成本與管理會計學(xué) 孫茂竹 第4版 課件全套 第1-11章 概論、成本的分類 -業(yè)績考核

成本與管理會計學(xué)（第四版）

第一章概論目錄CONTENTS01中西方成本與管理會計的形成與發(fā)展02成本與管理會計的基本理論03成本管理的循環(huán)與規(guī)劃01中西方成本與管理會計的形成和發(fā)展1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展1、以成本核算為基本特征的成本會計社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展成本與管理會計發(fā)展企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就能銷售出去，從而獲得利潤。因此企業(yè)管理著重于考慮企業(yè)是否能夠盈利，收入是否能夠彌補支出。僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用于確定產(chǎn)品成本和銷售成本，而成本控制的目的也僅在于根據(jù)利用會計方法計算企業(yè)盈虧和評估資產(chǎn)價值。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展成本與管理會計發(fā)展官僚學(xué)派：企業(yè)有正式的、機械性的組織機構(gòu)科學(xué)管理學(xué)派：旨在解決如何提高生產(chǎn)效率和工作效率行政管理學(xué)派：注重組織內(nèi)較高一級的管理問題標(biāo)準(zhǔn)成本：使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用預(yù)算控制：將標(biāo)準(zhǔn)成本以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，據(jù)以控制費用的發(fā)生差異分析：對脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進行分析，查明原因及責(zé)任社會化大生產(chǎn)程度提高，競爭激烈企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長,更取決于成本的高低要求企業(yè)加強內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展2、以生產(chǎn)過程控制為基本特征的標(biāo)準(zhǔn)成本管理社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展成本與管理會計發(fā)展行為科學(xué)：旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募顧C制，激勵人們確定行為準(zhǔn)則系統(tǒng)理論：對于不同的環(huán)境而言,沒有一種最佳的組織結(jié)構(gòu)可以通用決策理論：“目標(biāo)排列”思想標(biāo)準(zhǔn)成本：強化及發(fā)展管理控制職能責(zé)任會計：將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來開始行使預(yù)測、決策職能重視對市場的調(diào)查研究，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向按顧客要求進行多品種小批量生產(chǎn)，廣泛推行職能管理，調(diào)動職工的主觀能動性計算機技術(shù)迅速發(fā)展，強化日常控制，保障量化管理1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展3、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計社會經(jīng)濟發(fā)展特征經(jīng)濟理論發(fā)展戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生戰(zhàn)略管理價值鏈分析SWOT分析戰(zhàn)略成本管理競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展4、以重視競爭優(yōu)勢為基本特征的戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理流程戰(zhàn)略管理是管理者在確立企業(yè)長期目標(biāo),綜合分析內(nèi)外相關(guān)影響因素的基礎(chǔ)上,制定達到目標(biāo)的戰(zhàn)略,并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制A縱向價值鏈①產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出的決策②縱向整合的決策BC價值鏈分析框架橫向價值鏈①確定與競爭對手的差異②確定取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略內(nèi)部價值鏈①基本職能活動②人力資源管理活動③生產(chǎn)經(jīng)營活動價值鏈分析SWOT分析S-strength（強勢）W-weakness（弱勢）O-opportunity（機會）T-threat（威脅）大量機會大量機會大量機會大量機會防御戰(zhàn)略（3）發(fā)展戰(zhàn)略（1）退出戰(zhàn)略（4）分散戰(zhàn)略（2）社會經(jīng)濟發(fā)展特征新技術(shù)廣泛應(yīng)用成本與管理會計發(fā)展人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用推動業(yè)財融合激勵員工的學(xué)習(xí)能力構(gòu)建企業(yè)人力資源戰(zhàn)略科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展改變?nèi)祟惿鐣F(xiàn)有的生產(chǎn)模式和管理思維人工智能技術(shù)的強悍功能為商業(yè)和民生同時帶來了機遇和風(fēng)險，人類將被智慧機器取代1.1.1西方成本與管理會計的形成與發(fā)展5、以業(yè)財融合為基本特征的成本與管理會計1.1.2中國成本與管理會計的發(fā)展1、成本與管理會計的引進潘序倫：將復(fù)試簿記方法和理論引入中國；創(chuàng)辦了中國第一家會計師事務(wù)所——立信會計師事務(wù)所趙錫禹：最早介紹西方現(xiàn)代會計理論的學(xué)者2、成本與管理會計的教學(xué)與研究在現(xiàn)代會計引入中國后，其本土化以及創(chuàng)新的發(fā)展中，婁爾行、楊紀(jì)琬、閻達五、葛家澍、余緒纓、賀南軒等著名學(xué)者極大地推進了中國成本與管理會計的教學(xué)與研究。

3、成本與管理會計的實踐社會主義企業(yè)精神的塑造成本管理的演進和升華基于業(yè)財融化的成本與管理會計的系統(tǒng)實踐

4、成本與管理會計的系統(tǒng)研究與體系建設(shè)專業(yè)研究會的成立與運行，促進了成本與管理會計理論和實踐的結(jié)合國家政策法規(guī)的頒布和執(zhí)行，規(guī)范了成本與管理會計活動，完善了成本與管理會計方法管理會計體系的建設(shè)，促進了中國成本與管理會計的繁榮發(fā)展

02成本與管理會計的基本理論1.2.1成本與管理會計的對象本質(zhì)1

是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益2是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值活動實踐角度3成本與管理會計的對象具有復(fù)合性的特點。一方面強調(diào)加強作業(yè)管理；另一方面強調(diào)加強價值管理。

某公司位于北京密云縣的密云水庫，邀請孫教授講授一天的EVA課程，公司派車接送（如圖1-4所示）。車輛購置總成本為45萬元，可以使用10年，期滿無殘值。車輛每年運行成本(包括車輛檢驗費用、保險費用、日常維修費用等)為10萬元，但不包括燃油、過路費和司機工資（司機每月工資8000元）。從密云到大紅門，單程100千米。車輛每百千米油耗7升，每升燃油成本為8元。過路費每千米0.5元。

請基于下列情況進行決策：1.密云5.密云2.北京大紅門3.密云4.北京黃莊

（1）司機全程走高速公路完成一天的接送成本是多少？

（2）如果孫教授自己開車全程走高速公路，公司給予每天250元補貼，公司的成本是多少？

（3）如果司機接送，孫教授在車?yán)飼r走高速公路，不在車中走國道，而在完成任務(wù)的情況下可以按節(jié)約費用的40%給予司機獎勵，公司的成本是多少？1.2.2成本的功能財務(wù)成本的功能1

財務(wù)成本計算的完整性財務(wù)成本計算的科學(xué)性管理成本的功能2成本效益原則不同目的，不同成本成本功能或管理成本和費用比較得失收入或收益

資源消耗管理計算成本效益分析計算損益、確定價值事前預(yù)測事中控制事后分析事后考核

資源重置231.2.3成本與管理會計的任務(wù)正確計算成本,為管理和決策提供成本信息科學(xué)評價和估值,參與企業(yè)的經(jīng)營管理03成本管理的循環(huán)與規(guī)劃1.3.1成本規(guī)劃成本規(guī)劃是基于成本管理戰(zhàn)略對成本管理工作的策劃,是對成本管理工作的總體把握,旨在為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和方法設(shè)計。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟環(huán)境制定的,內(nèi)容主要包括:確定成本管理的重點,規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑,提出成本計算的精度要求,以及確定業(yè)績評價的目的和標(biāo)準(zhǔn)。1.3.2成本控制成本控制是利用成本規(guī)劃提供的基本依據(jù)和數(shù)據(jù),采取經(jīng)濟、技術(shù)和組織等手段實現(xiàn)成本降低或成本改善目的的一系列活動。成本控制應(yīng)在成本規(guī)劃確定的戰(zhàn)略控制途徑的基礎(chǔ)上進行。戰(zhàn)略控制途徑主要有兩種:強化控制成本動因和重新構(gòu)建企業(yè)價值鏈。強化控制成本動因需要尋找關(guān)鍵的成本變動原因,并選擇對應(yīng)的成本控制方法;重新構(gòu)建企業(yè)價值鏈則需要對影響成本較大的價值鏈環(huán)節(jié)做出改進或完善。1.3.3成本計算1.3.4業(yè)績考核1、企業(yè)經(jīng)營與價值管理的關(guān)系對你學(xué)習(xí)和掌握成本與管理會計有哪些幫助?2、經(jīng)濟理論對成本與管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展有哪些重要影響?你從中得到了什么啟示?3、科學(xué)管理理論對成本與管理會計有哪些重要影響?這些影響在成本與管理會計的不同發(fā)展階段是如何表現(xiàn)的?4、如何理解成本與管理會計對象的復(fù)合性?復(fù)合性表現(xiàn)在哪些成本與管理會計內(nèi)容和方法上?請舉例說明。思考題5、成本與管理會計系統(tǒng)有必要既提供財務(wù)信息有提供非財務(wù)信息嗎？請解釋說明。6、成本與管理會計與財務(wù)會計在管理中能否結(jié)合應(yīng)用?請列舉一些事例予以說明。7、成本的功能是什么？對理解和掌握成本與管理會計有何幫助？8、請說明成本規(guī)劃、成本控制、成本計算、業(yè)績考核之間的關(guān)系。練習(xí)題

1.甲企業(yè)1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，銷售成本7000萬元，所得稅稅率25%，該筆銷售使得企業(yè)稅后利潤增加2250萬元。

要求：（1）從財務(wù)會計角度看，這樣的結(jié)果好不好？（2）從財務(wù)管理角度看，1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元與12月31日流入現(xiàn)金1億元，結(jié)果一樣嗎？這種不一致會給企業(yè)帶來什么影響？（3）從管理會計角度看，如果1月1日實現(xiàn)銷售收入1億元，而在12月31日流入現(xiàn)金1億元，怎么做才能增加價值？

2.2018年2月23日,中國保監(jiān)會宣布:安邦保險集團股份有限公司(以下簡稱安邦集團)原董事長、總經(jīng)理吳小暉因涉嫌經(jīng)濟犯罪,被依法提起公訴。鑒于安邦集團存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營行為,可能嚴(yán)重危及公司償付能力,決定于2018年2月23日起,對安邦集團實施接管,接管期限一年。2004年安邦以銷售汽車保險起家,初始注冊資本只有5億元。安邦保險集團官方網(wǎng)站顯示,2009年安邦財產(chǎn)保險股份有限公司注冊資本變更為51億元。2014年安邦保險集團注冊資本擴充至619億元。經(jīng)過短短12年發(fā)展,2016年末總資產(chǎn)達到2萬億左右,在全球聘用員工3萬多名,擁有超過3500萬客戶和遍布全球的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。手握財險、壽險、健康險、養(yǎng)老險、銀行、金融租賃、資管牌照的安邦,千金一擲,買遍全球,在股市、匯市、銀行等金融界呼風(fēng)喚雨,構(gòu)筑成一個龐大的金融帝國。

要求:通過對公開資料的收集和分析,你認(rèn)為:(1)從財務(wù)管理角度看,安邦集團是通過什么方法實現(xiàn)瘋狂擴張的?它對安邦集團會產(chǎn)生什么影響?(2)從財務(wù)會計角度看,會計政策的選擇是如何影響賬務(wù)處理及報表編制,并對安邦集團的瘋狂擴張起到推波助瀾的作用?(3)從管理會計角度看,如何才能加強對諸如安邦集團、海航集團等的監(jiān)管,保障企業(yè)的健康發(fā)展及資本市場的有效運行?謝謝！成本與管理會計學(xué)（第四版）第二章成本的分類目錄CONTENTS01財務(wù)成本的基本分類02管理成本的基本分類01CHAPTER財務(wù)成本的基本分類2.1.1按經(jīng)濟用途分類制造成本非制造成本按經(jīng)濟用途分類分類結(jié)果主要用來確定存貨成本和期間損益，滿足對外財務(wù)報告的需要。直接材料在制造過程中直接用以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料成本直接人工直接生產(chǎn)產(chǎn)品的人工成本，包括薪金、工資和其他福利成本。制造費用包括三種類型，一是間接材料，二是間接人工，三是其他制造費用。制造成本生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導(dǎo)致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大。非制造成本銷售成本管理成本財務(wù)成本成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費用加工成本直接成本非直接成本成本發(fā)生時即可確認(rèn)直接計入某成本計算對象的成本成本發(fā)生時不能確認(rèn)直接計入某成本計算對象成本而需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在各成本計算對象之間分配的成本按與特定成本計算對象的關(guān)系分類2.1.2按與特定成本計算對象的關(guān)系分類在此特定成本計算對象可以是產(chǎn)品、步驟、批別，也可以是責(zé)任單位或作業(yè)。分類結(jié)果主要用來確定特定成本計算對象的成本，滿足對外財務(wù)報告及內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。產(chǎn)品成本期間費用按成本與收入相配合的時間分類分類結(jié)果主要用來滿足對外財務(wù)報告的需要。2.1.3按成本與收入相配合的時間分類產(chǎn)品成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)（如前述制造成本中的直接材料、直接人工和制造費用）而與會計期間無關(guān)的成本，該項成本隨產(chǎn)品完工而表現(xiàn)為產(chǎn)成品成本（未完工部分表現(xiàn)為在產(chǎn)品成本），隨產(chǎn)品銷售而表現(xiàn)為銷售成本（未銷售部分表現(xiàn)為期末庫存產(chǎn)品成本）；期間費用則是與一定會計期間相關(guān)（如前述非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）而與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的成本，因而在財務(wù)上直接一次計入當(dāng)期損益。分類結(jié)果主要用來滿足對外財務(wù)報告和管理的需要。按反映成本計算對象的結(jié)果分類總成本單位成本2.1.4按反映成本計算對象的結(jié)果分類總成本是企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項費用總和。單位成本是指企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品而發(fā)生的平均耗費，通常通過總成本除以總產(chǎn)量加以計算獲得。

以上分類最終形成資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價值及利潤表中成本和費用的數(shù)值，從而滿足財務(wù)報表對外報告、業(yè)績評價的需要。02CHAPTER管理成本的基本分類2.2.1按成本性態(tài)分類按成本性態(tài)分類成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本按性態(tài)分類探尋成本變動的原因一般性的成本動因Y=成本總額

X=成本動因—業(yè)務(wù)量固定成本變動成本混合成本固定成本單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系特點：業(yè)務(wù)量增多會攤薄固定成本!固定成本總額函數(shù)：Y=C，是一條水平線。是指成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量變動，而保持不變的成本。酌量性固定成本技術(shù)開發(fā)費廣告費職工教育培訓(xùn)經(jīng)費酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本?；咎卣魇墙^對額的大小直接由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。酌量性固定成本高級管理人員的工資質(zhì)量檢測成本廠房及機器設(shè)備的購買成本和折舊費物業(yè)費約束性固定成本是指管理當(dāng)局在一定時期內(nèi)，無法改變其支出數(shù)額的固定成本。由于其與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，又被稱作“經(jīng)營能力成本”。企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變。變動成本單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的變動成本在一定范圍內(nèi)不變?nèi)缰苯硬牧腺M、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。

變動成本總額函數(shù)：y=kX，k是單位變動成本，常數(shù)，X代表業(yè)務(wù)量是指成本總額在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。實例直接人工直接材料推銷傭金支付給電視臺的廣告費總部人員工資固定資產(chǎn)折舊分析：區(qū)分成本類型是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。酌量性變動成本約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等?；旌铣杀荆憾鄶?shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

半變動成本半固定成本延伸變動成本半變動成本企業(yè)的公用事業(yè)費,如電費、水費、電話費等均屬半變動成本。半固定成本

企業(yè)化驗員、質(zhì)檢員的工資,受開工班次影響的設(shè)備動力費,按訂單進行批量生產(chǎn)并按開機次數(shù)計算的聯(lián)動設(shè)備的折舊費等,均屬于這種成本。延伸變動成本

企業(yè)員工的加班工資,零部件的熱處理費用等,均屬于這種成本。高低點法工程分析法混合成本的分解散布圖法賬戶分析法可控成本不可控成本可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：①責(zé)任中心或責(zé)任者通過一定方式事先了解將要發(fā)生的成本；②責(zé)任中心或責(zé)任者能夠?qū)Τ杀具M行有效計量；③責(zé)任中心或責(zé)任者通過自己的行為對成本能夠加以調(diào)節(jié)和控制。按成本可控與否分類2.2.2按成本可控性分類按管理需要分類是企業(yè)在經(jīng)營決策選定方案時所要放棄的最大潛在收益，是預(yù)測和評估中確定的，并非企業(yè)的實際資源耗費。機會成本機會成本產(chǎn)生于某項資源的用途選擇。機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出。2.2.3按管理需要確認(rèn)或分類是企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。差量成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。付現(xiàn)成本沉沒成本從理論上講,是指在業(yè)務(wù)量每變動一個單位引起成本的變化。邊際成本是指可以明確歸屬于某種產(chǎn)品,或為某個部門而發(fā)生的固定成本。是指為多種產(chǎn)品生產(chǎn)或為多個部門設(shè)置而發(fā)生的,應(yīng)由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的成本。專屬成本聯(lián)合成本是對決策沒有影響的成本。無關(guān)成本是對決策有影響的各種未來成本,如機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、差量成本、酌量性成本等。相關(guān)成本1、按照成本性態(tài)，企業(yè)全部成本可分為哪幾類?各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么?2、可控成本應(yīng)同時符合哪些條件？如何理解“成本的可控與否是相對而言的”？3、什么是機會成本？為什么在決策時應(yīng)考慮機會成本？4、差量成本與邊際成本的含義各是什么？二者有哪些區(qū)別與聯(lián)系？5、什么是相關(guān)成本和無關(guān)成本？如何理解“相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的”這句話?6、什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本?這種成本分類有什么作用?7、什么是變動成本、固定成本？二者各有哪些特性？

思考題謝謝！成本與管理會計學(xué)（第四版）第三章成本計算原理目錄CONTENTS01成本計算概述02成本的歸集和分配03生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集與分配04期間費用的計算01成本計算概述

成本計算對象是指成本歸集的方向，旨在解決計算什么成本的問題。成本計算對象的確定取決于生產(chǎn)的特點和管理的要求。成本計算對象3.1.1成本計算的對象和內(nèi)容

成本計算包括兩大內(nèi)容：一是成本歸集，即解決向哪歸集費用的問題，也就是成本計算對象的確定問題；二是成本分配，即解決如何歸集費用的問題。成本歸集分配（對象—向哪歸集）（方法—如何歸集）

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本歸集要解決為誰服務(wù)的問題（見下圖），從而產(chǎn)生對外報告和內(nèi)部管理兩類成本計算對象的確定問題。

成本分配則要解決如何有效分配費用以正確計算成本計算對象計算的問題（見下圖），從而產(chǎn)生對成本動因的研究。

產(chǎn)品成本一般以產(chǎn)品為計算對象計算。

在制造成本法下，產(chǎn)品成本計算的內(nèi)容包括生產(chǎn)成本和期間費用。產(chǎn)品成本計算的內(nèi)容產(chǎn)品成本計算生產(chǎn)成本期間費用直接材料直接人工制造費用加工成本管理費用財務(wù)費用銷售費用成本計算的過程，既是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費如實反映的過程，也是為滿足企業(yè)管理的要求進行成本信息反饋的過程和對企業(yè)成本計劃的實施進行檢查和控制的過程。3.1.2成本計算的基本要求

（一）嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)，既能保證產(chǎn)品成本的真實性，使同類企業(yè)以及企業(yè)本身不同時期之間的產(chǎn)品成本內(nèi)容一致，具有分析對比的可能，又能正確計算企業(yè)的利潤并進行分配。

產(chǎn)品成本計算是對已發(fā)生的費用進行事后核算，以便確定產(chǎn)品實際制造成本和歸集期間費用，及時反映成本目標(biāo)和成本計劃的完成情況。但是，為了保證完成成本目標(biāo)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還必須對生產(chǎn)經(jīng)營費用加強事先、事中的審核和控制，這樣才能把損失和浪費杜絕在發(fā)生之前，使費用的發(fā)生控制在預(yù)定的范圍之內(nèi)。（二）加強對成本的審核和控制

（三）正確劃分以下費用界限1.正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限

費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本不應(yīng)計入產(chǎn)品成本正常的成本非正常的成本籌資活動投資活動產(chǎn)品成本期間成本營業(yè)外支出生產(chǎn)經(jīng)營活動非生產(chǎn)經(jīng)營活動2.正確劃分各會計期的成本費用界限

計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用，還應(yīng)在各月之間進行劃分，以便分月計算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)全部計入本月產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，則不應(yīng)計入本月的產(chǎn)品成本。

為了正確劃分各會計期的成本界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，如將本月費用作為下月費用處理，也不能延后結(jié)賬，如將下月費用作為本月費用處理。此外，還應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。3、正確劃分不同成本對象的費用界限

對于應(yīng)計本月產(chǎn)品成本的費用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費用，則應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。

4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

月末計算產(chǎn)品成本時，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，則計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，已計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

（四）做好成本計算的各項基礎(chǔ)工作

在進行成本計算時，要正確計算成本，各項基礎(chǔ)工作是非常重要的。如果基礎(chǔ)工作搞得不好，就會影響成本計算的準(zhǔn)確性。要做好成本計算的各項基礎(chǔ)工作，需要會計部門和其他各部門的密切配合，共同做好這項工作。

成本核算的基礎(chǔ)工作主要有制定各種定額并及時地進行修訂；建立健全財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立各種原始記錄的收集、整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格；建立各責(zé)任單位的責(zé)任成本等。生產(chǎn)特點單步驟多步驟管理要求是否計算成本如何計算成本成本計算方法

的選擇（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

從企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程來看，分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。在單步驟生產(chǎn)狀態(tài)下，產(chǎn)品生產(chǎn)只能一次完成，不能間斷，因此只能按產(chǎn)品的品種計算成本（如發(fā)電企業(yè)）。而在多步驟生產(chǎn)狀態(tài)下，產(chǎn)品生產(chǎn)往往經(jīng)過若干環(huán)節(jié)才能完成，甚至這些環(huán)節(jié)可以由不同的企業(yè)去實施。在這種情況下，為了加強各個生產(chǎn)步驟的成本管理，而要求既按生產(chǎn)步驟又按產(chǎn)品的品種計算成本（如冶金企業(yè)）。

從管理的要求來看，在大批大量、重復(fù)生產(chǎn)的情況下，管理只要求（而且只能）按產(chǎn)品的品種計算成本；在小批量、多批次生產(chǎn)的情況下，管理則可能要求按產(chǎn)品的批別計算成本；而在實行責(zé)任成本管理的企業(yè)，則應(yīng)以責(zé)任單位（如投資中心、利潤中心、成本中心）為成本計算對象計算成本。

另外，在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。

1．對所發(fā)生的全部費用和支出進行審核，確定哪些屬于生產(chǎn)經(jīng)營成本，哪些屬于非生產(chǎn)經(jīng)營成本，如投資耗費或籌資耗費。對屬于生產(chǎn)經(jīng)營成本部分的費用和支出，還要將其區(qū)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本。3.1.3成本計算的基本程序

2．將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本，通過“待攤費用”和“預(yù)提費用”進行必要調(diào)整。

3．將本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本，區(qū)分直接成本和間接成本，將直接成本直接計入成本計算對象，將間接成本計入有關(guān)的成本中心。4．將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個成本中心分配，直至最終的成本計算對象。5．將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。02成本的歸集和分配成本計算的過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。

成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。

例如，制造費用是按車間歸集的，所有間接制造費，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚集在一起。以后分配時不再區(qū)分這些項目，而是統(tǒng)一地按一個分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。

成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙?。成本分配要使用某種參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。

成本分配基礎(chǔ)是指能聯(lián)系成本對象和成本的參數(shù)?？晒┻x擇的分配基礎(chǔ)有許多：人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工工資、定貨次數(shù)、采購價值、品種數(shù)、直接材料成本、直接材料數(shù)量等。成本歸集和分配的賬戶3.2.1成本歸集和分配的賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用廢品損失銷售費用管理費用財務(wù)費用長期待攤費用構(gòu)成產(chǎn)品成本的要素費用一般包括：外購材料、外購燃料、外購動力、工資職工福利、折舊費、修理費等。

這些要素費用歸集后，要通過編制各種要素費用分配表，將其分配記入各種成本、費用科目。3.2.2要素費用的歸集和分配用于構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動力”項目；用于維護生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費用”項目。不應(yīng)計入產(chǎn)品成本而屬于期間費用的材料費用則應(yīng)記入“管理費用”、“銷售費用”科目。材料費用的歸集和分配用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費用。

用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接記入費用，如機械生產(chǎn)用的鋼材、紡織用的原棉、釀酒用的大麥芽，可憑領(lǐng)料憑證直接計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)分類賬中的“直接材料”項目。如果一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用，則需采用既合理又簡便的分配方法進行分配。在材料消耗定額準(zhǔn)確的情況下，也可以按材料定額費用的比例或材料定額消費量比例進行分配，計算公式如下：

材料實際總消量（或?qū)嶋H成本）分配率=

各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和

[例1]領(lǐng)用某種原材料3100公斤，單價20.1元，原材料費用合計62310元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2公斤，乙產(chǎn)品消耗定額1.1公斤。

分配結(jié)果如下：

分配率=62310÷（500×1.2+300×1.1）=62310÷（600+300）=67元/公斤

應(yīng)分配的材料費用：

甲產(chǎn)品：600×67=40200（元）

乙產(chǎn)品：330×67=22110（元）

在實際工作中，材料費用的分配一般是通過材料費用分配表（其格式內(nèi)容見下表）進行的。該分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬科目明細(xì)科目成本費用項目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）總額消耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料5001.2600402003004070240乙產(chǎn)品直接材料3001.1330221101284034950小計930676231042880105190輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料22002200鍋爐車間直接材料36003600小計58005800制造費用基本車間機物料消耗25002500管理費用其他27002700合計6231053880116190人工費用是指企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給本單位職工的勞動報酬，包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產(chǎn)品成本與期間費用和不計入產(chǎn)品成本與期間費用的工資和福利費用的界限。人工費用的歸集和分配其中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資和福利費用還應(yīng)該按成本項目歸集：

凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費”項目；

企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計提的福利費，列入產(chǎn)品成本的“制造費用”項目；

企業(yè)行政管理人員的工資和計提的福利費，作為期間費用列入“管理費用”科目。

在計時工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費用，可直接計入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。工資費用的分配，通常采用按產(chǎn)品實用工時比例分配的方法。

其計算公式如下：

分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品實用工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=該種產(chǎn)品實用工時×分配率

為了按工資的用途和發(fā)生地點歸集并分配工資及計提的福利費用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時記錄編制工資費用分配表，然后匯總編制工資及福利費用分配匯總表（其格式內(nèi)容見下表）。應(yīng)借科目工資職工福利（14%）總賬科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時）直接生產(chǎn)人員管理人員工資工資合計扣除獎金后工資金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品650003250032500200002800乙產(chǎn)品330001650016500100001400小計980004900049000300004200輔助生產(chǎn)成本供電車間1802018020150002100鍋爐車間1700017000144002016小計3502035020294004116制造費用基本車間60060055077供電車間35035030042鍋爐車間32032030042小計127012701150161管理費用360036003300462合計35020487088890638508939跨期攤提費用是指費用的受益期不是或不限于支付月份,而是跨越若干個月份,因此,需要各受益月份進行攤銷或計提的費用。為了正確劃分各月份的費用界限，本月支付的應(yīng)由本月和以后各月負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本月和以后各月。本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本月。正確地核算跨期攤提費用是費用分配中應(yīng)貫徹的受益原則的要求,也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本、費用核算中的體現(xiàn)。3.2.3跨期攤提費用的歸集和分配（1）費用的跨期攤銷對于本期發(fā)生(支付)的,但受益期為本月和以后各月,所以應(yīng)由本月和以后各月的產(chǎn)品成本或期間費用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用,應(yīng)在其受益期限內(nèi)分月攤銷,計入產(chǎn)品成本或期間費用。在進行費用的跨期攤銷時,應(yīng)按照費用的用途、攤銷期限和受益情況計算各月的攤銷數(shù)額,并據(jù)以借記“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目,貸記有關(guān)反映費用攤銷的科目的借方?！纠?-2】長期待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷的各項費用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等?！纠?-3】（2）費用的跨期計提對于本月已經(jīng)受益,在以后月份才實際支付的費用,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和費用分配的受益原則,應(yīng)在受益的各月預(yù)先進行計提,并按照用途進行分配和歸集。這種費用的計提一方面會使企業(yè)的成本、費用增加,另一方面會使企業(yè)的負(fù)債增加。在進行費用的跨期計提時,應(yīng)按照費用的用途、恰當(dāng)?shù)挠嬏針?biāo)準(zhǔn)計算其各月應(yīng)計提數(shù)額,并據(jù)以借記“制造費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“銷售費用”等科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目,貸記有關(guān)的負(fù)債類科目及其所屬明細(xì)賬；實際支付時,借記有關(guān)的負(fù)債類科目及其所屬明細(xì)賬,貸記“銀行存款”等科目。下面以銀行短期借款的利息為例說明費用的跨期計提的核算。【例3-4】制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、排污費、存貨盤虧（減盤盈）及其他制造費用。企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，是按其用途和發(fā)生地點，通過“制造科目”科目進行歸集和分配的。3.2.4制造費用的歸集和分配

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用要采用既合理又簡便的分配方法分配計入各種產(chǎn)品成本。

制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。

[例4]假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為8000小時，本月發(fā)生制造費用21000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。

制造費用分配率=21000÷（12000+8000）=1.05元/小時甲產(chǎn)品制造費用=12000×1.05=12600（元）乙產(chǎn)品制造費用=8000×1.05=8400（元）按生產(chǎn)工時比例法編制制造費用分配表(見下表)。借方科目生產(chǎn)工時（小時）分配金額（分配率）基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品1200012600——乙產(chǎn)品80008400合計2000021000企業(yè)的輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造，以及機器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。3.2.5輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進行明細(xì)核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費用，分別根據(jù)材料費用分配表、工資及福利費用分配匯總表和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應(yīng)先記入“制造費用—輔助生產(chǎn)車間”科目的借方進行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：運輸20××年×月

單位：元摘要原材料動力

工資及福利費

制造費用

合計

轉(zhuǎn)出原材料費用分配表2200

2200

動力費用分配表

200

200

工資及福利費分配表

1500

1500

制造費用分配表

900

900

輔助生產(chǎn)成本分配表4800合計2200200150090048004800輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，供水車間為供電車間供水，供電車間也為供水車間提供電力。這樣，為了計算供水成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和按計劃成本分配法等。

[例5]企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費用分別是：供電車間20650元、供水車間46000，兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)情況以及分配過程詳見下表。借方科目基本生產(chǎn)成本制造費用（基本車間）管理費用

合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗電量（度）12390082600206500104250102250413000分配率（元/度）20650/413000

（0.05）金額（元）61954130103255212.55112.520650供水車間耗水量（噸）5000042000920007000068000230000分配率（噸/元）46000/230000（0.2）金額（元）10000840818400140001360046000金額合計16195125302872519212.518712.566650輔助生產(chǎn)費用分配表

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)分類賬。

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品16195

—乙產(chǎn)品12530

制造費用—基本車間19212.5

管理費用18712.5

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間20650

—供水車間46000

交互分配法是指先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在相互提供勞務(wù)的各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配（對內(nèi)分配），然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配（對外分配）的方法。采用交互分配法計算分配率時，對內(nèi)分配和對外分配的分配率計算如下：

【例6】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供服務(wù)。20××年9月供電車間本月發(fā)生的費用為7100元，供水車間本月發(fā)生的費用為32361元。該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用直接記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，未設(shè)置“燃料與動力”成本項目。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)及其消耗情況見下表。受益單位供電數(shù)量（度）供水?dāng)?shù)量（m3）輔助生產(chǎn)車間供電車間

1350供水車間3200

基本生產(chǎn)車間161508594行政管理部門1600652合計2095010596表

輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計表首先，計算交互分配率。內(nèi)部交互分配率計算如下：電費分配率=7100/20950=0.3389（元/度）水費分配率=32361/10596=3.054（元/m3）對外分配率計算如下：其次，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如下表所示。項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計供電供水合計待分配費用（元）71003236110361

勞務(wù)供應(yīng)量20950度10596m3

費用分配率（單位成本）0.33893.054

輔助車間耗用輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量

1350m3

金額

4122.94122.9

供水車間數(shù)量3200度

金額1084.48

1084.48

金額小計

5207.38

基本車間制造費用數(shù)量

16150度8594m3

金額

9224.5327254.8436479.37管理部門管理費用數(shù)量

1600度652m3

金額

913.892067.742981.63分配金額合計

10138.4229322.5839461輔助生產(chǎn)費用分配表

20××年9月（1）交互分配會計分錄借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間4122.9

—供水車間1084.48

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4122.9

—供電車間1084.48（2）對外分配會計分錄借：制造費用36479.37

管理費用2981.63

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間10138.42

—供水車間29322.58

計劃成本分配法是按照輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的方法。采用計劃成本分配法分配時需要按兩步進行：首先將各輔助生產(chǎn)車間待分配的勞務(wù)費用按計劃成本進行分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間的實際成本（包括交互分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額（輔助生產(chǎn)成本差異）追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的單位或全部計入管理費用。

【例7】依例【6】的資料為例，采用計劃分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。假設(shè)每度電的計劃成本為0.6元，每立方米水的計劃成本為3元，輔助生產(chǎn)成本差異全部計入管理費用。項目供電車間供水車間合計數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用

7100

3236139461勞務(wù)供應(yīng)量20950

10596

按計劃成本分配計劃單位成本

0.6

3

輔助生產(chǎn)車間供電

135040504050供水32001920

1920小計

1920

40505970基本生產(chǎn)車間16150969085942578235472管理部門160096065219562916計劃成本合計

12570

3178844358輔助生產(chǎn)成本實際額

11150

3428145431輔助生產(chǎn)成本差異

-1420

24931073表

輔助生產(chǎn)費用分配表

20××年9月注：表中供電車間生產(chǎn)成本實際額=7100+4050=11150元，供水車間生產(chǎn)成本實際額=32361+1920=34281元。

根據(jù)上表編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間4050

——供水車間1920

制造費用35472

管理費用2916

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間12570

——供水車間31788借：管理費用1073

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間1420

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間249303生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集與分配

通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，這些費用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，以求得本月產(chǎn)成品成本。

本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項費用的關(guān)系可用下列公式表達：公式1：

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本公式2：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。3.3.1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算

企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常計算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。做好這兩項工作，既可以從賬面上隨時掌握在產(chǎn)品成本，加強生產(chǎn)資金管理以及保護財產(chǎn)有著重要意義，而且對保證賬實相符有重要意義。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，如在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)的扎實與否等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種：3.3.2完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的成本。通常采掘企業(yè)等可采用此方法。

不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計算。在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算

采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。例如，冶煉化工企業(yè)的產(chǎn)品由于高爐和化學(xué)反應(yīng)裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可采用此種方法。

這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于在原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算

為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。例如，紡織、造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品，都可以采用這種方法。所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。約當(dāng)產(chǎn)量法

這種方法適用范圍比較廣泛，特別是月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量不穩(wěn)定，變化較大，其他方法受限制，不宜采用時，尤為適合。

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用費用分配率=產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

產(chǎn)成品成本=費用分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=費用分配率×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量[例7]某產(chǎn)品本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程序60%；發(fā)生的工資費用21000元，分配結(jié)果如下：分配率=21000÷(750+150×60%)=25(元/件)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用=750×25=18750（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用=90×25=2250（元）

由于存在于各工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程序不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工，在各工序的加工量都差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程序可以抵補前面各工序少加工的程序，這樣，為了簡化核算，所以在計算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程序時，按平均完工50%計算。

[例8]甲產(chǎn)品單位工時定額20小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序4小時，第二道工序16小時。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：

第一道工序：(4×50%÷20)×100%=10%

第二道工序：(4+16×50%÷20)×100%=60%

在很多企業(yè)生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程序如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費用，因而不需計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

[例9]某種產(chǎn)品需兩道工序制成，原材料消耗定額為500公斤，其中，第一道工序原材料消耗定額為240公斤，第二道工序原材料消耗定額為260公斤。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用共計了8400元。材料費用分配計算如下：第一道工序的約當(dāng)產(chǎn)量=(240×50%÷500)×200=48（件）第二道工序的約當(dāng)產(chǎn)量=[240+（260×50%)]÷500×150=111（件）原材料費用分配率=38400÷[241+（48+111）]=38400÷(241+159)=96(元/件)完工產(chǎn)品原材料費用：241×96=23136（元）在產(chǎn)品原材料費用：159×96=15264（元）

這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階級上的在產(chǎn)品，直接確定一個定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項定額單位成本，即可計算出月末在產(chǎn)品的定額成本。在產(chǎn)品成本

按定額成本計算

將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本。計算公式如下：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用）-月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品產(chǎn)量例

如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。定額比例計算例

計算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）材料費用分配率=

（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費用分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費用分配率04期間費用的計算期間費用的核算期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它是隨著時間推移向發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系的費用。3.4.1期間費用的特點

其特點是：容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而不符列入產(chǎn)品制造成本，而只在發(fā)生當(dāng)期從損益中扣除。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。期間費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別與會計期間的關(guān)系不同。與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同。與會計報表的關(guān)系不同。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。3.4.2銷售費用的計算

按現(xiàn)行制度規(guī)定，其內(nèi)容一般包括產(chǎn)品自銷費用（包裝費、運輸費、裝卸費等）、產(chǎn)品促銷費（展覽費、廣告費等）、銷售部門的費用（銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點的職工工資及福利費等）和進貨費用等。

為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)費用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)費用；“營業(yè)費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育、勞動保險費、待業(yè)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、存貨跌價準(zhǔn)備等。3.4.3管理費用的計算

為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。3.4.4財務(wù)費用的計算

為正確核算財務(wù)費用，必須合理劃分資本化利息和費用化利息。劃分的基本原則是購建固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息應(yīng)當(dāng)費用化。在實際工作中往往會遇到比較復(fù)雜的情況，必須根據(jù)具體情況分析處理。

企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”科目中核算。該科目的借方反映本期實際發(fā)生的財務(wù)費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“成本利潤”科目的財務(wù)費用；“財務(wù)費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應(yīng)無余額。

總結(jié)1.成本計算的對象和內(nèi)容有哪些？2.成本計算正確與否，直接影響企業(yè)的損益，對企業(yè)經(jīng)營決策有著重大的影響，成本計算的基本要求有哪些？3．試述成本核算的一般程序,并說明其實踐意義。4．制造費用分配計入產(chǎn)品成本有哪些方法？其中，按機器工時比例分配的方法如何應(yīng)用？5.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配的常用方法有哪幾種？6．什么是約當(dāng)產(chǎn)量法？該法的適用范圍有哪些？7．期間費用具有哪些特點？它與產(chǎn)品成本的區(qū)別表現(xiàn)在哪些方面？8.請說明成本計算與管理要求之間的關(guān)系。

思考題謝謝！成本與管理會計學(xué)（第四版）第四章成本計算的基本方法目錄CONTENTS01品種法02分批法03分步法

正確計算產(chǎn)品成本，必須按照產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和企業(yè)管理要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點和企業(yè)管理要求不同，成本計算方法也有所不同。01品種法例

產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程不能劃分為幾個生產(chǎn)步驟（如企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，也就是從原材料投入到產(chǎn)品出產(chǎn)的全部生產(chǎn)過程都是在一個車間內(nèi)進行的）或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。4.1.1品種法的適用范圍1.成本計算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費用都是直接費用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項目中，不存在各成本計算對象之間分配費用的問題。如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費用則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鞒杀居嬎銓ο笾g進行分配。4.1.2品種法的主要特點

2.品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

按照產(chǎn)品的品種計算成本，是成本管理對于成本計算的最一般的要求，成本計算的一般程序也就是品種法的成本計算程序。這種計算程序見下圖。4.1.3品種法的成本計算程序領(lǐng)退料憑證材料費用分配表制造費用分配表待攤費用預(yù)提費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬其他費用分配表外購動力費用分配表其他憑證折舊費用分配表工資及福利費分配表工資結(jié)算憑證完工產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計算單）月末在產(chǎn)品成本[例1]某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，單步驟大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。此外還設(shè)有供水和機修兩個輔助生產(chǎn)車間。該廠2012年4月份有關(guān)資料為：甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品40件，加工程序為50%，本月完工甲產(chǎn)品200件；乙產(chǎn)品月末無在產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品300件。甲、乙產(chǎn)品均為開工時一次投料，工、料費用的發(fā)生隨加工程度增加。該企業(yè)產(chǎn)品成本核算如下。4.1.4品種法舉例1、各要素費用的發(fā)生與分配根據(jù)原始憑證及有關(guān)資料，可以按用途和部門編制各種費用分配表（表4—1至表4—7），進行要素費用的歸集和初次分配。應(yīng)借科目原材料及主要材料輔助材料燃料合計基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品26000220004008002640022800小計48000120049200輔助生產(chǎn)—供水車間輔助生產(chǎn)—機修車間400300120806040580420小計7002001001000制造費用管理費用600220304110904330合計48700222051451434材料費用分配表(1)

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品26400—乙產(chǎn)品22800輔助生產(chǎn)成本—供水車間580—機修車間420制造費用904管理費用330貸：原材料51434

外購電力費用分配表(表2）應(yīng)借科目耗用量（度）單價（元）金額（元）動力用照明用合計基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品56004000560040000.300.3016801200小計960096002880輔助生產(chǎn)—供水車間輔助生產(chǎn)—機修車間28002200360360316025600.300.30948768小計500072057201716制造費用管理費用9605209605200.300.3028815