稅法（第5版）課件 第4章 關稅

第四章關稅本章政策已更新至2024年2月20日內容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)征稅對象、納稅人和稅率第三節(jié)原產地規(guī)定第四節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算第五節(jié)關稅減免第六節(jié)申報和繳納第一節(jié)概述一、關稅的概念關稅是海關根據國家制定的有關法律，以進出關境貨物、物品為征收對象而征收的一種商品稅。二、關稅的特點（1）征收的對象是進出境的貨物和物品。（2）關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。（3）有較強的涉外性。三、關稅的分類（1）按征收對象可劃分：進口關稅、出口關稅。（2）按征稅標準劃分:從量稅、從價稅。此外,各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、滑準稅。1）復合稅,是指對某種進（出）口貨物同時使用從價和從量計征的一種關稅計征方法。2）選擇稅,是對一種進口商品同時定有從價稅率和從量稅率兩種稅率,在征稅時選擇其中稅額較高的一種征稅。但有時為了鼓勵某種商品進口,也會選擇其中稅額低者征收。三、關稅的分類3）滑準稅,是指關稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種關稅形式,即價格越高,稅率越低,該稅率為比例稅率。（3）按征稅性質劃分:普通關稅、優(yōu)惠關稅、差別關稅。（4）按保護形式和程度劃分:關稅壁壘和非關稅壁壘?！纠?-1·單選題】（2019年注會）按照隨進口物的價格由高至低而由低至高設置的關稅稅率計征的關稅是（）。A.復合稅B.滑準稅C.選擇稅D.從量稅【答案】B【解析】滑準稅是根據貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關稅。它是關稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設置計征關稅的方法。簡單地講,就是進口貨物的價格越高,其進口關稅稅率越低;進口貨物的價格越低,其進口關稅稅率越高。

第二節(jié)征稅對象、納稅人和稅率

一、征稅對象（主席令1987年第51號）

關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品;物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、納稅人（國務院令第392號）

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人,是關稅的納稅義務人。具體見下表：

具體情況納稅義務人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運人等）【例4-2·多選題】下列各項中,屬于關稅納稅人的有（）。A.進口貨物的收貨人B.出口貨物的發(fā)貨人C.進出口貨物的經紀人D.進出境物品的所有人【答案】ABD三、稅率的適用（一）進口關稅稅率我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。暫定稅率是在海關進出口稅則規(guī)定的進口優(yōu)惠稅率的基礎上，對進口的某些重要的工農業(yè)生產原材料和機電產品關鍵部件（但只限于從與中國訂有關稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進口的貨物）和出口的特定貨物實施的更為優(yōu)惠的關稅稅率。自2022年1月1日起，對954項商品（不含關稅配額商品）實施進口暫定稅率。（二）出口關稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率。（三）稅率的運用（國務院令第392號）根據《進出口關稅條例》，進出口貨物應按照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號,并按照適用的稅率征稅，其中:（1）進出口貨物應當按照海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。（2）進口貨物到達前,經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。（3）進出口貨物的補稅和退稅適用該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實施的稅率;行為發(fā)生之日不能確定的，

適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。第三節(jié)原產地規(guī)定

我國原產地規(guī)定基本上采用了完全在一國生產標準和實質性改變標準兩種國際上通用的原產地標準（國務院令第416號）。一、適用范圍具體適用范圍如下表所示：適用范圍為實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、原產地標記管理、國別數量限制、關稅配額等非優(yōu)惠性貿易措施以及進行政府采購、貿易統(tǒng)計等活動對進出口貨物原產地的確定不適用范圍不適用實施優(yōu)惠性貿易措施對進出口貨物原產地的確定二、原產地認定完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國家（地區(qū)）為原產地；兩個以上國家（地區(qū)）參與生產的貨物，以最后完成實質性改變的國家（地區(qū)）為原產地。

實質性改變的確定標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?稅則歸類改變不能反映實質性改變的,以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。通常情況下,四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變,或加工增值部分所占新產品總值的比例超過30%及以上的可視為實質性改變?！纠?-4·多選題】（2012年注會）下列有關進口貨物原產地的確定，符合我國關稅相關規(guī)定的有（）。A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯B.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞C.由中國臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經中國澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南D.在南非開采并經中國香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產地為中國香港【答案】ABC【解析】選項A，B均為以全部生產標準來進行判斷；選項C，進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，所以其原產地為越南；選項D，加工增值部分所占新產品總值的比例未超過30%，所以其原產地為南非。故選項A，B，C是正確的。第四節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算一、關稅完稅價格進口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,并且應當包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。（一）進口貨物的成交價格進口貨物的成交價格是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的,并且按照規(guī)定調整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。（二）進口貨物的完稅價格確定的其他方法海關進行估價時,首先要盡可能先使用實際成交價格,但并不是所有進口貨物都有實際成交價格,例如以寄售、租賃等方式出口到進口國的貨物,在進口時就難以確定實際成交價格。進口貨物的成交價格不符合規(guī)定的,或者成交價格不能確定的,依次以下列方法確定該貨物的完稅價格:（1）相同貨物成交價格估價方法,是指海關以與進口貨物同時或者大約同時（即，海關接受貨物申報之日的大約同時，最長不應當超過前后45日，下同）向我國境內銷售的相同貨物的成交價格為基礎,審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。

（2）類似貨物成交價格估價方法,是指海關以與進口貨物同時或者大約同時向我國境內銷售的類似貨物的成交價格為基礎,審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。

（3）倒扣價格估價方法,是指海關以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內的銷售價格為基礎,扣除境內發(fā)生的有關費用后,審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。（4）計算價格估價方法,是指海關以下列各項的總和為基礎,審查確定進口貨物完稅價格的估價方法:生產該貨物所使用的料件成本和加工費用;向境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）;該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。（5）合理方法,是指當海關不能根據成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時,以客觀量化的數據資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。海關在采用合理方法確定進口貨物的完稅價格時,不得使用以下價格:境內生產的貨物在境內的銷售價格;可供選擇的價格中較高的價格;貨物在出口地市場的銷售價格;以規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格;出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格;最低限價或者武斷、虛構的價格。以上方法應當依次使用,但納稅人向海關提供有關資料后,可以提出申請,顛倒第（3）項和第（4）項的適用次序。【例4-5·單選題】（2021年注會）海關采用相同貨物成交價格估價方法時，以與進口貨物同時或大約同時向我國境內銷售的相同貨物的成交價格為基礎審查確定進口貨物完稅價格。其中，“大約同時”是指海關接受貨物申報之日的大約同時，其不應超過的最長期限是（）。A.海關接受貨物申報之日的前后45日B.海關接受貨物申報之日的前后60日C.海關接受貨物申報之日后的15日D.海關接受貨物申報之日前的20日『正確答案』A『答案解析』海關接受貨物申報之日的大約同時，最長不應當超過前后45日。二、成交價格的調整項目（海關總署令第213號）【例4-6·單選題】在以成交價格估價方法確定進口貨物完稅價格時，下列各項費用應計入完稅價格的是（）。A.由買方負擔的購貨傭金B(yǎng).在進口貨物價款中單獨列明的在境內復制進口貨物而支付的費用C.在進口貨物價款中單獨列明的設備進口后發(fā)生的保修費用D.在進口貨物價款中單獨列明的設備進口后發(fā)生的維修費【答案】C【解析】選項C，廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或技術援助費用不計入關稅完稅價格，但是保修費用除外。三、特殊進口貨物的完稅價格（海關總署令第213號）（一）運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物,出境時已向海關報明,并且在海關規(guī)定的期限內復運進境的,應當以境外修理費和料件費為基礎審查確定完稅價格。（二）運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物,出境時已向海關報明,并且在海關規(guī)定期限內復運進境的,應當以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格。（三）暫時進境貨物經海關批準的暫時進境貨物,應當繳納稅款的,由海關按照規(guī)定審定完稅價格。經海關批準留購的暫時進境貨物,以海關審定的留購價格作為完稅價格。（四）租賃方式進口的貨物租賃方式進口的貨物,按照下列方法審查確定完稅價格:以租金方式對外支付的租賃貨物,在租賃期間以審定的租金作為完稅價格,利息應當予以計入;留購的租賃貨物以審定的留購價格作為完稅價格;納稅人申請一次性繳納稅款的,可以選擇申請按照一般進口貨物規(guī)定確定完稅價格,或者按照審定的租金總額作為完稅價格。（五）留購的進口貨樣

對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品,以海關審定的留購價格作為完稅價格。

（七）不存在成交價格的進口貨物

易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物,海關與納稅人進行價格磋商后,按照一般進口貨物的方法審定完稅價格。

四、進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算（海關總署令第213號）（一）進口貨物的運費進口貨物的運輸及其相關費用,應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。（二）進口貨物的保險費進口貨物的保險費,應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生,海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費,其計算公式如下:

保險費=（貨價+運費）×3‰郵運進口的貨物,應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。進口運載或成交方式運費（F）的確定保險費（I）的確定一般方式進口海運進口運抵境內的卸貨口岸陸運進口運抵境內的第一口岸或目的地口岸空運進口運抵境內的第一口岸或目的地口岸無法確定或未實際發(fā)生運保費同期同行業(yè)運費率（額）貨價加運費總額的3%其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路、公路進口貨物貨價的1%自駕進口的運輸工具可不另行計入運費出口貨物最多算至離境口岸【例4-7·單選題】（2019年注會）某進出口公司2019年8月進口摩托車20輛,成交價共計27萬元,該公司另支付入關前的運費4萬元,保險費無法確定，摩托車關稅稅率25%,該公司應繳納的關稅為（）萬元。A.6.78B.6.75C.7.77D.7.75【答案】C【解析】關稅完稅價格=貨價+運費+保險費。進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生,海關應當按照“貨價加運費“兩者總額的3‰計算保險費。關稅完稅價格=27+4+（27+4）×3‰=31.09（萬元）。關稅=31.09×25%=7.77（萬元）。五、出口貨物的完稅價格（海關總署令第213號）出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,并且應當包括貨物運至境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。【例4-8·單選題】（2017年注會）下列出口貨物成交價格包含的稅費中應計入出口貨物關稅完稅價格的是（

）。A.單獨列明支付給境外的傭金B(yǎng).出口關稅稅額C.我國離境口岸至境外口岸之間的保險費D.運至我國境內輸出地點裝載前的運輸費用【答案】D【解析】選項ABC不計入出口貨物關稅完稅價格。六、應納稅額的計算（1）從價稅應納稅額的計算。

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率【特別提示】：（2）從量稅應納稅額的計算。

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額（3）復合稅應納稅額的計算。我國目前實行的復合稅都是先從量計征,再從價計征。

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率（4）滑準稅應納稅額的計算。

關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

【例4-9·單選題】（2018年稅務師）2018年3月，某公司將貨物運往境外加工，出境時已向海關報明，并海關規(guī)定期限內復運進境。已知貨物價值100萬元，境外加工費和料件費30萬元，運費1萬元，保險費0.39萬元。關稅稅率10%。該公司上述業(yè)務應繳納關稅（

）萬元。A.3.10B.10.14C.13.14D.3.14【答案】D【解析】運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內復運進境，以境外加工費、料件費、復運進境的運輸及相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格。該公司上述業(yè)務應繳納關稅=（30+1+0.39）×10%=3.14（萬元）。第五節(jié)關稅減免一、法定減免稅（國務院令第392號）法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物,納稅人無須提出申請,海關可按規(guī)定直接予以減免稅。（1）下列貨物、物品予以減免關稅:1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。4）在海關放行前損失的貨物。5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲

食用品。（2）經海關批準暫時進境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅人向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納關稅，并應當自進境或者出境之日起6個月內復運出境或者復運進境；經納稅人申請，海關可以根據海關總署的規(guī)定延長復運出境或者復運進境的期限：1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物。2）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。3）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品。4）開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設備及用品。5）在第1）至4）項所列活動中使用的交通工具及特種車輛。6）貨樣。7）供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具。8）盛裝貨物的容器。9）其他用于非商業(yè)目的的貨物?！纠?/p>