會(huì)計(jì)學(xué)原理（第23版）應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

懷爾德、拉森和基亞佩塔會(huì)計(jì)學(xué)原理第23版

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學(xué)習(xí)目標(biāo)概念C1描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄C2描述應(yīng)收票據(jù)及其到期日和相關(guān)利息的計(jì)算C3

解釋應(yīng)收款項(xiàng)在到期日前的變現(xiàn)程序P1使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款P2使用備抵法核算應(yīng)收賬款

P3

利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬P4應(yīng)收票據(jù)承兌、拒付以及利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄

3學(xué)習(xí)目標(biāo)評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)是指應(yīng)向另一方收取的款項(xiàng)。

企業(yè)必須為每一位客戶都開設(shè)獨(dú)立的應(yīng)收賬款賬戶以記錄客戶的賒銷額、付款額和欠款額。圖表給出了四家知名公司近期所持有的應(yīng)收賬款的金額及其在各自總資產(chǎn)中所占的比重。4學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄賒銷7月1月，TechCom賒銷價(jià)值$950的商品給CompStore，并從RDA電子產(chǎn)品公司收回以往的賒銷貨款$720。5學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄賒銷6學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄商店信用卡銷售額7學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄11月1日,TechCom記錄了總價(jià)值為$1,000商店信用卡銷售額。12月31日,TechCom編制了調(diào)整分錄用于記錄商店信用卡利息收入（每月1.5%的利率）。銀行信用卡銷售7月15日，TechCom有$100的信用卡銷售，費(fèi)率為4%，并且將銷貨收據(jù)副本存入銀行時(shí)可立即獲得$96現(xiàn)金。8學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄客戶所拖欠的需要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)分期償還的款項(xiàng)稱為應(yīng)收分期賬款?？蛻敉ǔ?huì)被收取利息。分期付款銷售9學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄

日期借方貸方1月2日現(xiàn)金

($1,000x.95)950

信用卡費(fèi)用($1,000x.05)50

1,000

1月2日銷售成本600

庫(kù)存商品600

1月6日現(xiàn)金

($400x.97)388

信用卡費(fèi)用($400x.03)12

400

1月6日銷售成本300

庫(kù)存商品300

1月31日應(yīng)收賬款75

利息收入75

普通日記賬銷售收入銷售收入NEED-TO-KNOW9-1學(xué)習(xí)目標(biāo)C1:描述應(yīng)收賬款的定義、產(chǎn)生與記錄

P1: 使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款

11學(xué)習(xí)目標(biāo)直接核銷法有兩種方法處理壞賬:直接核銷法備抵法某些客戶可能不會(huì)如約付款。這些無法收回的賬款稱為壞賬(baddebts)。

12學(xué)習(xí)目標(biāo)P1:使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款直接核銷法-記錄并核銷壞賬TechCom公司在1月23日確定其客戶J.Kent所欠的$520賬款已無法收回。注意，這個(gè)特定的客戶在交易中被標(biāo)記了，所以我們就能在客戶的應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬中編制恰當(dāng)?shù)姆咒洝?3學(xué)習(xí)目標(biāo)P1:使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款直接核銷法–壞賬轉(zhuǎn)回在TechCom公司核銷掉J.Kent的應(yīng)收賬款后,J.Kent在3月11日全額償還了所欠的款項(xiàng)。14學(xué)習(xí)目標(biāo)P1:使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款匹配vs.重要性直接核銷法無法很好地實(shí)現(xiàn)銷售收入和費(fèi)用的配比

費(fèi)用確認(rèn)原則(expenserecognitionprinciple)要求在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入和為產(chǎn)生這些收入而發(fā)生的費(fèi)用。重要性原則(materialityconstraint)規(guī)定,數(shù)額不大、即便列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上也不足以影響報(bào)表使用者的業(yè)務(wù)決策的交易額,可以忽略不計(jì)。15學(xué)習(xí)目標(biāo)P1:使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款NEED-TO-KNOW9-2學(xué)習(xí)目標(biāo)P1:使用直接核銷法核算應(yīng)收賬款

P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款

17學(xué)習(xí)目標(biāo)備抵法備抵法的兩個(gè)優(yōu)點(diǎn):在記錄相關(guān)銷售收入的同時(shí)記錄壞賬費(fèi)用的估計(jì)值;資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款顯示的是估計(jì)能夠收回的現(xiàn)金額。每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要估計(jì)本期的銷售收入可能帶來的壞賬總額。18學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款備抵法-記錄壞賬費(fèi)用在第一年的經(jīng)營(yíng)過程中,TechCom公司產(chǎn)生了$30萬的賒銷收入,第一年年末,公司仍有$2萬的賒銷收入尚未收回。根據(jù)類似企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),TechCom公司估計(jì)會(huì)有$1500的賬款無法收回。19學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表的披露在第一年的經(jīng)營(yíng)過程中,TechCom公司產(chǎn)生了$30萬的賒銷收入,第一年年末,公司仍有$2萬的賒銷收入尚未收回。根據(jù)類似企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),TechCom公司估計(jì)會(huì)有$1500的賬款無法收回。20學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款備抵法–壞賬的核銷TechCom公司確定無法收回J.Kent$520的欠款。21學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬的核銷核銷不影響應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)價(jià)值。22學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款備抵法-壞賬的收回3月11日,Kent支付了先前核銷的$520的款項(xiàng)?？蛻魹榱送旎仄湫抛u(yù),會(huì)主動(dòng)償還全部或部分欠款，即使它已經(jīng)被核銷了。23學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款NEED-TO-KNOW9-3學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款NEED-TO-KNOW9-3答案學(xué)習(xí)目標(biāo)P2:使用備抵法核算應(yīng)收賬款

P3: 利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬

26學(xué)習(xí)目標(biāo)壞賬費(fèi)用的估計(jì)兩種方法

賒銷百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算壞賬在全部應(yīng)收賬款余額中所占的比率應(yīng)收賬款賬齡分析法27學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬賒銷百分比法壞賬費(fèi)用計(jì)算公式如下:預(yù)估壞賬費(fèi)用=本期賒銷額×壞賬%28學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬Musicland會(huì)計(jì)估算的壞賬費(fèi)用為$2400。賒銷百分比法Musicland公司2017年的賒銷額為$40萬。基于過去的經(jīng)驗(yàn),估計(jì)有0.6%的賒銷款將無法收回。來看一下2017年記錄的壞賬費(fèi)用。29學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備

年末應(yīng)收賬款×

壞賬%

壞賬費(fèi)用計(jì)算如下:

預(yù)估壞賬費(fèi)用總額

–

先前壞賬準(zhǔn)備余額=本期壞賬費(fèi)用

30學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬2017年12月31日,Musicland公司的應(yīng)收賬款余額為$50000,根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì),大概有5%的應(yīng)收賬款可能無法收回。預(yù)期壞賬準(zhǔn)備余額。應(yīng)收賬款余額百分比法31學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬用各組的估計(jì)壞賬損失率乘以各組應(yīng)收賬款總額。估計(jì)每組的壞賬數(shù)額，然后將其加總。應(yīng)收賬款賬齡分析法按照每一筆應(yīng)收賬款逾期時(shí)間的長(zhǎng)短將其分組。32學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬應(yīng)收賬款賬齡分析法33學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬第1步：當(dāng)前賬戶余額等于:$200（貸方余額）。第2步:確定賬戶余額應(yīng)為:$2,270。第3步:從第1步到第2步的調(diào)整:

$2,270-200=$2,070。應(yīng)收賬款賬齡分析法34學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬壞賬準(zhǔn)備第1步:確定當(dāng)前賬戶余額等于:$500（借方余額）。第2步:確定賬戶余額應(yīng)為:$2,270.第3步:編制從第1步到第2步的調(diào)整分錄

$2,270+500=$2,770。應(yīng)收賬款賬齡分析法35學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬壞賬準(zhǔn)備壞賬估計(jì)方法小結(jié)36學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬日期借方貸方12月31日壞賬費(fèi)用利潤(rùn)表壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表在截至12月31日的年度中,一家公司使用備抵法估算壞賬。普通日記賬調(diào)整分錄:3步過程第1步

確定當(dāng)前賬戶余額等于多少。第2步確定賬戶余額應(yīng)為多少。第3步編制從第1步到第2步的調(diào)整分錄。NEED-TO-KNOW9-4學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬總額01to3031to6061to90Over90應(yīng)收賬款$2,600$2,000$300$80$100$120壞賬百分比1%2%5%7%10%壞賬金額$49$20$6$4$7$12逾期天數(shù)調(diào)整前10調(diào)整59調(diào)整后49第3步編制從第1步到第2步的調(diào)整分錄。日期借方貸方12月31日壞賬費(fèi)用59壞賬準(zhǔn)備59壞賬準(zhǔn)備第1步確定當(dāng)前賬戶余額等于多少當(dāng)估計(jì)是基于應(yīng)收賬款(資產(chǎn)負(fù)債表方法)時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶是資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整分錄的一部分。

現(xiàn)有余額借記$10。第2步確定賬戶余額應(yīng)為多少。余額應(yīng)與計(jì)算的金額相等,$49.普通日記賬NEED-TO-KNOW9-4答案學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬第1步確定當(dāng)前賬戶余額等于多少。調(diào)整前4調(diào)整48調(diào)整后52第2步確定賬戶余額應(yīng)為多少。余額應(yīng)為應(yīng)收賬款的2%$2,600x0.02=$52第3步編制從第1步到第2步的調(diào)整分錄。日期借方貸方12月31日壞賬費(fèi)用48壞賬準(zhǔn)備48當(dāng)估計(jì)是基于應(yīng)收賬款(資產(chǎn)負(fù)債表方法)時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶是資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整分錄的一部分?，F(xiàn)有貸方余額$4。壞賬準(zhǔn)備普通日記賬

2.請(qǐng)參閱第1題的數(shù)據(jù)。(a)假設(shè)公司使用應(yīng)收賬款總額的2%來估計(jì)壞賬,而不是采用應(yīng)收賬款賬齡分析法,以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備賬戶余額。(b)使用(a)的估計(jì)數(shù),編制記錄壞賬費(fèi)用的調(diào)整分錄。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備賬戶的調(diào)整前余額為貸方$4。NEED-TO-KNOW9-4答案學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬第1步確定當(dāng)前賬戶余額等于多少。調(diào)整前0調(diào)整50調(diào)整后50第2步確定賬戶余額應(yīng)為多少。余額應(yīng)為凈賒銷額的0.5%。$10,000x0.005=$50第3步編制從第1步到第2步的調(diào)整分錄。日期借方貸方12月31日壞賬費(fèi)用50壞賬準(zhǔn)備50當(dāng)估計(jì)是基于銷售收入（利潤(rùn)表法）時(shí)，壞賬費(fèi)用賬戶是利潤(rùn)表調(diào)整分錄的一部分?，F(xiàn)有的壞賬費(fèi)用余額通常為$0，因?yàn)樗科诙家Y(jié)賬。

壞賬費(fèi)用普通日記賬3.請(qǐng)參閱第1題的數(shù)據(jù)。(a)假設(shè)公司使用年度賒銷額的0.5%(年賒銷額為$10000)估計(jì)壞賬。(b)使用(a)的估計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄以記錄壞賬費(fèi)用。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為貸方$4。NEED-TO-KNOW9-4答案學(xué)習(xí)目標(biāo)P3:利用賒銷百分比法與應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬

C2:描述應(yīng)收票據(jù)及其到期日和相關(guān)利息的計(jì)算

41學(xué)習(xí)目標(biāo)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)(或期票)(promissorynote)是一種書面承諾,它承諾在票據(jù)持有人要求支付時(shí)或在未來具體的某個(gè)日期支付一筆金額確定的款項(xiàng),通常還需要支付利息。我們?cè)诤芏嘟灰字卸紩?huì)用到票據(jù),例如購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)、貸款或借款等。42學(xué)習(xí)目標(biāo)C2:描述應(yīng)收票據(jù)及其到期日和相關(guān)利息的計(jì)算到期日和利息的計(jì)算10月8日是票據(jù)的到期應(yīng)付日。7月10日,TechCom向JuliaBrowne銷售商品，并收到了$1,000，有效期為90天，

利率為12%的票據(jù)。票據(jù)到期日就是必須償還票據(jù)本金和利息的日期。

43學(xué)習(xí)目標(biāo)C2:描述應(yīng)收票據(jù)及其到期日和相關(guān)利息的計(jì)算圖表9-15如果票據(jù)以天表示,通常規(guī)定一年有360天(我們把這種做法稱為銀行業(yè)慣例)。即使期限不足一年,這個(gè)利率還是按年計(jì)。利息的計(jì)算44學(xué)習(xí)目標(biāo)C2:描述應(yīng)收票據(jù)及其到期日和相關(guān)利息的計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)我們?nèi)砸詧D表9-14中本金為$1000、有效期為90天、利率為12%的票據(jù)為例,來看一看如何記錄應(yīng)收票據(jù)。TechCom公司在將產(chǎn)品銷售給JuliaBrowne時(shí)收到了該票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)經(jīng)常單獨(dú)記入應(yīng)收票據(jù)賬戶。原始的票據(jù)信息，包括出票人、利息以及到期日，以會(huì)計(jì)憑證保存。45學(xué)習(xí)目標(biāo)C2:描述應(yīng)收票據(jù)及其到期日和相關(guān)利息的計(jì)算

P4:應(yīng)收票據(jù)承兌、拒付以及利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

46學(xué)習(xí)目標(biāo)承兌票據(jù)的記錄出票人要在票據(jù)到期日支付應(yīng)收票據(jù)的利息及本金。J.Cook有一張$600、利率15%，有效期為60天的應(yīng)收票據(jù)要支付給TechCom。47學(xué)習(xí)目標(biāo)P4:應(yīng)收票據(jù)承兌、拒付以及利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理拒付票據(jù)的記錄出票人并不能因?yàn)榫芨抖獬涓犊盍x務(wù)。J.Cook有一張$600、利率15%，有效期為60天的應(yīng)收票據(jù)要支付給TechCom。48學(xué)習(xí)目標(biāo)P4:應(yīng)收票據(jù)承兌、拒付以及利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理期末利息調(diào)整的記錄12月16日,TechCom公司答應(yīng)給客戶逾期未還的應(yīng)收賬款一定的寬限期,接受了客戶出具的一張60天期、面值為$3000、利率為12%的票據(jù)。等到12月31日會(huì)計(jì)期末時(shí),TechCom公司計(jì)算出該票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息收入為$15。$3,000x12%x15/360=$1549學(xué)習(xí)目標(biāo)P4:應(yīng)收票據(jù)承兌、拒付以及利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理期末利息調(diào)整的記錄記錄到期時(shí)現(xiàn)金和利息收入$3,000x12%x60/360=$6050學(xué)習(xí)目標(biāo)P4:應(yīng)收票據(jù)承兌、拒付以及利息調(diào)整的會(huì)計(jì)處理日期借方貸方12/16/20X1應(yīng)收票據(jù)1,400銷售收入1,40012/31/20X1應(yīng)收利息7利息收入($1,400x0.12x15/360)703/16/20X2應(yīng)收賬款1,442應(yīng)收利息7利息收入($1,400x0.12x75/360)35應(yīng)收票據(jù)1,40003/16/20X2現(xiàn)金1,442應(yīng)收利息7利息收入($1,400x0.12x75/360)35應(yīng)收票據(jù)1,400普通日記賬N