第6章 審計(jì)證據(jù)

第六章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù)與審計(jì)工作底稿本章概要

1.審計(jì)證據(jù)

2.審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)依據(jù)

三者之間的關(guān)系存貨盤點(diǎn)表應(yīng)收賬款函證回函銀行存款銀行對(duì)賬單會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)審計(jì)工作底稿載體審計(jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)專業(yè)判斷審計(jì)意見審計(jì)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的涵義指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。具體內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的信息；其他信息。如被審計(jì)單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、CPA編制的各種盤點(diǎn)表、審計(jì)過程中取得的各種函證回函等。注意：只要與形成審計(jì)意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計(jì)證據(jù)；除了會(huì)計(jì)記錄中的信息外，CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，兩者缺一不可。

二、審計(jì)證據(jù)的種類按證據(jù)的外在形式分：實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)（二）書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。1、外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA

證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變?cè)斓目赡?。如：銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。2、內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度

在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。（三）口頭證據(jù)口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對(duì)CPA的詢問做出的口頭答復(fù)形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。證明力：較弱（四）環(huán)境證據(jù)指對(duì)客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。不屬于基本證據(jù)。1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、客戶管理人員素質(zhì)、品德；3、各種管理?xiàng)l件和管理水平。證明力：較弱三、審計(jì)證據(jù)的特性：充分性&適當(dāng)性

（一）充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計(jì)意見。即CPA形成審計(jì)意見應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。它又受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）適當(dāng)性適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的規(guī)定。適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。

1、相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。請(qǐng)問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)什么目標(biāo)相關(guān)，對(duì)什么目標(biāo)不相關(guān)？對(duì)于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對(duì)證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)歸屬問題則不完全相關(guān)。審計(jì)銷售完整性，是從發(fā)貨單追查到發(fā)票副本還是相反？

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如，CPA檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，卻不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。(2)針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如，CPA可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。(3)只與某認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

2、可靠性可信程度。審計(jì)證據(jù)應(yīng)該如實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)。不同來源審計(jì)證據(jù)的可靠程度判斷：(1)從外部獨(dú)立的來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，比客戶內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；(4)以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造。

（三）關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之反是。主要注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補(bǔ)的。成本—效益原則。CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選擇問題。然而，審計(jì)師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審?jì)中認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，CPA應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。注意例外情況。如，即使是獨(dú)立來源也要考慮提供者的勝任能力、獨(dú)立性等因素。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的可能是()。A．采購訂貨單副本B．購貨發(fā)票及收料單C．銷貨發(fā)票及發(fā)料單D．應(yīng)收賬款函證回函2．有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是()。

A．書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱

B．內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性

C．客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性

D．環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)課堂練習(xí)13.（多選）下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中正確的是（）。A．審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量B．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量C．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)來彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷四、證據(jù)是否充分適當(dāng)?shù)闹饕紤]因素（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，則支持CPA形成審計(jì)結(jié)論或意見的證據(jù)數(shù)量就越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求也越高。具體風(fēng)險(xiǎn)因素舉例1、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)如投機(jī)冒險(xiǎn)項(xiàng)目、上市公司、首次進(jìn)行審計(jì)的公司，要有意識(shí)地提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。2、內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱（控制風(fēng)險(xiǎn)）如果客戶的內(nèi)部控制出現(xiàn)重要弱點(diǎn)甚至失控，必須搜集更加詳細(xì)具體、更多更有證明力的審計(jì)證據(jù)，以降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。4、管理當(dāng)局的可信賴程度考慮其是否正直，面臨的壓力。5、財(cái)務(wù)狀況當(dāng)客戶的財(cái)務(wù)狀況不佳時(shí)，就有可能采用不正當(dāng)手段來加以掩飾。在這種情況下，CPA必須注意提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，或增加證據(jù)數(shù)量。6、時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)客戶經(jīng)常無正當(dāng)理由更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要注意其購買會(huì)計(jì)意見的可能性。后任的CPA將冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性越重要的項(xiàng)目，CPA就需更多的證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論；對(duì)于不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。如：存貨和待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)和低值易耗品。（三）CPA及助理人員的經(jīng)驗(yàn)CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)越豐富，則他們?cè)娇梢詮妮^少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，從而減少對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴程度。（四）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊一旦發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)存在錯(cuò)誤或舞弊，則客戶會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在問題的可能性就增加。此時(shí)，CPA就應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以確保作出合理的審計(jì)結(jié)論和意見。（五）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑如果大多數(shù)審計(jì)證據(jù)都屬于可靠程度較高的證據(jù)，CPA所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。

五、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序按審計(jì)程序的目的，可將CPA為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）實(shí)質(zhì)性程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）控制測(cè)試是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，以測(cè)試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。提供間接證據(jù)。當(dāng)存在下列情形時(shí)，控制測(cè)試是必要的：1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指審計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。提供直接證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，因此，無論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。六、審計(jì)證據(jù)的獲取方法（8種）（一）檢查記錄或文件運(yùn)用最為廣泛。可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。（二）檢查有形資產(chǎn)可為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注?，F(xiàn)金，存貨，有價(jià)證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)（三）觀察察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。時(shí)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試使用。

（四）詢問書面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序。

（五）函證通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

（六）重新計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。（七）重新執(zhí)行重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分?？刂茰y(cè)試使用。

（八）分析程序查賬:一場(chǎng)斗智斗法的交鋒分析程序：是指CPA通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。引例：發(fā)電量或現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和最后總體復(fù)核階段都可用，但實(shí)質(zhì)性測(cè)試中不是強(qiáng)制性的。七、分析程序（一）分析程序的目的1．用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2．當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可用作實(shí)質(zhì)性程序。3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

（二）分析程序的具體運(yùn)用

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用★可以將分析程序與詢問、檢查和觀察等程序結(jié)合使用；★應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的帳戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；★風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)：

①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序的主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化；

②分析對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中帳戶余額及其相互之間的關(guān)系；③分析程序通常包括對(duì)帳戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析。★與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

2、實(shí)質(zhì)性分析程序（1）并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須使用分析程序；（2）在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用步驟

①識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的帳戶余額或交易

②確定期望值

③確定可接受的差異額

④識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異

⑤調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系

⑥評(píng)估分析程序的結(jié)果（3）確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適合性

★

并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)分析程序，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序。

★確定分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素：

①評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

②針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試

③數(shù)據(jù)的可靠性；

④做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度

⑤已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

3、用作總體復(fù)核（1）在審計(jì)結(jié)束（或臨近）結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。（2）總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)：

①所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同，但目的不同；

②在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

③再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

課堂練習(xí)21.（單選）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序中，專供注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的審計(jì)程序有（

）。

A．重新計(jì)算

B．觀察固定資產(chǎn)

C．函證

D．重新執(zhí)行

2.（單選）為證實(shí)W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為W公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用下列（

）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

A．檢查有形資產(chǎn)

B．檢查文件或記錄

C．重新執(zhí)行

D．詢問

3.（多選）在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（

）。

A．檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)

B．有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

C．有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)

第二節(jié)

審計(jì)工作底稿

一、定義與編制目的（一）定義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，反映了整個(gè)審計(jì)過程。

（二）編制目的CPA應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，履行了相關(guān)責(zé)任。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。包含的內(nèi)容：

綜合性的資料和具體審計(jì)外勤工作的記錄等。例如：（1）總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；（2）業(yè)務(wù)約定書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等。審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分類當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。例如，具體審計(jì)計(jì)劃、盤點(diǎn)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測(cè)試和評(píng)價(jià)表等在當(dāng)期審計(jì)中形成的資料。永久性檔案

：是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。包括企業(yè)章程、組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)文件、各種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件，審計(jì)報(bào)告、管理意見書等。三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計(jì)工作底稿的要素教材P183CICPA工作底稿四、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）歸檔期限：60天1、完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；2、未能完成審計(jì)的：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。（二）歸檔后對(duì)工作底稿的變動(dòng)1、一般情況下，審計(jì)報(bào)告日后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。2、如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變