用而發(fā)生損耗，它的價(jià)值逐漸減少，相應(yīng)的損耗價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到節(jié)目制作成本中去。廣播電視設(shè)備投入較高，由此帶來(lái)的固定資產(chǎn)損耗在成本中所占比重較大，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，提供有關(guān)固定資產(chǎn)使用情況的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以便成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集和分配。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，不同的計(jì)算方法會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用不同，進(jìn)而影響成本的計(jì)量。可以根據(jù)資產(chǎn)的不同性能、不同用途選用不同的折舊方法，以適應(yīng)單位的實(shí)際情況。比如燈光、音響等技術(shù)設(shè)備因更新?lián)Q代較快，可采用加速折舊法，使資產(chǎn)的服務(wù)與效能相配比；而桁架、搖臂等高耐用設(shè)備則可采用平均年限法簡(jiǎn)化操作。三、廣播電視節(jié)目制作成本考核與分析首先，從整體角度對(duì)節(jié)目制作成本進(jìn)行考核。整體成本的考核也被稱(chēng)為總成本考核，其主旨是從內(nèi)部對(duì)一檔節(jié)目進(jìn)行縱向分析，通過(guò)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)、歷史數(shù)對(duì)比，考核節(jié)目制作的完成度與成本的升降率。節(jié)目播出效果與制作成本兩者之間存在一定的線性關(guān)系，及時(shí)將此類(lèi)信息反饋給管理層，協(xié)助其挖掘降低成本的潛能，進(jìn)而提高單位管理水平。其次，從外部對(duì)不同節(jié)目將所發(fā)生的成本進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。主要目的是針?duì)總成本或其中某項(xiàng)明細(xì)成本，與相同類(lèi)型、相同規(guī)模下的行業(yè)先進(jìn)水平對(duì)比，分析異同，找出存在的差距。針對(duì)這些差異訂立考核辦法，促進(jìn)執(zhí)行層向行業(yè)標(biāo)桿看齊，自下而上幫助單位降低總成本。最后，成本考核可以協(xié)助決策層提高單位整體效益。一些節(jié)目在公益性和社會(huì)效益方面占有重要地位，對(duì)其利潤(rùn)要求可適當(dāng)放寬，成本考核方向選擇以預(yù)算總量控制為主，對(duì)其結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行有效分析，在不突破預(yù)算的前提下，盡量探索一些能夠降低成本的實(shí)施途徑和可控制點(diǎn)。而一些節(jié)目在經(jīng)濟(jì)效益方面占有重要地位，在橫向和縱向?qū)Ρ戎腥绻l(fā)現(xiàn)其成本較大且無(wú)法有效降低，說(shuō)明該節(jié)目沒(méi)有市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，難以為單位帶來(lái)效益。這種情況就要考慮暫停投入或退出，進(jìn)而節(jié)省資金及其他