唐山市國(guó)家稅務(wù)局商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法

PAGE15唐山市國(guó)家稅務(wù)局商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及有關(guān)稅收規(guī)范性文件，結(jié)合我市商業(yè)零售企業(yè)實(shí)際情況，制定本辦法。第二條本辦法適用于唐山市范圍內(nèi)的商業(yè)零售企業(yè)的管理。商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)企業(yè)，包括直接從事綜合商品銷售的百貨商場(chǎng)、超級(jí)市場(chǎng)、零售商店等。第三條商業(yè)零售企業(yè)采取自營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、代銷經(jīng)營(yíng)形式的，均以商品零售企業(yè)為增值稅納稅義務(wù)人。采取租賃經(jīng)營(yíng)形式的，承租人為增值稅納稅義務(wù)人。自營(yíng)是指商業(yè)零售企業(yè)自籌資金，自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)方式。聯(lián)營(yíng)是指商業(yè)零售企業(yè)以場(chǎng)地、商譽(yù)等與他人共同從事商品零售，提供銷售發(fā)票，實(shí)行統(tǒng)一收款，按商品銷售收入的一定比例獲得收益的經(jīng)營(yíng)方式。代銷是指商業(yè)零售企業(yè)與他人簽定貨物受托銷售合同，在貨物銷售后與委托方結(jié)算貨款的經(jīng)營(yíng)方式。租賃經(jīng)營(yíng)是指商業(yè)零售企業(yè)為他人提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，按合同約定收取場(chǎng)地租賃費(fèi)用，租賃人獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自行采購(gòu)、自行銷售、自收貨款和使用自己領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票的經(jīng)營(yíng)形式。第四條商業(yè)零售企業(yè)對(duì)外出租柜臺(tái)、場(chǎng)地等，應(yīng)自租賃合同簽定之日起30日內(nèi)將承租人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)合同、法人代表的身份證復(fù)印件報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。商業(yè)零售企業(yè)因未備案導(dǎo)致承租人未履行增值稅納稅義務(wù)的，商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。備案內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)在備案內(nèi)容發(fā)生變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告變化情況。第五條在商業(yè)零售企業(yè)賣場(chǎng)內(nèi)，凡實(shí)行由商業(yè)零售企業(yè)統(tǒng)一開具發(fā)票的，無(wú)論采取何種方式經(jīng)營(yíng)，均以商業(yè)零售企業(yè)為增值稅納稅義務(wù)人。第六條商業(yè)零售企業(yè)無(wú)論采取何種形式銷售商品或者應(yīng)稅勞務(wù)，均應(yīng)按照向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定銷售額申報(bào)納稅。第七條商業(yè)零售企業(yè)特殊銷售形式按下列規(guī)定確定銷售額：（一）委托其他納稅人代銷貨物，以代銷單位代銷清單的所列金額為銷售額；（二）銷售代銷貨物，應(yīng)視同銷售貨物作購(gòu)銷處理，以實(shí)際代銷貨物金額確定銷售額；（三）將商品作為投資、對(duì)外捐贈(zèng)的，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額；（四）以購(gòu)物券（卡）、提貨券（卡）等有價(jià)證券（卡）形式銷售業(yè)務(wù)，以開具發(fā)票票面不含稅金額或?qū)嶋H收取價(jià)款確定銷售額；（五）以舊換新業(yè)務(wù)（金銀首飾除外），按新商品的同期銷售價(jià)格確定銷售額；納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收增值稅。（六）采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出；（七）以聯(lián)營(yíng)銷售方式經(jīng)營(yíng)，由商品零售企業(yè)統(tǒng)一收款、統(tǒng)一核算的，以商品零售企業(yè)實(shí)際收取的售價(jià)金額全額確定銷售額；（八）商業(yè)零售企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。第八條商業(yè)零售企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)限的確定按照以下原則確定：（一）采取直接收款方式的銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（二）以購(gòu)物券（卡）、提貨券（卡）等有價(jià)證券（卡）形式銷售業(yè)務(wù)，以開具發(fā)票或?qū)嶋H收取價(jià)款時(shí)間確定銷售時(shí)限；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；對(duì)于在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。第九條從事商業(yè)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定其增值稅一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第十條對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)零售企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。對(duì)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營(yíng)需要，需再次領(lǐng)購(gòu)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對(duì)其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對(duì)未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。1、納稅評(píng)估的結(jié)論正常。2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額、并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)零售企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。第十一條為加強(qiáng)普通發(fā)票管理，有效的打擊利用普通發(fā)票涉稅違法行為，對(duì)商業(yè)零售企業(yè)普通發(fā)票采取稽核比對(duì)措施，實(shí)行“以票控稅”管理稅源。商業(yè)零售企業(yè)要按照要求對(duì)當(dāng)月開具和取得的，金額在萬(wàn)元以上的普通發(fā)票進(jìn)行采集、錄入，參與稽核比對(duì)，凡發(fā)生開具“大頭小尾”或“假普通發(fā)票”或轉(zhuǎn)借代開發(fā)票行為的納稅人，屬于按帳核實(shí)征收稅款的，應(yīng)移交稽查局對(duì)其申報(bào)納稅情況進(jìn)行稽查，并依照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)處理；屬于非按帳核實(shí)征收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視情況停止其使用“萬(wàn)元手工版”普通發(fā)票，改供限額版普通發(fā)票或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。第十二條商業(yè)零售企業(yè)收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用和管理按以下規(guī)定辦理，未按規(guī)定辦理的，暫停商業(yè)零售企業(yè)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票：（一）商業(yè)零售企業(yè)凡屬在營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍中注明有收購(gòu)業(yè)務(wù)的，方可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票；（二）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《河北省農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理辦法（試行）》的規(guī)定核定收購(gòu)發(fā)票的使用數(shù)量，對(duì)收購(gòu)發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊購(gòu)新，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。（三）符合收購(gòu)條件的商業(yè)零售企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)范圍必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。（四）商業(yè)零售企業(yè)開具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核對(duì)、填寫出售人的身份證號(hào)碼、住址（具體到縣、鄉(xiāng)、村、組），并由出售人簽字或壓印。（五）商業(yè)零售企業(yè)必須按照農(nóng)產(chǎn)品名稱建立購(gòu)進(jìn)、銷售日記賬，包括購(gòu)進(jìn)數(shù)量、單價(jià)、金額，銷售數(shù)量、單價(jià)、金額，庫(kù)存數(shù)量。（六）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可定期對(duì)收購(gòu)對(duì)象的身份進(jìn)行核實(shí)，對(duì)非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第十三條對(duì)所轄商業(yè)零售企業(yè)，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)稅收管理員除履行稅收管理員職責(zé)外，重點(diǎn)監(jiān)控以下內(nèi)容：（一）對(duì)商業(yè)零售企業(yè)要加強(qiáng)銷售返利的稅收管理，必要時(shí)可通過(guò)對(duì)上游銷售的關(guān)聯(lián)分析獲取返利信息；（二）有無(wú)給消費(fèi)者開具現(xiàn)金收據(jù)等其它憑證，代替發(fā)票的行為；（三）對(duì)有一定規(guī)模的商業(yè)零售企業(yè)要注重對(duì)集體單位團(tuán)購(gòu)的稅收管理，防止通過(guò)團(tuán)購(gòu)形式直接收取貨款，不做銷售收入的行為；（四）加強(qiáng)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)饋贈(zèng)行為的稅收管理，防止稅源稅基流失；（五）加強(qiáng)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)入貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等自用行為，以及對(duì)有保質(zhì)期限制的商品的處理是否按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額抵減或轉(zhuǎn)出處理。第十四條商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的各種款項(xiàng)收入，按照下列原則確認(rèn)是否屬于平銷返利，按規(guī)定征收增值稅：對(duì)商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)零售企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)零售企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第十五條各級(jí)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)必須定期對(duì)所轄商業(yè)零售企業(yè)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估。下列商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)作為增值稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)：（一）具有增值稅一般納稅人資格，批準(zhǔn)授權(quán)使用增值稅專用發(fā)票的最高限額在十萬(wàn)元（含）以上，且實(shí)際從事零售業(yè)務(wù)或批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)而以零售業(yè)務(wù)為主的商業(yè)零售企業(yè)；（二）年銷售額在5000萬(wàn)元以上且稅負(fù)低于全?。ɑ蛉校┥虡I(yè)零售企業(yè)平均稅負(fù)的商業(yè)零售企業(yè)；（三）被認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)為正式一般納稅人之前的商業(yè)零售企業(yè)；（四）連續(xù)三個(gè)月低于全市商業(yè)零售企業(yè)平均稅負(fù)的商業(yè)零售企業(yè)；（五）普通發(fā)票稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的商業(yè)零售企業(yè)；（六）變更法定代表人的商業(yè)零售企業(yè)一般納稅人領(lǐng)購(gòu)開具增值稅專用發(fā)票存在異常情形的；（七）經(jīng)檢索及協(xié)查等渠道存在增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問(wèn)題的商業(yè)零售企業(yè)；（八）留抵稅額與實(shí)際明顯不符，庫(kù)存商品異常的商業(yè)零售企業(yè)。第十六條針對(duì)商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，評(píng)估人員可以同時(shí)采用多種方法進(jìn)行綜合分析評(píng)估，一般不少于兩種。對(duì)于通過(guò)特定疑點(diǎn)確定的納稅評(píng)估對(duì)象，可根據(jù)需要自行確定評(píng)估分析方法。在納稅評(píng)估中可采取以下增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)（一）增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)1、收入類評(píng)估分析指標(biāo)（1）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額進(jìn)價(jià)核算方式

本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1-毛利率）售價(jià)核算方式

本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。（2）用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問(wèn)題。2、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。將稅負(fù)率與相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評(píng)估方法進(jìn)行多角度分析。3、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（二）增值稅評(píng)估專用分析指標(biāo)及使用方法1、毛利率法模型：毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%2、以進(jìn)控銷法該方法對(duì)經(jīng)營(yíng)的商品單宗額大、便于盤庫(kù)、財(cái)務(wù)核算相對(duì)健全的企業(yè)尤為適用,如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)等。針對(duì)企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：（1）以金額表現(xiàn)：A、采用售價(jià)核算測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=期初庫(kù)存商品金額＋評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）B、采用進(jìn)價(jià)核算：測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存商品金額＋本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1－毛利率）問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）（2）以數(shù)量表現(xiàn)：測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存商品數(shù)量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量-期末庫(kù)存商品數(shù)量）×評(píng)估期商品銷售單價(jià)問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）3、資金監(jiān)控法（1）適用范圍該方法主要適用于一般納稅人和財(cái)務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模商業(yè)零售企業(yè)。（2）具體應(yīng)用模型：（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對(duì)外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購(gòu)買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問(wèn)題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。第十七條國(guó)稅機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的核算形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，可采取不同的稅款征收管理方式實(shí)施征收管理?？?、分支機(jī)構(gòu)在同一縣（區(qū)）的，可以實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，但分店開業(yè)后15日內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的，按本辦法規(guī)定執(zhí)行。對(duì)省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總、分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一管理和統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的，可采取“分店預(yù)征、總店結(jié)算、屬地管理”的征收管理方式，即分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)所在地辦理分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記及一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，每月總機(jī)構(gòu)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)銷售收入的成本價(jià)格，開具增值稅專用發(fā)票，作為分支機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額，核算分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款；總機(jī)構(gòu)在匯總申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款予以抵減。第十八條納稅人有下列情形之一的，國(guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的；（二）納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之