稅務(wù)會計概述

稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述學習要點1.熟悉企業(yè)稅務(wù)會計的概念、特點2.掌握稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別3.熟悉稅務(wù)會計的基本前提和原則4.掌握企業(yè)稅務(wù)會計的科目設(shè)置5.了解企業(yè)稅務(wù)會計的憑證6.了解納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任第一節(jié)稅務(wù)會計的概念一稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是關(guān)于稅收及其會計處理的方法體系。稅務(wù)會計是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計、管理會計中分離出來，并將會計的基本理論、基本方法與納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學科，是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計的概念有狹義和廣義之分。本書基于狹義的稅務(wù)會計概念，對企業(yè)所涉及的各個稅種的計算、納稅調(diào)整以及納稅申報表的填制等涉稅事項的會計核算進行了全面、詳細和系統(tǒng)的闡述。二稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別1．會計目標不同2．核算依據(jù)不同3．提供的信息不同4．運用的會計原則不同三稅務(wù)會計的特點1.法律性：這是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標志。2.專業(yè)性：稅務(wù)會計運用會計的專門方法僅對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督，包括計算稅款、填制納稅巾報表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補稅款情況、編制納稅報表等，都需要有會計專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，因此它是專業(yè)性很強的會計學科。3.融合性：稅務(wù)會計是融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專業(yè)會計，稅務(wù)會計在依稅法核算的同時，還必須結(jié)合各專業(yè)會計的特點進行會計核算。4.兩重性：稅務(wù)會計的兩重性是指其會計目標的兩重性。四稅務(wù)會計的目標稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計算、申報、繳納等稅務(wù)活動方面的會計信息，以利于信息使用者的決策。具體來說，稅務(wù)會計的目標包括以下幾個方面：1．依法履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入2．正確進行稅務(wù)處理，維護納稅人的合法權(quán)益3．合理選擇納稅方案，科學進行稅收籌劃4．遵循法律規(guī)定，嚴格控制涉稅風險第二節(jié)稅務(wù)會計的前提和原則一稅務(wù)會計的前提稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為墓礎(chǔ)的，因此財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務(wù)會計的法定性等特點，稅務(wù)會計的基本前悅也有其特殊性。1．納稅主體:納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。2．持續(xù)經(jīng)營3．貨幣時間價值4．納稅年度二稅務(wù)會計的原則1．權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的原則2．配比原則3．劃分營業(yè)收益和資本收益原則4．統(tǒng)一性和確定性原則5．稅款支付能力原則6．稅收籌劃原則第三節(jié)稅務(wù)會計的科目設(shè)置與憑證一稅務(wù)會計的科目設(shè)置（一）企業(yè)稅務(wù)會計的有關(guān)科目設(shè)置1．應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”科目屬于負債類科目，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，一般應(yīng)下設(shè)：（1）應(yīng)交增值稅；（2）應(yīng)交消費稅；（3）應(yīng)交營業(yè)稅；（4）應(yīng)交所得稅；（5）應(yīng)交資源稅；（6）應(yīng)交土地增值稅；（7）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅；（8）應(yīng)交房產(chǎn)稅；（9）應(yīng)交土地使用稅；（10）應(yīng)交車船稅；（11）應(yīng)交個人所得稅；（12）應(yīng)交車輛購置稅；（13）應(yīng)交耕地占用稅；（14）應(yīng)交出口（進口）關(guān)稅；（15）應(yīng)交契稅等。2．營業(yè)稅金及附加“營業(yè)稅金及附加”屬于損益類科目，用來核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅費及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。增值稅不在本科目核算。（二）企業(yè)稅務(wù)會計核算的內(nèi)容（1）根據(jù)稅法規(guī)定和發(fā)票要求，確定計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)。（2）計算與核算應(yīng)納稅款。（3）上繳稅款、退補稅與減免稅會計核算。（4）稅收滯納金與罰款罰金。（三）主要會計處理方法1．計算應(yīng)納稅額的會計處理方法（1）增值稅，作為價外稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。企業(yè)購進貨物時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）原材料或庫存商品等貸：銀行存款等企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時：借：銀行存款等貸：營業(yè)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)時：借：銀行存款等貸：營業(yè)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（2）消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅等稅種，其應(yīng)納稅金應(yīng)作為營業(yè)稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交營業(yè)稅——應(yīng)交城市建設(shè)維護稅——應(yīng)交土地增值稅——應(yīng)交資源稅

（3）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等稅種的應(yīng)納稅額，一般按年計算，分期繳納，其應(yīng)繳納稅金作為企業(yè)的一項支出直接計入損益類科目“管理費用”。在計算應(yīng)納稅額時：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交土地使用稅——應(yīng)交車船稅（4）購置車輛應(yīng)納的車輛購置稅、進口貨物應(yīng)納的消費稅、進口關(guān)稅等應(yīng)計入該貨物的采購成本。借：物資采購固定資產(chǎn)貸：銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅——應(yīng)交車輛購置稅（5）企業(yè)按規(guī)定計算繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)作為企業(yè)的一項費用列支。借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（6）印花稅。企業(yè)繳納的印花稅采用自行完稅的繳納方式，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。借：管理費用貸：銀行存款（7）耕地占用稅、契稅。企業(yè)如果按稅法規(guī)定要繳納耕地占用稅、契稅時，稅額一般計入建設(shè)項目、土地或房屋成本。借：在建工程、開發(fā)成本固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交耕地占用稅——應(yīng)交契稅2．繳納稅金的會計處理方法企業(yè)不論繳納何種稅金，其稅款上繳時的會計處理都是相同的，在上繳稅金時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交××稅貸：銀行存款3．滯納金和罰金的支付按照財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)支付的各種滯納金和罰款等屬于一項非正常的損失，不得列入成本費用，應(yīng)當計入企業(yè)的營業(yè)外支出。在支付滯納金和罰款時：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款二稅務(wù)會計憑證稅務(wù)會計憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動、具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。它是一種具有法律效力的特殊憑證，是稅務(wù)會計憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的一個重要特點。稅務(wù)會計憑證的種類繁多，大致可分為以下幾大類。（一）應(yīng)征憑證（二）減免憑證（三）征繳憑證第四節(jié)納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責任一納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)。（2）保密權(quán)。（3）稅收監(jiān)督權(quán)。（4）納稅申報方式選擇權(quán)。（5）申請延期申報權(quán)。（6）申請延期繳納稅款權(quán)。（7）申請退還多繳稅款權(quán)。（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。（9）委托稅務(wù)代理權(quán)。（10）陳述與申辯權(quán)。（11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。（12）稅收法律救濟權(quán)。償?shù)葯?quán)利。（13）依法要求聽證的權(quán)利。（14）索取稅收憑證權(quán)。二納稅人的義務(wù)（1）依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)。（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。（3）財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)。（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。（5）按時、如實申報的義務(wù)。（6）按時繳納稅款的義務(wù)。（7）代扣代繳稅款的義務(wù)。（8）依法接受檢查的義務(wù)。（9）及時提供信息的義務(wù)。（10）報告其他涉稅信息的義務(wù)。三納稅人的法律責任1．違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰2．逃避繳納稅款及其法律責任3．欠稅及其法律責任4．騙取出口退稅的法律責任5．抗稅的法律責任6．進行虛假申報的法律責任7．在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任8．扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責任9．不配合稅務(wù)機關(guān)依法檢查的法律責任三納稅人的法律責任【本章小結(jié)】

稅務(wù)會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的