稅法基礎(chǔ)班奚衛(wèi)華講義第十章企業(yè)所得稅

第十章企業(yè)所得稅法第01講納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率NO.1考情分析

NO.2內(nèi)容介紹

NO.3內(nèi)容講解

本章考情分析

地位：最重要稅種，應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。

題型：各種題型都可能出現(xiàn)，特別是綜合題，每年必有一題，常與商品和勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。

分值：15～20分左右。

內(nèi)容介紹

第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第六節(jié)稅收優(yōu)惠

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

第八節(jié)源泉扣繳

第九節(jié)征收管理[]2015年教材變化

1.將第八節(jié)“三、非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題”和“第九節(jié)特別納稅調(diào)整”調(diào)整至第十二章“國(guó)際稅收”；

2.刪除了部分內(nèi)容，如“政策性搬遷”；

3.增加了最新政策。

思維導(dǎo)圖

[]第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率**

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

知識(shí)點(diǎn)：納稅義務(wù)人**——法人所得稅制

在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。組織形式法人資格稅務(wù)處理個(gè)體工商戶

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

合伙企業(yè)不具有法人資格（1）不納企業(yè)所得稅

（2）投資者按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅——所得形成時(shí)納公司制企業(yè)具有法人資格（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅——所得形成時(shí)納

（2）個(gè)人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

（一）居民企業(yè)——登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)

依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。了解機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范圍。[]【例題1·多選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。

A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

『正確答案』AD

『答案解析』依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)有（）。

A.依外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

『正確答案』BC

『答案解析』合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格，所以不繳納企業(yè)所得稅。[]知識(shí)點(diǎn)：征稅對(duì)象

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。[]（三）所得來(lái)源的確定（適合出選擇題）所得類型所得來(lái)源的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，個(gè)人的住所地確定其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定[][][]【例題1·單選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

『正確答案』D

『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。[]【例題2·多選題】下列有關(guān)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定

『正確答案』AC

『答案解析』提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地。[]【例題3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其相關(guān)規(guī)定，下列所得屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得有（）。

A.美國(guó)某公司承建中國(guó)某水電站獲得的所得

B.中國(guó)某公司將其在美國(guó)分支機(jī)構(gòu)的辦公樓轉(zhuǎn)讓所獲得的所得

C.中國(guó)某中外合資企業(yè)的英國(guó)股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給日本某企業(yè)獲得的所得

D.中國(guó)某外商投資企業(yè)向日本股東支付股息

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B屬于來(lái)源于境外的所得，不符合題意。[]【例題4·多選題】（2012年）注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入

D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上表述全部正確。[]知識(shí)點(diǎn)：稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)

（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20%

（實(shí)際適用稅率：10%）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)[][]第02講收入總額第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算***直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損間接法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額[]知識(shí)點(diǎn)：收入總額***

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

（一）一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入

2.勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。[]【例題】A公司于2011年8月以2000萬(wàn)元貨幣資金投資成立了全資子公司B公司。后因A公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2015年3月終止對(duì)B公司的投資。

終止投資時(shí)，B公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：

1.終止投資時(shí)，B公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)6000流動(dòng)負(fù)債1000其中：貨幣資金6000其中：短期借款1000長(zhǎng)期投資0長(zhǎng)期負(fù)債0固定資產(chǎn)0所有者權(quán)益5000其他資產(chǎn)0其中：實(shí)收資本2000盈余公積500未分配利潤(rùn)2500資產(chǎn)總計(jì)6000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)60002.A公司終止投資有兩種初步方案

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)

（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元以分配股息、紅利的方式收回，然后以2500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)。

假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致，A公司沒(méi)有可稅前彌補(bǔ)的虧損。A公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？[]方案一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案

實(shí)收資本2000盈余公積500未分配利潤(rùn)2500所有者權(quán)益5000方案二：先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案

實(shí)收資本2000盈余公積500未分配利潤(rùn)2500所有者權(quán)益5000利潤(rùn)分配2500實(shí)收資本2000盈余公積500未分配利潤(rùn)0所有者權(quán)益2500[]4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外，按被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入；

投資方企業(yè)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)將股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，

不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)[][][]5.利息收入

按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在應(yīng)付當(dāng)天，無(wú)論是否收到，都需要確認(rèn)收入。

混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。利息投資企業(yè)：應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額被投資企業(yè)：應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除贖回投資投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額[]6.租金收入

（1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（2）一次收取多年租金的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入

（1）按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（2）受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；

（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。[]【例題·單選題】某企業(yè)2015年1月接受捐贈(zèng)原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.888萬(wàn)元（取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)0.8萬(wàn)元，增值稅0.088萬(wàn)元），該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬(wàn)元B.2.93萬(wàn)元

C.4.03萬(wàn)元D.4.29萬(wàn)元

『正確答案』B

答案解析

可以抵扣的增值稅＝1.7+0.088＝1.788（萬(wàn)元）

原材料價(jià)值：10+1.7+0.888-1.788＝10.8（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理：

借：原材料10.8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.788

貸：營(yíng)業(yè)外收入11.7

銀行存款0.888

應(yīng)納稅所得額=10+1.7＝11.7（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元）[]9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。[]（二）特殊收入的確認(rèn)

1.收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間與“（七）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)”一起講

2.第4項(xiàng)視同銷售收入與“（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)”一起講

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

1.視同銷售的規(guī)定舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房3.將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售5.將自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)[]企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售

企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移（1）會(huì)計(jì)：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅銷售產(chǎn)品（2）會(huì)計(jì)：未確認(rèn)收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、用于交際應(yīng)酬、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外不視同銷售，不征企業(yè)所得稅將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等[]增值稅的9項(xiàng)視同銷售

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（9）單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。[]視同銷售的分析與判斷舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工√√2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房×√3.將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公××4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售×√5.將自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)√√2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)所得稅企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格生產(chǎn)成本外購(gòu)的資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的價(jià)格購(gòu)入時(shí)的價(jià)格增值稅確定銷售額的順序：先售價(jià)，后組價(jià)[]【例題1·多選題】（2011年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（）。

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D屬于總分機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)所得稅不視同銷售。[]【例題2·單選題】（2013年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。

A.將資產(chǎn)用于股息分配

B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

C.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)

D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，視同銷售。[]（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（2015年新增）

財(cái)稅[2014]116號(hào)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》——2014年1月1日?qǐng)?zhí)行

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2014年，以賬面凈值100萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元資產(chǎn)對(duì)外投資，所得400萬(wàn)年份稅收所得2014年802015年802016年802017年802018年80[]（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。2014年，以賬面凈值100萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元資產(chǎn)對(duì)外投資，所得400萬(wàn)——投資企業(yè)年份稅收所得投資計(jì)稅基礎(chǔ)2014年801802015年802602016年803402017年804202018年80500（3）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。2016年轉(zhuǎn)讓股權(quán)年份稅收所得投資計(jì)稅基礎(chǔ)2014年801802015年802602016年240500[]（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理情形稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）

企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)

依規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股[]情形稅務(wù)處理企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅[]第03講收入總額、不征稅收入和免稅收入、扣除原則及范圍（六）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。

該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金條件的，按不征稅收入處理其他情形應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。凡作為收入處理的應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。[]（七）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間≠企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間≠會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間

1.銷售商品：企業(yè)所得稅上收入確認(rèn)的條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

具體規(guī)定（1）結(jié)算方式企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間分期收款按合同約定的收款日期確認(rèn)收入采取產(chǎn)品分成方式按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，收入額按公允價(jià)值確定托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入[]具體規(guī)定（2）結(jié)算方式企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入具體規(guī)定（3）類型收入確認(rèn)的金額售后回購(gòu)一般情況采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理以銷售商品方式進(jìn)行融資收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用以舊換新應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理[]具體規(guī)定（4）類型收入確認(rèn)的金額折扣、折讓、銷貨退回商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入具體規(guī)定（5）買贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

買皮包（不含稅價(jià)700元）送絲巾（不含稅價(jià)300元）：皮包——490；絲巾：210[]2.提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

具體規(guī)定（1）安裝費(fèi)應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入[]具體規(guī)定（2）軟件費(fèi)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入具體規(guī)定（3）會(huì)員費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入具體規(guī)定（4）特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入[]3.其他收入的確認(rèn)

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。[]知識(shí)點(diǎn)：不征稅收入和免稅收入

注意對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分，容易出選擇題

應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額

（2）對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金

財(cái)政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款[]4.財(cái)政性資金的稅務(wù)處理國(guó)家投資和資金使用后需要?dú)w還本金的不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額其他財(cái)政性資金計(jì)入收入總額專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（熟悉其條件）不征稅收入其他財(cái)政性資金應(yīng)該征稅注意

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。[]（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入

企業(yè)從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。情形稅務(wù)處理（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免企業(yè)所得稅

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國(guó)債金額：按照國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款-購(gòu)買國(guó)債成本-持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入-交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收益（損失）應(yīng)計(jì)算納稅[]【例題】2015年3月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105萬(wàn)元。該筆國(guó)債系2014年3月1日從發(fā)行者處以100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。

問(wèn)題：該筆國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

『正確答案』

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×（3.65%÷365）×375=3.75（萬(wàn)元）

即5萬(wàn)元的收益中：1.25萬(wàn)元納稅；3.75萬(wàn)元免稅[]2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

上述免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

自2014年11月17日起，內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中內(nèi)地居民企業(yè)投資者連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅（2015年新增，P259）。[][]4.符合8項(xiàng)條件的非營(yíng)利組織的收入

不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。

5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。[]【例題·多選題】某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（）。

A.財(cái)政撥款

B.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

C.國(guó)債利息收入

D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，國(guó)債利息收入屬于免稅收入，而不是不征稅收入。[]知識(shí)點(diǎn)：扣除原則和范圍***

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

1.真實(shí)、合法；

2.原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)

1.成本——銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本

2.費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.稅金：指銷售稅金及附加

4.損失

5.扣除的其他支出[]3.稅金是否扣除扣除方式稅金允許扣除作為稅金扣除六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加管理費(fèi)用中扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本契稅、車輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅不得扣除增值稅（價(jià)外稅）企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅[]【例題·多選題】下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.企業(yè)為職工承擔(dān)的個(gè)人所得稅

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)AC，土地增值稅和消費(fèi)稅作為稅金在所得稅前扣除。[]4.損失

（1）包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失；

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失，即企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額；

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。[]第04講扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（一）（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)***1.工資、薪金支出8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15.資產(chǎn)損失2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)9.手續(xù)費(fèi)及傭金支出16.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用3.保險(xiǎn)費(fèi)10.公益性捐贈(zèng)支出17.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)4.利息費(fèi)用11.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金18.棚戶區(qū)改造5.借款費(fèi)用12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)19.保險(xiǎn)保障基金6.匯兌損失13.租賃費(fèi)20.其他7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用1.工資、薪金支出***

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按照5條原則進(jìn)行把握；

（2）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)；[]（4）居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的可根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支出，依稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的——確定性原則等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，企業(yè)方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除[]2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)***

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

①工資薪金：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金，而非賬簿記載金額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金；

②熟悉職工福利費(fèi)的范圍；

③企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。[][]（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

稅前扣除的原始憑證：《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。

（3）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——屬于暫時(shí)性差異，可能調(diào)增，也可能調(diào)減。

特殊：2015年新增

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可以作為企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。

要求：上述費(fèi)用準(zhǔn)確劃分、單獨(dú)核算[][]【例題】“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì)200萬(wàn)元；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)40萬(wàn)元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬(wàn)元已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)4萬(wàn)元。

『答案解析』

（1）工資總額200萬(wàn)元，可以稅前扣除；

（2）福利費(fèi)

扣除限額為28萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元，納稅調(diào)增12萬(wàn)元；

（3）職工教育經(jīng)費(fèi)

扣除限額5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，納稅調(diào)增3萬(wàn)元

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)

扣除限額為4萬(wàn)元，但是實(shí)際取得收據(jù)的是2.4萬(wàn)元，所以稅前扣除為2.4萬(wàn)元，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi)4萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增。[]3.保險(xiǎn)費(fèi)**類型企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除企業(yè)為職工購(gòu)買的保險(xiǎn)基本保險(xiǎn)允許扣除免征補(bǔ)充保險(xiǎn)限額扣除：分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分有免稅規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)區(qū)別對(duì)待

（1）可以扣除：依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

（2）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征個(gè)人所得稅[]【例題】公司于2014年12月份為全體30名職工家庭財(cái)產(chǎn)支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，每人1000元，合計(jì)30000元。稅前是否允許扣除？

『答案解析』

企業(yè)為職工個(gè)人支付的商業(yè)保險(xiǎn)，稅前不得扣除，應(yīng)納稅調(diào)增30000元，并代扣代繳個(gè)人取得商業(yè)保險(xiǎn)的所得的個(gè)人所得稅。[]4.利息費(fèi)用***類型具體規(guī)定（1）據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出（2）限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除

企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明[]（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除；

②相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的——兩個(gè)條件符合一個(gè)即可；

③企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。[][]（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。[]【例題·單選題】某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金500萬(wàn)元，銀行貸款利率為6%，借款期限6個(gè)月，支付借款利息15萬(wàn)元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金300萬(wàn)元，借款期限10個(gè)月，支付借款利息24萬(wàn)元。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息（）萬(wàn)元。

A.9B.15

C.30D.39

『正確答案』C

『答案解析』向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額＝300×6%÷12×10＝15（萬(wàn)元）；由于實(shí)際支付的利息超過(guò)限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝15+15＝30（萬(wàn)元）[]5.借款費(fèi)用***——資本化和費(fèi)用化（1）資本化企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本（2）費(fèi)用化有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除[][]【例題】企業(yè)2014年1月1日向銀行貸款1000萬(wàn)元，年利率為12%，其中800萬(wàn)元用于A車間基建工程，該車間于2014年9月交付使用；200萬(wàn)元用于采購(gòu)材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)在2014年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提了貸款利息支出120萬(wàn)元，全部計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行處理？

『答案解析』

利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費(fèi)用。

（1）應(yīng)資本化的利息支出=800×12%×9÷12=72（萬(wàn)元）

（2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出=120-72=48（萬(wàn)元）

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支了120（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬(wàn)元

（4）調(diào)整資產(chǎn)折舊：補(bǔ)提與72萬(wàn)元資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)應(yīng)的3個(gè)月的折舊；調(diào)減利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額[]6.匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)***

（1）按孰小原則扣除

發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰中較小的一方扣除；

（2）“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”

包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入；[][]（3）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額；

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”是相同的；

（5）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。[][]【例題1】某企業(yè)2014年的銷售收入為5000萬(wàn)元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

『答案解析』

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為24萬(wàn)元

稅前扣除限額=5000×5‰=25萬(wàn)元

稅前允許扣除24萬(wàn)元，納稅調(diào)增40-24=16萬(wàn)元[]【例題1續(xù)】如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

『答案解析』

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為36萬(wàn)元

稅前扣除限額=5000×5‰=25萬(wàn)元

稅前允許扣除25萬(wàn)元，納稅調(diào)增60-25=35萬(wàn)元[]【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.視同銷售收入

C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)CD，屬于營(yíng)業(yè)外收支，不屬于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的組成部分。[]【例題3】某公司2014年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)；銷售材料收入10萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價(jià)10萬(wàn)；將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，同類產(chǎn)品售價(jià)5萬(wàn)元；接受捐贈(zèng)收入5萬(wàn)；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。該公司2014年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

『答案解析』

銷售產(chǎn)品收入1000萬(wàn)——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銷售材料收入10萬(wàn)——其他業(yè)務(wù)收入

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)10萬(wàn)——無(wú)需視同銷售

將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，售價(jià)5萬(wàn)——視同銷售

接受捐贈(zèng)5萬(wàn)——營(yíng)業(yè)外收入

發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬(wàn)元——財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)：1015萬(wàn)元

稅前扣除限額=1015×5‰=5.075（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3萬(wàn)元

稅前允許扣除3萬(wàn)元，納稅調(diào)增2萬(wàn)元[]8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)***

（1）除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

（2）計(jì)算扣除限額的基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入，與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的；

（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；

（4）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分；

（5）屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。與職工教育經(jīng)費(fèi)相同。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整銷售（營(yíng)業(yè)）收入實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額稅前實(shí)際扣除額納稅調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的余額2012年100萬(wàn)20萬(wàn)15萬(wàn)15萬(wàn)+552013年200萬(wàn)28萬(wàn)30萬(wàn)30萬(wàn)-232014年300萬(wàn)35萬(wàn)45萬(wàn)38萬(wàn)-30合計(jì)83萬(wàn)83萬(wàn)[]9.手續(xù)費(fèi)及傭金支出***

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除：類型比例保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：15%

人身保險(xiǎn)企業(yè)：10%其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的必須轉(zhuǎn)賬支付向個(gè)人支付的可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證（3）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；

（4）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；

（5）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；

（6）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬；

（7）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。[][]第05講扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（二）10.公益性捐贈(zèng)支出***

（1）公益性捐贈(zèng)的界定

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（2）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

年度利潤(rùn)總額：企業(yè)依國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（3）納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整；

（4）公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；非貨幣性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)算；

（5）與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。[]【例題1】“捐贈(zèng)支出”20萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元系通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；5萬(wàn)元系通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給“減災(zāi)委員會(huì)”；5萬(wàn)元系直接向某貧困小學(xué)發(fā)生的捐贈(zèng)。

『答案解析』

通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元、通過(guò)民政部門向“減災(zāi)委員會(huì)”捐贈(zèng)的5萬(wàn)元在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)可以在稅前扣除；

對(duì)直接捐贈(zèng)給貧困學(xué)校的5萬(wàn)元屬于直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。[]【例題2】在“營(yíng)業(yè)外支出——公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”科目中發(fā)現(xiàn),該銀行2014年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款合計(jì)100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)對(duì)該行負(fù)責(zé)人詢問(wèn)得知，這是由于2014年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了捐贈(zèng)攤派，該行把這兩筆支出記入了公益性捐贈(zèng)支出，并在稅前進(jìn)行了扣除。

『答案解析』

向“某區(qū)某會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”捐贈(zèng)付款，不屬于公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。[]11.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金*

企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)*

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

13.租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出：按照租賃期限均勻扣除

出租方提折舊，承租方扣租賃費(fèi)支出融資租賃以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出：按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除

承租方提折舊，不得扣除租賃費(fèi)支出[]14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

15.資產(chǎn)損失***

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)申報(bào)后，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生非正常損失時(shí)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，申報(bào)后在所得稅前按規(guī)定扣除。[]【例題·單選題】某服裝廠2014年由于管理不善毀損一批庫(kù)存布料，賬面成本為24.65萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)4.65萬(wàn)元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，企業(yè)所得稅前允許扣除的損失是（）萬(wàn)元。

『正確答案』A

『答案解析』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（24.65-4.65）×17%+4.65×11%=3.91（萬(wàn)元）。企業(yè)可在稅前扣除的損失＝24.65+3.91-8＝20.56（萬(wàn)元）[]16.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

17.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出——確定性原則按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)不得在當(dāng)期稅前扣除實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出屬于收益性支出的可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除屬于資本性支出的計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除18.棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

2015年新增的條件自己看。[]19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

（1）自2011年1月1日至2015年12月31日，保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：類型扣除限額①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的0.8%投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有保證收益的業(yè)務(wù)收入的0.08%無(wú)保證收益的業(yè)務(wù)收入的0.05%②人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收入的0.15%無(wú)保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收入的0.05%③健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的0.8%長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的0.15%④意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入的0.8%投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有保證收益的業(yè)務(wù)收入的0.08%無(wú)保證收益的業(yè)務(wù)收入的0.05%[]（2）不得扣除的保險(xiǎn)保障基金

①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；

②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

（3）保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除；

已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提?。?/p>

（4）保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。[]20.其他項(xiàng)目*

（1）如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除；

（2）對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工薪總額2%的部分準(zhǔn)予扣除不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工薪總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療分別不超過(guò)工薪總額的5%不得扣除[]有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息

關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用符合條件可以扣除不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分當(dāng)年不得扣除；但準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除手續(xù)費(fèi)和傭金一般企業(yè)：不超過(guò)收入金額的5%

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)保費(fèi)收入凈額的15%；

人身保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)保費(fèi)收入凈額的10%。不得扣除公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除不得扣除[]【例題1·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列保險(xiǎn)費(fèi)用不能在稅前扣除的是（）。

A.企業(yè)為職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

B.企業(yè)參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

C.企業(yè)為投資者支付的合理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)，除企業(yè)為特殊工種職工購(gòu)買的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和文件中規(guī)定可扣除商業(yè)保險(xiǎn)的外，其他的商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除。[]【例題2·單選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于暫時(shí)性差異的是（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異

B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異

C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異

D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的職工教育費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，屬于暫時(shí)性差異。[]知識(shí)點(diǎn)：不得扣除的項(xiàng)目***

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

罰息、違約金、賠償金等允許扣除

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

6.贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。[]【例題1·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C.企業(yè)向投資者支付的股息

D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，允許稅前扣除。[]【例題2·單選題】（2014年）下列各項(xiàng)支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。

A.向投資者支付的股息

B.合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

C.為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金[]知識(shí)點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)**

1.虧損：稅法上的虧損

（1）彌補(bǔ)期：最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。無(wú)論盈虧，均計(jì)算；

（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。[]【例題】某企業(yè)從2008年～2014年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額如下表所示，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額2008年-220萬(wàn)-150萬(wàn)2009年-70萬(wàn)-20萬(wàn)2010年-15萬(wàn)20萬(wàn)2011年50萬(wàn)70萬(wàn)2012年30萬(wàn)-40萬(wàn)2013年5萬(wàn)10萬(wàn)2014年60萬(wàn)95萬(wàn)

『答案解析』

（1）按稅法上確定的應(yīng)納稅所得額確定企業(yè)的盈利或虧損；

（2）2008年的虧損，只能用2009年～2013年的所得彌補(bǔ)，即使2009、2012年虧損，也要計(jì)算在5年時(shí)間之內(nèi)。應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額2008年-150-1502009年-20-202010年20彌補(bǔ)2008年虧損20萬(wàn)02011年70彌補(bǔ)2008年虧損70萬(wàn)02012年-40-402013年10彌補(bǔ)2008年虧損10萬(wàn)

2008年尚未彌補(bǔ)的50萬(wàn)元虧損不能用2014年所得彌補(bǔ)02014年95彌補(bǔ)2009年虧損20萬(wàn)元；彌補(bǔ)2012年虧損40萬(wàn)35

應(yīng)納稅額：8.75[]2.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)依有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

4.對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。[]第06講資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理**

企業(yè)的資產(chǎn)均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

以“歷史成本”或“公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)”為計(jì)稅基礎(chǔ)

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。[]（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。[]【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）

A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊

B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

C.企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)

D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物可以計(jì)提折舊，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；選項(xiàng)B，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。[]（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊；

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限固定資產(chǎn)類型最低折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年[]（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（2015年新增）（1）會(huì)計(jì)折舊年限<稅法最低折舊年限，會(huì)計(jì)折舊>稅收折舊調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)折舊年限已滿且折舊已提足，但稅收上尚未提足折舊未足額扣除部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除（2）會(huì)計(jì)折舊年限>稅法規(guī)定最低折舊年限除另有規(guī)定外，按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除（3）會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除（4）稅法加速折舊的可全額在稅前扣除[]（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)所有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用剩余租賃期內(nèi)分期攤銷產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)所有已經(jīng)提足折舊長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷未提足折舊推倒重置的原值減除提取折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊提升功能、增加面積的改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用的年限計(jì)提折舊[]知識(shí)點(diǎn)：生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注意生物資產(chǎn)的分類——消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。[]【例題·單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。

A.經(jīng)濟(jì)林B.防風(fēng)固沙林

C.用材林D.存欄待售牲畜

『正確答案』A

『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。[]知識(shí)點(diǎn)：生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限類型最短折舊年限1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年[]知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

2.自創(chuàng)商譽(yù)；

3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算；

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷；

3.外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。[]知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理類別稅務(wù)處理房屋、建筑物支出日常維修支出列入當(dāng)期費(fèi)用改建支出已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入的固定資產(chǎn)的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷其他增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限

知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理類別稅務(wù)處理其他固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用列入當(dāng)期費(fèi)用大修理支出同時(shí)符合下列條件的支出：

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。[]【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）

A.房屋的日常修理支出

B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

C.固定資產(chǎn)的大修理支出

D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

『正確答案』BCD

『答案解析』房屋日常修理支出列入當(dāng)期費(fèi)用。[]知識(shí)點(diǎn)：存貨的稅務(wù)處理

存貨的成本計(jì)算方法無(wú)后進(jìn)先出法

知識(shí)點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

（一）投資資產(chǎn)的成本

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。[]（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理類型稅務(wù)處理（1）相當(dāng)于初始出資的部分投資收回不征企業(yè)所得稅（2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分股息所得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅（3）其余部分投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征企業(yè)所得稅被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。[][]知識(shí)點(diǎn)：稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益[]【例題】A公司2015年3月終止經(jīng)營(yíng)，其資產(chǎn)負(fù)債表如下：

（單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)6000流動(dòng)負(fù)債4200其中：貨幣資金6000其中：短期借款4200長(zhǎng)期投資1000長(zhǎng)期負(fù)債1000固定資產(chǎn)3000所有者權(quán)益5000其他資產(chǎn)200資產(chǎn)總計(jì)10200負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)10200終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，長(zhǎng)期投資的轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入為3550萬(wàn)元，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為280萬(wàn)元，清算過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，支付從業(yè)人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金及清算費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元，償還短期和長(zhǎng)期負(fù)債5200萬(wàn)元后，收回貨幣資金5610萬(wàn)元。計(jì)算其清算時(shí)需要繳納的企業(yè)所得稅。

『答案解析』

（單位：萬(wàn)元）賬面價(jià)值處置價(jià)格所得貨幣資金600060000長(zhǎng)期投資10001200200固定資產(chǎn)30003550550其他資產(chǎn)20028080負(fù)債520052000相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)償金、清算費(fèi)用-（120+100）所得610清算所得

=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益

=（6000+1200+3550+280）（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值）-10200（資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）-100清算費(fèi)用-120相關(guān)稅費(fèi)+0債務(wù)清償損益

=610（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=610×25%=152.5（萬(wàn)元）[]3.稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。

4.自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。[]第07講資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理**

知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)損失的定義

資產(chǎn)損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。

資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)損失扣除政策——凈損失

1.允許扣除的資產(chǎn)損失為凈損失——企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，損失中轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為資產(chǎn)損失的一部分；

2.熟悉壞賬損失、股權(quán)投資損失稅前扣除的條件。[]知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1.實(shí)際資產(chǎn)損失VS法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失法定資產(chǎn)損失企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失2.資產(chǎn)損失稅前扣除年度一般規(guī)定特殊規(guī)定實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除應(yīng)在申報(bào)年度扣除3.資產(chǎn)損失稅前扣除年度

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。[]【例題】某服裝制造公司系增值稅一般納稅人，2014年12月10日該企業(yè)倉(cāng)庫(kù)被盜，損失一批原材料,價(jià)款100萬(wàn)元，被盜事件發(fā)生后公司及時(shí)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，但案件未偵破。被盜事件發(fā)生后，倉(cāng)庫(kù)保管員賠償5000元，保險(xiǎn)公司賠償80萬(wàn)元。簡(jiǎn)要分析該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的處理。

『答案解析』

1.增值稅方面

該項(xiàng)損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。

2.企業(yè)所得稅方面

該項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)申報(bào)后在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)損失金額，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，即36.5萬(wàn)元（117-0.5-80）。[][]第08講企業(yè)重組的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的定義

企業(yè)重組：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。了解其具體含義。