唐山市國家稅務局商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法

PAGE15唐山市國家稅務局商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）第一條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及有關稅收規(guī)范性文件，結合我市商業(yè)零售企業(yè)實際情況，制定本辦法。第二條本辦法適用于唐山市范圍內的商業(yè)零售企業(yè)的管理。商業(yè)零售企業(yè)是指設有商品營業(yè)場所、柜臺，不自產商品、直接面向最終消費者的商業(yè)企業(yè)，包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場、超級市場、零售商店等。第三條商業(yè)零售企業(yè)采取自營、聯(lián)營、代銷經營形式的，均以商品零售企業(yè)為增值稅納稅義務人。采取租賃經營形式的，承租人為增值稅納稅義務人。自營是指商業(yè)零售企業(yè)自籌資金，自主經營，獨立核算，自負盈虧的經營方式。聯(lián)營是指商業(yè)零售企業(yè)以場地、商譽等與他人共同從事商品零售，提供銷售發(fā)票，實行統(tǒng)一收款，按商品銷售收入的一定比例獲得收益的經營方式。代銷是指商業(yè)零售企業(yè)與他人簽定貨物受托銷售合同，在貨物銷售后與委托方結算貨款的經營方式。租賃經營是指商業(yè)零售企業(yè)為他人提供經營場所，按合同約定收取場地租賃費用，租賃人獨立從事經營活動，自行采購、自行銷售、自收貨款和使用自己領購的發(fā)票的經營形式。第四條商業(yè)零售企業(yè)對外出租柜臺、場地等，應自租賃合同簽定之日起30日內將承租人的營業(yè)執(zhí)照、經營合同、法人代表的身份證復印件報主管國稅機關備案。商業(yè)零售企業(yè)因未備案導致承租人未履行增值稅納稅義務的，商業(yè)零售企業(yè)應承擔納稅連帶責任。備案內容發(fā)生變化時，商業(yè)零售企業(yè)應在備案內容發(fā)生變化之日起15日內，向主管稅務機關報告變化情況。第五條在商業(yè)零售企業(yè)賣場內，凡實行由商業(yè)零售企業(yè)統(tǒng)一開具發(fā)票的，無論采取何種方式經營，均以商業(yè)零售企業(yè)為增值稅納稅義務人。第六條商業(yè)零售企業(yè)無論采取何種形式銷售商品或者應稅勞務，均應按照向購買方收取的全部價款和價外費用確定銷售額申報納稅。第七條商業(yè)零售企業(yè)特殊銷售形式按下列規(guī)定確定銷售額：（一）委托其他納稅人代銷貨物，以代銷單位代銷清單的所列金額為銷售額；（二）銷售代銷貨物，應視同銷售貨物作購銷處理，以實際代銷貨物金額確定銷售額；（三）將商品作為投資、對外捐贈的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額；（四）以購物券（卡）、提貨券（卡）等有價證券（卡）形式銷售業(yè)務，以開具發(fā)票票面不含稅金額或實際收取價款確定銷售額；（五）以舊換新業(yè)務（金銀首飾除外），按新商品的同期銷售價格確定銷售額；納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收增值稅。（六）采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出；（七）以聯(lián)營銷售方式經營，由商品零售企業(yè)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一核算的，以商品零售企業(yè)實際收取的售價金額全額確定銷售額；（八）商業(yè)零售企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。第八條商業(yè)零售企業(yè)實現(xiàn)銷售收入時限的確定按照以下原則確定：（一）采取直接收款方式的銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；

（二）以購物券（卡）、提貨券（卡）等有價證券（卡）形式銷售業(yè)務，以開具發(fā)票或實際收取價款時間確定銷售時限；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；對于在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。第九條從事商業(yè)零售的納稅人，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,主管國稅機關應按規(guī)定認定其增值稅一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第十條對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿零售企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對商貿零售企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)企業(yè)實際經營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際經營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿零售企業(yè)，第一個月內首次領購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務。對未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿零售企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。1、納稅評估的結論正常。2、約談、實地查驗的結果正常。3、企業(yè)申報、繳納稅款正常。4、企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額、并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿零售企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。第十一條為加強普通發(fā)票管理，有效的打擊利用普通發(fā)票涉稅違法行為，對商業(yè)零售企業(yè)普通發(fā)票采取稽核比對措施，實行“以票控稅”管理稅源。商業(yè)零售企業(yè)要按照要求對當月開具和取得的，金額在萬元以上的普通發(fā)票進行采集、錄入，參與稽核比對，凡發(fā)生開具“大頭小尾”或“假普通發(fā)票”或轉借代開發(fā)票行為的納稅人，屬于按帳核實征收稅款的，應移交稽查局對其申報納稅情況進行稽查，并依照有關規(guī)定從嚴處理；屬于非按帳核實征收稅款的，主管稅務機關可以視情況停止其使用“萬元手工版”普通發(fā)票，改供限額版普通發(fā)票或到稅務機關代開發(fā)票。第十二條商業(yè)零售企業(yè)收購發(fā)票的領購、使用和管理按以下規(guī)定辦理，未按規(guī)定辦理的，暫停商業(yè)零售企業(yè)領購收購發(fā)票：（一）商業(yè)零售企業(yè)凡屬在營業(yè)執(zhí)照經營范圍中注明有收購業(yè)務的，方可向主管國稅機關申請領購收購發(fā)票；（二）主管國稅機關要嚴格按照《河北省農產品收購發(fā)票管理辦法（試行）》的規(guī)定核定收購發(fā)票的使用數(shù)量，對收購發(fā)票實行驗舊購新，進行動態(tài)監(jiān)管。（三）符合收購條件的商業(yè)零售企業(yè)收購業(yè)務范圍必須是農業(yè)生產者個人自產的農產品。（四）商業(yè)零售企業(yè)開具收購發(fā)票時，應當認真核對、填寫出售人的身份證號碼、住址（具體到縣、鄉(xiāng)、村、組），并由出售人簽字或壓印。（五）商業(yè)零售企業(yè)必須按照農產品名稱建立購進、銷售日記賬，包括購進數(shù)量、單價、金額，銷售數(shù)量、單價、金額，庫存數(shù)量。（六）主管國稅機關可定期對收購對象的身份進行核實，對非農業(yè)生產者或農業(yè)生產者銷售非自產貨物的進項稅額進行進項稅額轉出。第十三條對所轄商業(yè)零售企業(yè)，主管國稅機關稅收管理員除履行稅收管理員職責外，重點監(jiān)控以下內容：（一）對商業(yè)零售企業(yè)要加強銷售返利的稅收管理，必要時可通過對上游銷售的關聯(lián)分析獲取返利信息；（二）有無給消費者開具現(xiàn)金收據(jù)等其它憑證，代替發(fā)票的行為；（三）對有一定規(guī)模的商業(yè)零售企業(yè)要注重對集體單位團購的稅收管理，防止通過團購形式直接收取貨款，不做銷售收入的行為；（四）加強對商業(yè)零售企業(yè)饋贈行為的稅收管理，防止稅源稅基流失；（五）加強對商業(yè)零售企業(yè)購入貨物用于集體福利、個人消費等自用行為，以及對有保質期限制的商品的處理是否按照規(guī)定作進項稅額抵減或轉出處理。第十四條商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的各種款項收入，按照下列原則確認是否屬于平銷返利，按規(guī)定征收增值稅：對商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)零售企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目征收營業(yè)稅。對商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第十五條各級主管國稅機關必須定期對所轄商業(yè)零售企業(yè)實施增值稅納稅評估。下列商業(yè)零售企業(yè)應作為增值稅納稅評估的重點：（一）具有增值稅一般納稅人資格，批準授權使用增值稅專用發(fā)票的最高限額在十萬元（含）以上，且實際從事零售業(yè)務或批零兼營業(yè)務而以零售業(yè)務為主的商業(yè)零售企業(yè)；（二）年銷售額在5000萬元以上且稅負低于全?。ɑ蛉校┥虡I(yè)零售企業(yè)平均稅負的商業(yè)零售企業(yè)；（三）被認定為輔導期增值稅一般納稅人在轉為正式一般納稅人之前的商業(yè)零售企業(yè)；（四）連續(xù)三個月低于全市商業(yè)零售企業(yè)平均稅負的商業(yè)零售企業(yè)；（五）普通發(fā)票稽核比對發(fā)現(xiàn)問題的商業(yè)零售企業(yè)；（六）變更法定代表人的商業(yè)零售企業(yè)一般納稅人領購開具增值稅專用發(fā)票存在異常情形的；（七）經檢索及協(xié)查等渠道存在增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題的商業(yè)零售企業(yè)；（八）留抵稅額與實際明顯不符，庫存商品異常的商業(yè)零售企業(yè)。第十六條針對商業(yè)零售企業(yè)特點，評估人員可以同時采用多種方法進行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。在納稅評估中可采取以下增值稅納稅評估指標（一）增值稅評估通用分析指標1、收入類評估分析指標（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額進價核算方式

本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）售價核算方式

本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。（2）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。2、增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。將稅負率與相應的預警值進行比較，低于預警值的要列入疑點范圍。稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況和其它評估方法進行多角度分析。3、進項稅金控制額分析指標本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。（二）增值稅評估專用分析指標及使用方法1、毛利率法模型：毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%2、以進控銷法該方法對經營的商品單宗額大、便于盤庫、財務核算相對健全的企業(yè)尤為適用,如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)等。針對企業(yè)成本核算方式，構建以下以進控銷模型：（1）以金額表現(xiàn)：A、采用售價核算測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）B、采用進價核算：測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）（2）以數(shù)量表現(xiàn)：測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）3、資金監(jiān)控法（1）適用范圍該方法主要適用于一般納稅人和財務核算規(guī)范的小規(guī)模商業(yè)零售企業(yè)。（2）具體應用模型：（當期應收賬款收入類借方發(fā)生額+當期應收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當期產品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入類貸方發(fā)生額一般情況下，公式左右方應當平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預收賬款在本期發(fā)出貨物實現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。第十七條國稅機關針對納稅人的核算形式、經營方式、經營特點等，可采取不同的稅款征收管理方式實施征收管理?？偂⒎种C構在同一縣（區(qū)）的，可以實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，但分店開業(yè)后15日內，應向主管稅務機關備案；分支機構獨立核算的，按本辦法規(guī)定執(zhí)行。對省內跨地區(qū)經營的總、分支機構，實行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一管理和統(tǒng)一經營的，可采取“分店預征、總店結算、屬地管理”的征收管理方式，即分支機構在經營所在地辦理分支機構營業(yè)執(zhí)照、稅務登記及一般納稅人認定手續(xù)，每月總機構根據(jù)分支機構預計銷售收入的成本價格，開具增值稅專用發(fā)票，作為分支機構的進項稅額，核算分支機構的應納稅款；總機構在匯總申報納稅時，對分支機構預繳稅款予以抵減。第十八條納稅人有下列情形之一的，國稅機關有權核定其應納稅額：（一）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；（二）納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之