稅法基礎班奚衛(wèi)華講義第十章企業(yè)所得稅

第十章企業(yè)所得稅法第01講納稅義務人、征稅對象與稅率NO.1考情分析

NO.2內(nèi)容介紹

NO.3內(nèi)容講解

本章考情分析

地位：最重要稅種，應對本章內(nèi)容全面掌握。

題型：各種題型都可能出現(xiàn)，特別是綜合題，每年必有一題，常與商品和勞務稅、財產(chǎn)行為稅或稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。

分值：15～20分左右。

內(nèi)容介紹

第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率

第二節(jié)應納稅所得額的計算

第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處理

第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

第六節(jié)稅收優(yōu)惠

第七節(jié)應納稅額的計算

第八節(jié)源泉扣繳

第九節(jié)征收管理[]2015年教材變化

1.將第八節(jié)“三、非居民企業(yè)所得稅管理若干問題”和“第九節(jié)特別納稅調(diào)整”調(diào)整至第十二章“國際稅收”；

2.刪除了部分內(nèi)容，如“政策性搬遷”；

3.增加了最新政策。

思維導圖

[]第一節(jié)納稅義務人、征稅對象與稅率**

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

知識點：納稅義務人**——法人所得稅制

在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。組織形式法人資格稅務處理個體工商戶

個人獨資企業(yè)

合伙企業(yè)不具有法人資格（1）不納企業(yè)所得稅

（2）投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅——所得形成時納公司制企業(yè)具有法人資格（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅——所得形成時納

（2）個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

（一）居民企業(yè)——登記注冊地或?qū)嶋H管理機構在中國境內(nèi)

依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。了解機構、場所的范圍。[]【例題1·多選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。

A.登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構所在地標準

『正確答案』AD

『答案解析』依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)?！纠}2·多選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)有（）。

A.依外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

『正確答案』BC

『答案解析』合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不具有法人資格，所以不繳納企業(yè)所得稅。[]知識點：征稅對象

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象

來源于中國境內(nèi)、境外的所得

（二）非居民企業(yè)的征稅對象

來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得。[]（三）所得來源的確定（適合出選擇題）所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定權益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定[][][]【例題1·單選題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權使用費所得

『正確答案』D

『答案解析』利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。[]【例題2·多選題】下列有關來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定

C.權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

D.股息所得按負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定

『正確答案』AC

『答案解析』提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定；股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地。[]【例題3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其相關規(guī)定，下列所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得有（）。

A.美國某公司承建中國某水電站獲得的所得

B.中國某公司將其在美國分支機構的辦公樓轉(zhuǎn)讓所獲得的所得

C.中國某中外合資企業(yè)的英國股東將其股權轉(zhuǎn)讓給日本某企業(yè)獲得的所得

D.中國某外商投資企業(yè)向日本股東支付股息

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B屬于來源于境外的所得，不符合題意。[]【例題4·多選題】（2012年）注冊地與實際管理機構所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國設立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務取得的服務費收入

D.在我國設立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上表述全部正確。[]知識點：稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)

（2）在中國境內(nèi)設有機構、場所且取得的所得與機構、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率20%

（實際適用稅率：10%）適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)[][]第02講收入總額第二節(jié)應納稅所得額的計算***直接法應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損間接法應納稅所得額＝會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額[]知識點：收入總額***

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

（一）一般收入的確認

1.銷售貨物收入

2.勞務收入

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。[]【例題】A公司于2011年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司B公司。后因A公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2015年3月終止對B公司的投資。

終止投資時，B公司資產(chǎn)負債表顯示如下：

1.終止投資時，B公司資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)流動資產(chǎn)6000流動負債1000其中：貨幣資金6000其中：短期借款1000長期投資0長期負債0固定資產(chǎn)0所有者權益5000其他資產(chǎn)0其中：實收資本2000盈余公積500未分配利潤2500資產(chǎn)總計6000負債及所有者權益總計60002.A公司終止投資有兩種初步方案

（1）股權轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價格轉(zhuǎn)讓B公司的股權

（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權方案：先將未分配利潤2500萬元以分配股息、紅利的方式收回，然后以2500萬元價格轉(zhuǎn)讓B公司的股權。

假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致，A公司沒有可稅前彌補的虧損。A公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理？[]方案一：股權轉(zhuǎn)讓方案

實收資本2000盈余公積500未分配利潤2500所有者權益5000方案二：先分配后轉(zhuǎn)讓股權方案

實收資本2000盈余公積500未分配利潤2500所有者權益5000利潤分配2500實收資本2000盈余公積500未分配利潤0所有者權益2500[]4.股息、紅利等權益性投資收益

除另有規(guī)定外，按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入；

投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎將股權（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，

不得增加該項長期投資的計稅基礎[][][]5.利息收入

按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在應付當天，無論是否收到，都需要確認收入。

混合性投資業(yè)務：兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。利息投資企業(yè)：應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額被投資企業(yè)：應于應付利息的日期，確認利息支出，并按規(guī)定，進行稅前扣除贖回投資投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額[]6.租金收入

（1）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；

（2）一次收取多年租金的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。

7.特許權使用費收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

（1）按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；

（2）受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；

（3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。[]【例題·單選題】某企業(yè)2015年1月接受捐贈原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.888萬元（取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運費0.8萬元，增值稅0.088萬元），該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.32萬元B.2.93萬元

C.4.03萬元D.4.29萬元

『正確答案』B

答案解析

可以抵扣的增值稅＝1.7+0.088＝1.788（萬元）

原材料價值：10+1.7+0.888-1.788＝10.8（萬元）

賬務處理：

借：原材料10.8

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1.788

貸：營業(yè)外收入11.7

銀行存款0.888

應納稅所得額=10+1.7＝11.7（萬元）

應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）[]9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。[]（二）特殊收入的確認

1.收入實現(xiàn)的時間與“（七）相關收入實現(xiàn)的確認”一起講

2.第4項視同銷售收入與“（三）處置資產(chǎn)收入的確認”一起講

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

1.視同銷售的規(guī)定舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房3.將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售5.將自產(chǎn)的貨物用于交際應酬消費[]企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售

企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權是否轉(zhuǎn)移所有權轉(zhuǎn)移（1）會計：確認收入，按銷售征企業(yè)所得稅銷售產(chǎn)品（2）會計：未確認收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應酬、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途所有權未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外不視同銷售，不征企業(yè)所得稅將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等[]增值稅的9項視同銷售

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

（9）單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。[]視同銷售的分析與判斷舉例企業(yè)所得稅增值稅1.摩托車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)的摩托車分發(fā)給本廠職工√√2.鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房×√3.將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公××4.分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售×√5.將自產(chǎn)的貨物用于交際應酬消費√√2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本稅種具體情形視同銷售收入視同銷售成本企業(yè)所得稅企業(yè)自制的資產(chǎn)企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格生產(chǎn)成本外購的資產(chǎn)購入時的價格購入時的價格增值稅確定銷售額的順序：先售價，后組價[]【例題1·多選題】（2011年）根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關規(guī)定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。

A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣

B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

C.將資產(chǎn)用于境外分支機構加工另一產(chǎn)品

D.將資產(chǎn)在總機構及其境內(nèi)分支機構之間轉(zhuǎn)移

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D屬于總分機構之間的轉(zhuǎn)移，所有權沒有轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)所得稅不視同銷售。[]【例題2·單選題】（2013年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應視同銷售確定企業(yè)所得稅應稅收入的是（）。

A.將資產(chǎn)用于股息分配

B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

C.將資產(chǎn)從總機構轉(zhuǎn)移至分支機構

D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃

『正確答案』A

『答案解析』選項A所有權發(fā)生了轉(zhuǎn)移，視同銷售。[]（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（2015年新增）

財稅[2014]116號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》——2014年1月1日執(zhí)行

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。2014年，以賬面凈值100萬元，公允價值500萬元資產(chǎn)對外投資，所得400萬年份稅收所得2014年802015年802016年802017年802018年80[]（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。2014年，以賬面凈值100萬元，公允價值500萬元資產(chǎn)對外投資，所得400萬——投資企業(yè)年份稅收所得投資計稅基礎2014年801802015年802602016年803402017年804202018年80500（3）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。2016年轉(zhuǎn)讓股權年份稅收所得投資計稅基礎2014年801802015年802602016年240500[]（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅處理情形稅務處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應作為企業(yè)應稅收入計算納稅限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）

企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費

依規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股[]情形稅務處理企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅[]第03講收入總額、不征稅收入和免稅收入、扣除原則及范圍（六）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)符合專項用途財政性資金條件的，按不征稅收入處理其他情形應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。凡作為收入處理的應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。[]（七）相關收入實現(xiàn)的確認

流轉(zhuǎn)稅納稅義務發(fā)生時間≠企業(yè)所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

1.銷售商品：企業(yè)所得稅上收入確認的條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

具體規(guī)定（1）結算方式企業(yè)所得稅中收入的確認時間分期收款按合同約定的收款日期確認收入采取產(chǎn)品分成方式按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認收入實現(xiàn)，收入額按公允價值確定托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式在發(fā)出商品時確認收入[]具體規(guī)定（2）結算方式企業(yè)所得稅中收入的確認時間銷售商品需要安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入采用支付手續(xù)費方式委托代銷的在收到代銷清單時確認收入具體規(guī)定（3）類型收入確認的金額售后回購一般情況采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理以銷售商品方式進行融資收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用以舊換新應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理[]具體規(guī)定（4）類型收入確認的金額折扣、折讓、銷貨退回商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入具體規(guī)定（5）買贈方式不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

買皮包（不含稅價700元）送絲巾（不含稅價300元）：皮包——490；絲巾：210[]2.提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

具體規(guī)定（1）安裝費應根據(jù)安裝完工進度確認收入安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入宣傳媒介的收費應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入[]具體規(guī)定（2）軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入服務費包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關活動發(fā)生時確認收入收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入具體規(guī)定（3）會員費申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入具體規(guī)定（4）特許權費屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入[]3.其他收入的確認

企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。[]知識點：不征稅收入和免稅收入

注意對二者進行區(qū)分，容易出選擇題

應稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入1.財政撥款各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額

（2）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金

財政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款[]4.財政性資金的稅務處理國家投資和資金使用后需要歸還本金的不計入企業(yè)當年收入總額其他財政性資金計入收入總額專項用途財政性資金（熟悉其條件）不征稅收入其他財政性資金應該征稅注意

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。[]（二）免稅收入

1.國債利息收入

企業(yè)從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。情形稅務處理（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間尚未兌付的國債利息收入-交易過程中相關稅費

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債取得的收益（損失）應計算納稅[]【例題】2015年3月11日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105萬元。該筆國債系2014年3月1日從發(fā)行者處以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

問題：該筆國債轉(zhuǎn)讓收入應調(diào)整的應納稅所得額。

『正確答案』

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減的應納稅所得額=100×（3.65%÷365）×375=3.75（萬元）

即5萬元的收益中：1.25萬元納稅；3.75萬元免稅[]2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益

上述免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

自2014年11月17日起，內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中內(nèi)地居民企業(yè)投資者連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅（2015年新增，P259）。[][]4.符合8項條件的非營利組織的收入

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

5.非營利組織的下列收入為免稅收入

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。[]【例題·多選題】某納入預算管理的事業(yè)單位在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，下列項目中，準予從收入總額中扣除的不征稅收入有（）。

A.財政撥款

B.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

C.國債利息收入

D.依法收取并納入財政管理的政府性基金

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，國債利息收入屬于免稅收入，而不是不征稅收入。[]知識點：扣除原則和范圍***

（一）稅前扣除項目的原則

1.真實、合法；

2.原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

（二）扣除項目的范圍——共5項

1.成本——銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本

2.費用：銷售費用、管理費用、財務費用

3.稅金：指銷售稅金及附加

4.損失

5.扣除的其他支出[]3.稅金是否扣除扣除方式稅金允許扣除作為稅金扣除六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加管理費用中扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等計入相關資產(chǎn)成本契稅、車輛購置稅、進口關稅、耕地占用稅不得扣除增值稅（價外稅）企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅[]【例題·多選題】下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.企業(yè)為職工承擔的個人所得稅

『正確答案』BD

『答案解析』選項AC，土地增值稅和消費稅作為稅金在所得稅前扣除。[]4.損失

（1）包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失；

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失，即企業(yè)發(fā)生的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額；

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。[]第04講扣除項目及其標準（一）（三）扣除項目及其標準***1.工資、薪金支出8.廣告費和業(yè)務宣傳費15.資產(chǎn)損失2.三項經(jīng)費9.手續(xù)費及傭金支出16.總機構分攤的費用3.保險費10.公益性捐贈支出17.企業(yè)維簡費4.利息費用11.環(huán)境保護專項資金18.棚戶區(qū)改造5.借款費用12.勞動保護費19.保險保障基金6.匯兌損失13.租賃費20.其他7.業(yè)務招待費14.有關資產(chǎn)的費用1.工資、薪金支出***

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關進行合理性確認時，按照5條原則進行把握；

（2）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；

（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)；[]（4）居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題

包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。對股權激勵計劃實行后立即可以行權的可根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年企業(yè)工資薪金支出，依稅法規(guī)定進行稅前扣除需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的——確定性原則等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除在股權激勵計劃可行權后，企業(yè)方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年企業(yè)工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除[]2.職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費***

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

①工資薪金：在計算應納稅所得額時，稅前準予扣除的工資薪金，而非賬簿記載金額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及五險一金；

②熟悉職工福利費的范圍；

③企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。[][]（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

稅前扣除的原始憑證：《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或稅務機關出具的合法有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)。

（3）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——屬于暫時性差異，可能調(diào)增，也可能調(diào)減。

特殊：2015年新增

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；

②核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可以作為企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。

要求：上述費用準確劃分、單獨核算[][]【例題】“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計200萬元；發(fā)生職工福利費合計40萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費8萬元：撥繳工會經(jīng)費2.4萬元已取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時又另行列支工會活動費4萬元。

『答案解析』

（1）工資總額200萬元，可以稅前扣除；

（2）福利費

扣除限額為28萬元，實際發(fā)生40萬元，納稅調(diào)增12萬元；

（3）職工教育經(jīng)費

扣除限額5萬元，實際發(fā)生8萬元，納稅調(diào)增3萬元

（4）工會經(jīng)費

扣除限額為4萬元，但是實際取得收據(jù)的是2.4萬元，所以稅前扣除為2.4萬元，無需進行納稅調(diào)整。另行列支工會活動費4萬元，需要納稅調(diào)增。[]3.保險費**類型企業(yè)所得稅個人所得稅財產(chǎn)保險準予扣除企業(yè)為職工購買的保險基本保險允許扣除免征補充保險限額扣除：分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分有免稅規(guī)定商業(yè)保險區(qū)別對待

（1）可以扣除：依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費

（2）不得扣除：其他商業(yè)保險費征個人所得稅[]【例題】公司于2014年12月份為全體30名職工家庭財產(chǎn)支付商業(yè)保險費，每人1000元，合計30000元。稅前是否允許扣除？

『答案解析』

企業(yè)為職工個人支付的商業(yè)保險，稅前不得扣除，應納稅調(diào)增30000元，并代扣代繳個人取得商業(yè)保險的所得的個人所得稅。[]4.利息費用***類型具體規(guī)定（1）據(jù)實扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出（2）限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除

企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明[]（3）關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除；

②相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的——兩個條件符合一個即可；

③企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。[][]（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。

②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。[]【例題·單選題】某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金500萬元，銀行貸款利率為6%，借款期限6個月，支付借款利息15萬元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金300萬元，借款期限10個月，支付借款利息24萬元。該公司計算應納稅所得額時允許扣除的利息（）萬元。

A.9B.15

C.30D.39

『正確答案』C

『答案解析』向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額＝300×6%÷12×10＝15（萬元）；由于實際支付的利息超過限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝15+15＝30（萬元）[]5.借款費用***——資本化和費用化（1）資本化企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本（2）費用化有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除[][]【例題】企業(yè)2014年1月1日向銀行貸款1000萬元，年利率為12%，其中800萬元用于A車間基建工程，該車間于2014年9月交付使用；200萬元用于采購材料物資從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)在2014年度按權責發(fā)生制原則計提了貸款利息支出120萬元，全部計入“財務費用”科目借方。該項業(yè)務應如何進行處理？

『答案解析』

利息支出未按稅法規(guī)定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費用。

（1）應資本化的利息支出=800×12%×9÷12=72（萬元）

（2）計入財務費用的利息支出=120-72=48（萬元）

（3）財務費用中列支了120（萬元），應調(diào)增利潤，相應調(diào)增應納稅所得額72萬元

（4）調(diào)整資產(chǎn)折舊：補提與72萬元資產(chǎn)價值相對應的3個月的折舊；調(diào)減利潤，相應調(diào)減應納稅所得額[]6.匯兌損失

除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配有關的部分外，準予扣除。

7.業(yè)務招待費***

（1）按孰小原則扣除

發(fā)生額的60%與當年銷售（營業(yè)）收入的5‰中較小的一方扣除；

（2）“銷售（營業(yè)）收入”

包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入；[][]（3）對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額；

（4）計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額的依據(jù)“銷售（營業(yè)）收入”是相同的；

（5）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。[][]【例題1】某企業(yè)2014年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為40萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？

『答案解析』

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為24萬元

稅前扣除限額=5000×5‰=25萬元

稅前允許扣除24萬元，納稅調(diào)增40-24=16萬元[]【例題1續(xù)】如果實際發(fā)生的業(yè)務招待費為60萬元，在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？

『答案解析』

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為36萬元

稅前扣除限額=5000×5‰=25萬元

稅前允許扣除25萬元，納稅調(diào)增60-25=35萬元[]【例題2·多選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的收入

B.視同銷售收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

『正確答案』AB

『答案解析』選項CD，屬于營業(yè)外收支，不屬于銷售（營業(yè)）收入的組成部分。[]【例題3】某公司2014年的有關數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價5萬元；接受捐贈收入5萬；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中體現(xiàn)。該公司2014年實際支出的業(yè)務招待費為5萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？

『答案解析』

銷售產(chǎn)品收入1000萬——主營業(yè)務收入

銷售材料收入10萬——其他業(yè)務收入

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價10萬——無需視同銷售

將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價5萬——視同銷售

接受捐贈5萬——營業(yè)外收入

發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元——財務費用

銷售（營業(yè)）收入合計：1015萬元

稅前扣除限額=1015×5‰=5.075（萬元）

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為3萬元

稅前允許扣除3萬元，納稅調(diào)增2萬元[]8.廣告費和業(yè)務宣傳費***

（1）除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除；

（2）計算扣除限額的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入，與業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的；

（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；

（4）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分；

（5）屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。與職工教育經(jīng)費相同。

廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調(diào)整銷售（營業(yè)）收入實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額稅前實際扣除額納稅調(diào)整結轉(zhuǎn)以后年度扣除的余額2012年100萬20萬15萬15萬+552013年200萬28萬30萬30萬-232014年300萬35萬45萬38萬-30合計83萬83萬[]9.手續(xù)費及傭金支出***

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：類型比例保險企業(yè)財產(chǎn)保險企業(yè)：15%

人身保險企業(yè)：10%其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法經(jīng)營資格中介服務機構支付的必須轉(zhuǎn)賬支付向個人支付的可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證（3）企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；

（4）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；

（5）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除；

（6）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬；

（7）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。[][]第05講扣除項目及其標準（二）10.公益性捐贈支出***

（1）公益性捐贈的界定

企業(yè)通過公益性社會團體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

（2）稅前扣除標準

不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉(zhuǎn)以后年度扣除。

年度利潤總額：企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（3）納稅人向受贈人的直接捐贈，不得扣除，應作納稅調(diào)整；

（4）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；非貨幣性捐贈應當以公允價值計算；

（5）與流轉(zhuǎn)稅關系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。[]【例題1】“捐贈支出”20萬元，其中10萬元系通過公益性社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈；5萬元系通過民政部門捐贈給“減災委員會”；5萬元系直接向某貧困小學發(fā)生的捐贈。

『答案解析』

通過公益性社會團體向紅十字事業(yè)的捐贈10萬元、通過民政部門向“減災委員會”捐贈的5萬元在利潤總額12%以內(nèi)可以在稅前扣除；

對直接捐贈給貧困學校的5萬元屬于直接向受贈人的捐贈,全額調(diào)增應納稅所得額。[]【例題2】在“營業(yè)外支出——公益救濟性捐贈”科目中發(fā)現(xiàn),該銀行2014年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會議領導小組辦公室”付款合計100萬元。經(jīng)過對該行負責人詢問得知，這是由于2014年在該區(qū)舉辦武術節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進行了捐贈攤派，該行把這兩筆支出記入了公益性捐贈支出，并在稅前進行了扣除。

『答案解析』

向“某區(qū)某會議領導小組辦公室”捐贈付款，不屬于公益性捐贈，不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額100萬元。[]11.環(huán)境保護專項資金*

企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

12.勞動保護費*

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

自2011年7月1日起，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

13.租賃費經(jīng)營租賃以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出：按照租賃期限均勻扣除

出租方提折舊，承租方扣租賃費支出融資租賃以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出：按規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除

承租方提折舊，不得扣除租賃費支出[]14.有關資產(chǎn)的費用

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；

企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。

15.資產(chǎn)損失***

（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)申報后，準予扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生非正常損失時，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，申報后在所得稅前按規(guī)定扣除。[]【例題·單選題】某服裝廠2014年由于管理不善毀損一批庫存布料，賬面成本為24.65萬元（含運費4.65萬元），取得保險公司賠款8萬，企業(yè)所得稅前允許扣除的損失是（）萬元。

『正確答案』A

『答案解析』進項稅額轉(zhuǎn)出=（24.65-4.65）×17%+4.65×11%=3.91（萬元）。企業(yè)可在稅前扣除的損失＝24.65+3.91-8＝20.56（萬元）[]16.總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

17.企業(yè)維簡費支出——確定性原則按照有關規(guī)定預提的維簡費不得在當期稅前扣除實際發(fā)生的維簡費支出屬于收益性支出的可作為當期費用稅前扣除屬于資本性支出的計入有關資產(chǎn)成本，按規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除18.棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

2015年新增的條件自己看。[]19.保險公司繳納的保險保障基金

（1）自2011年1月1日至2015年12月31日，保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：類型扣除限額①財產(chǎn)保險業(yè)務非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務保費收入的0.8%投資型財產(chǎn)保險業(yè)務有保證收益的業(yè)務收入的0.08%無保證收益的業(yè)務收入的0.05%②人壽保險業(yè)務有保證收益的人壽保險業(yè)務業(yè)務收入的0.15%無保證收益的人壽保險業(yè)務業(yè)務收入的0.05%③健康保險業(yè)務短期健康保險業(yè)務保費收入的0.8%長期健康保險業(yè)務保費收入的0.15%④意外傷害保險業(yè)務非投資型意外傷害保險業(yè)務保費收入的0.8%投資型意外傷害保險業(yè)務有保證收益的業(yè)務收入的0.08%無保證收益的業(yè)務收入的0.05%[]（2）不得扣除的保險保障基金

①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的；

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

（3）保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除；

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提??；

（4）保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。[]20.其他項目*

（1）如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除；

（2）對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過稅法規(guī)定稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計算其應納稅所得額。

有扣除標準的項目項目扣除標準超標準處理職工福利費不超過工薪總額14%的部分準予扣除不得扣除工會經(jīng)費不超過工薪總額2%的部分準予扣除不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工薪總額2.5%的部分準予扣除當年不得扣除；但超過部分準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療分別不超過工薪總額的5%不得扣除[]有扣除標準的項目項目扣除標準超標準處理利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息

關聯(lián)企業(yè)利息費用符合條件可以扣除不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分當年不得扣除；但準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除手續(xù)費和傭金一般企業(yè)：不超過收入金額的5%

財產(chǎn)保險企業(yè)：不超過保費收入凈額的15%；

人身保險企業(yè)：不超過保費收入凈額的10%。不得扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除不得扣除[]【例題1·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列保險費用不能在稅前扣除的是（）。

A.企業(yè)為職工支付的家庭財產(chǎn)保險

B.企業(yè)參加運輸保險支付的保險費

C.企業(yè)為投資者支付的合理的補充養(yǎng)老保險費

D.企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費

『正確答案』A

『答案解析』選項A，屬于企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險，除企業(yè)為特殊工種職工購買的人身安全保險費和文件中規(guī)定可扣除商業(yè)保險的外，其他的商業(yè)保險不得稅前扣除。[]【例題2·單選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于暫時性差異的是（）。

A.業(yè)務招待費用產(chǎn)生的差異

B.職工福利費用產(chǎn)生的差異

C.職工工會費用產(chǎn)生的差異

D.職工教育費用產(chǎn)生的差異

『正確答案』D

『答案解析』選項D，超過標準的職工教育費可結轉(zhuǎn)以后年度扣除，屬于暫時性差異。[]知識點：不得扣除的項目***

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

罰息、違約金、賠償金等允許扣除

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出；

6.贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出；

7.未經(jīng)核定的準備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；

9.與取得收入無關的其他支出。[]【例題1·多選題】（2011年）下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除的有（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費

B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金

C.企業(yè)向投資者支付的股息

D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，允許稅前扣除。[]【例題2·單選題】（2014年）下列各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.向投資者支付的股息

B.合理的勞動保護支出

C.為投資者支付的商業(yè)保險費

D.內(nèi)設營業(yè)機構之間支付的租金[]知識點：虧損彌補**

1.虧損：稅法上的虧損

（1）彌補期：最長不得超過5年。無論盈虧，均計算；

（2）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。[]【例題】某企業(yè)從2008年～2014年的會計利潤與未彌補虧損前的應納稅所得額如下表所示，請計算該企業(yè)2014年應納企業(yè)所得稅。會計利潤總額應納稅所得額2008年-220萬-150萬2009年-70萬-20萬2010年-15萬20萬2011年50萬70萬2012年30萬-40萬2013年5萬10萬2014年60萬95萬

『答案解析』

（1）按稅法上確定的應納稅所得額確定企業(yè)的盈利或虧損；

（2）2008年的虧損，只能用2009年～2013年的所得彌補，即使2009、2012年虧損，也要計算在5年時間之內(nèi)。應納稅所得額彌補虧損彌補虧損后應納稅所得額2008年-150-1502009年-20-202010年20彌補2008年虧損20萬02011年70彌補2008年虧損70萬02012年-40-402013年10彌補2008年虧損10萬

2008年尚未彌補的50萬元虧損不能用2014年所得彌補02014年95彌補2009年虧損20萬元；彌補2012年虧損40萬35

應納稅額：8.75[]2.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

3.稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應依有關規(guī)定進行處理或處罰。

4.對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按規(guī)定應在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。[]第06講資產(chǎn)的稅務處理第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處理**

企業(yè)的資產(chǎn)均以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

知識點：固定資產(chǎn)的稅務處理

（一）固定資產(chǎn)計稅基礎

以“歷史成本”或“公允價值+相關稅費”為計稅基礎

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用作為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。[]（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予稅前扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。[]【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述中，正確的是（）

A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應當計提折舊

C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎

D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎

『正確答案』D

『答案解析』選項A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物可以計提折舊，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊；選項B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊；選項C，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的重置價值為計稅基礎。[]（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；

2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限固定資產(chǎn)類型最低折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設備3年[]（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理（2015年新增）（1）會計折舊年限<稅法最低折舊年限，會計折舊>稅收折舊調(diào)增當期應納稅所得額會計折舊年限已滿且折舊已提足，但稅收上尚未提足折舊未足額扣除部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除（2）會計折舊年限>稅法規(guī)定最低折舊年限除另有規(guī)定外，按會計折舊年限計算扣除（3）會計上提取減值準備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎計算扣除（4）稅法加速折舊的可全額在稅前扣除[]（六）固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理情形稅務處理產(chǎn)權不屬于企業(yè)所有長期待攤費用剩余租賃期內(nèi)分期攤銷產(chǎn)權屬于企業(yè)所有已經(jīng)提足折舊長期待攤費用按預計尚可使用年限分期攤銷未提足折舊推倒重置的原值減除提取折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊提升功能、增加面積的改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可按尚可使用的年限計提折舊[]知識點：生物資產(chǎn)的稅務處理

注意生物資產(chǎn)的分類——消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。[]【例題·單選題】（2008年）下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。

A.經(jīng)濟林B.防風固沙林

C.用材林D.存欄待售牲畜

『正確答案』A

『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。[]知識點：生物資產(chǎn)的稅務處理

（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎

（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限類型最短折舊年限1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年[]知識點：無形資產(chǎn)的稅務處理

（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎

（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

2.自創(chuàng)商譽；

3.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算；

2.無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷；

3.外購商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。[]知識點：長期待攤費用的稅務處理類別稅務處理房屋、建筑物支出日常維修支出列入當期費用改建支出已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷其他增加固定資產(chǎn)計稅基礎，適當延長折舊年限

知識點：長期待攤費用的稅務處理類別稅務處理其他固定資產(chǎn)日常修理費用列入當期費用大修理支出同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。其他應當作為長期待攤費用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。[]【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應作為長期待攤費用的有（）

A.房屋的日常修理支出

B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

C.固定資產(chǎn)的大修理支出

D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

『正確答案』BCD

『答案解析』房屋日常修理支出列入當期費用。[]知識點：存貨的稅務處理

存貨的成本計算方法無后進先出法

知識點：投資資產(chǎn)的稅務處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn)。

（一）投資資產(chǎn)的成本

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。[]（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理類型稅務處理（1）相當于初始出資的部分投資收回不征企業(yè)所得稅（2）相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分股息所得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權益性投資收益，免稅（3）其余部分投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征企業(yè)所得稅被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。[][]知識點：稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用、相關稅費+債務清償損益[]【例題】A公司2015年3月終止經(jīng)營，其資產(chǎn)負債表如下：

（單位：萬元）資產(chǎn)期末數(shù)負債及所有者權益期末數(shù)流動資產(chǎn)6000流動負債4200其中：貨幣資金6000其中：短期借款4200長期投資1000長期負債1000固定資產(chǎn)3000所有者權益5000其他資產(chǎn)200資產(chǎn)總計10200負債及所有者權益總計10200終止經(jīng)營時，長期投資的轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入為3550萬元，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為280萬元，清算過程中支付相關稅費120萬元，支付從業(yè)人員經(jīng)濟補償金及清算費用合計100萬元，償還短期和長期負債5200萬元后，收回貨幣資金5610萬元。計算其清算時需要繳納的企業(yè)所得稅。

『答案解析』

（單位：萬元）賬面價值處置價格所得貨幣資金600060000長期投資10001200200固定資產(chǎn)30003550550其他資產(chǎn)20028080負債520052000相關稅費、補償金、清算費用-（120+100）所得610清算所得

=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用、相關稅費+債務清償損益

=（6000+1200+3550+280）（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值）-10200（資產(chǎn)計稅基礎）-100清算費用-120相關稅費+0債務清償損益

=610（萬元）

應納企業(yè)所得稅=610×25%=152.5（萬元）[]3.稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致時，應依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。

4.自2011年7月1日起，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。[]第07講資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理**

知識點：資產(chǎn)損失的定義

資產(chǎn)損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失。

資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

知識點：資產(chǎn)損失扣除政策——凈損失

1.允許扣除的資產(chǎn)損失為凈損失——企業(yè)發(fā)生的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額，損失中轉(zhuǎn)出的進項稅額作為資產(chǎn)損失的一部分；

2.熟悉壞賬損失、股權投資損失稅前扣除的條件。[]知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除管理

1.實際資產(chǎn)損失VS法定資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失法定資產(chǎn)損失企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失2.資產(chǎn)損失稅前扣除年度一般規(guī)定特殊規(guī)定實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，應向稅務機關說明并進行專項申報扣除準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年法定資產(chǎn)損失應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除應在申報年度扣除3.資產(chǎn)損失稅前扣除年度

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述規(guī)定進行稅務處理。[]【例題】某服裝制造公司系增值稅一般納稅人，2014年12月10日該企業(yè)倉庫被盜，損失一批原材料,價款100萬元，被盜事件發(fā)生后公司及時向公安機關報案，但案件未偵破。被盜事件發(fā)生后，倉庫保管員賠償5000元，保險公司賠償80萬元。簡要分析該企業(yè)應如何進行增值稅和企業(yè)所得稅的處理。

『答案解析』

1.增值稅方面

該項損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進項稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出進項稅額17萬元。

2.企業(yè)所得稅方面

該項資產(chǎn)損失應申報后在企業(yè)所得稅前扣除。

資產(chǎn)損失金額，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，即36.5萬元（117-0.5-80）。[][]第08講企業(yè)重組的所得稅處理第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理

知識點：企業(yè)重組的定義

企業(yè)重組：企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。了解其具體含義。