行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)第3版高職全套教學(xué)課件

行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)

（第三版）目錄學(xué)習(xí)情境1行政事業(yè)單位會計(jì)概述學(xué)習(xí)情境2行政事業(yè)單位的預(yù)算管理學(xué)習(xí)情境3行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)情境4行政事業(yè)單位負(fù)債的核算學(xué)習(xí)情境5行政事業(yè)單位收入與預(yù)算收入的核算學(xué)習(xí)情境6行政事業(yè)單位費(fèi)用與預(yù)算支出的核算學(xué)習(xí)情境7行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余的核算學(xué)習(xí)情境8行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告學(xué)習(xí)情境1行政事業(yè)單位會計(jì)概述

◆學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解行政事業(yè)單位會計(jì)的概念2.了解行政事業(yè)單位會計(jì)的分級3.掌握行政事業(yè)單位會計(jì)核算的特點(diǎn)4.明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)5.熟悉行政事業(yè)單位會計(jì)核算方法1.1.1行政事業(yè)單位會計(jì)概念1.會計(jì)的組成體系會計(jì)按其核算、監(jiān)督的對象以及適用范圍劃分，可分為企業(yè)會計(jì)和政府會計(jì)兩大體系。2.行政單位會計(jì)行政單位會計(jì)是國家各級行政單位對單位預(yù)算資金的執(zhí)行情況和結(jié)果以及財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。3.事業(yè)單位會計(jì)事業(yè)單位會計(jì)是各類事業(yè)單位對其財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和預(yù)算資金執(zhí)行情況等進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。子情景1.1行政事業(yè)單位會計(jì)基本理論1.1.2行政事業(yè)單位會計(jì)職能1.會計(jì)核算職能2.會計(jì)監(jiān)督職能1.1.3行政事業(yè)單位會計(jì)核算的基本1.會計(jì)主體2.持續(xù)運(yùn)行3.會計(jì)分期4.貨幣計(jì)量1.1.4行政事業(yè)單位會計(jì)核算的信息質(zhì)量要求1.可靠性要求2.相關(guān)性要求3.可比性要求4.及時(shí)性要求5.明晰性要求6.全面性要求7.實(shí)質(zhì)重于形式1.2.1行政單位會計(jì)核算特點(diǎn)1.行政單位會計(jì)的分級行政單位的會計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。2.行政單位會計(jì)的特點(diǎn)

（1）具備“雙功能”“雙要素”。

（2）采用“雙基礎(chǔ)”會計(jì)核算。

（3）實(shí)行“雙報(bào)告”。

（4）實(shí)行“平行記賬”。子情景1.2行政事業(yè)單位會計(jì)核算特點(diǎn)3.行政單位會計(jì)的任務(wù)（1）處理行政單位會計(jì)的日常核算事務(wù)（2）實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律（3）認(rèn)真編制和執(zhí)行行政單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算（4）指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的財(cái)會工作（5）分析考核預(yù)算資金的使用效果1.2.2事業(yè)單位會計(jì)核算特點(diǎn)1.事業(yè)單位會計(jì)的分級事業(yè)單位的會計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會計(jì)單位、二級會計(jì)單位和基層會計(jì)單位三級。2.事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)

（1）具備“雙功能”“雙要素”。

（2）采用“雙基礎(chǔ)”會計(jì)核算。

（3）實(shí)行“雙報(bào)告”。

（4）實(shí)行“平行記賬”。子情景1.2行政事業(yè)單位會計(jì)核算特點(diǎn)3.事業(yè)單位會計(jì)的任務(wù)（1）處理事業(yè)單位會計(jì)的日常會計(jì)事項(xiàng)和賬務(wù)（2）實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律（3）及時(shí)組織收入，合理供應(yīng)資金和使用資金（4）指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的財(cái)會工作（5）反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，參與業(yè)務(wù)經(jīng)營決策1.3.1行政單位財(cái)務(wù)管理1.行政單位財(cái)務(wù)管理的基本原則（1）量入為出，保障重點(diǎn)，兼顧一般（2）厲行節(jié)約，制止奢侈浪費(fèi)（3）降低行政成本（4）注重資金使用效益子情景1.3行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理2.行政單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)（1）科學(xué)、合理編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況（2）建立健全財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)施預(yù)算績效管理，加強(qiáng)對行政單位財(cái)務(wù)活動的控制和監(jiān)督（3）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失（4）定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動分析（5）對行政單位所屬并歸口行政財(cái)務(wù)管理的單位的財(cái)務(wù)活動實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督（6）加強(qiáng)對非獨(dú)立核算的機(jī)關(guān)后勤服務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行內(nèi)部核算辦法1.3.2事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則（1）執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度（2）堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的方針（3）正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、單位和個(gè)人三者利益的關(guān)系子情景1.3行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)（1）合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況（2）依法組織收入，努力節(jié)約支出（3）建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績效評價(jià)，提高資金使用效益（4）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失（5）加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.4.1會計(jì)科目1.會計(jì)要素行政事業(yè)單位會計(jì)要素包括預(yù)算會計(jì)三要素和財(cái)務(wù)會計(jì)五要素。（一）預(yù)算會計(jì)要素預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。（二）財(cái)務(wù)會計(jì)要素財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。子情景1.4行政事業(yè)單位會計(jì)的核算方法1.4.1會計(jì)科目2.會計(jì)科目的含義及分類會計(jì)科目是對會計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作的科學(xué)分類。行政事業(yè)單位會計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分類，分為預(yù)算會計(jì)科目和財(cái)務(wù)會計(jì)科目。行政事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)科目按核算層次分類，分為總賬科目和明細(xì)科目兩大類。子情景1.4行政事業(yè)單位會計(jì)的核算方法2.會計(jì)科目設(shè)置的原則（1）統(tǒng)一性原則根據(jù)政府預(yù)算管理和會計(jì)核算的需要，行政事業(yè)單位會計(jì)總賬科目的設(shè)置，各科目的核算內(nèi)容范圍，必須執(zhí)行財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)定。（2）適應(yīng)性原則行政事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)科目要與預(yù)算收支科目相適應(yīng)。（3）簡明性原則會計(jì)科目的設(shè)置，既要能全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督預(yù)算資金執(zhí)行情況，又要盡量簡化核算事務(wù)。3.會計(jì)科目及使用要求行政事業(yè)單位會計(jì)科目總共103個(gè)科目，分為兩類。每類中各科目之間應(yīng)實(shí)行借貸平衡，兩類各自平衡。財(cái)務(wù)會計(jì)科目77個(gè)，具體包括五類：

資產(chǎn)類35個(gè)、負(fù)債類16個(gè)、凈資產(chǎn)類7個(gè)、收入類11個(gè)、費(fèi)用類8個(gè)。行政單位適用的53個(gè)（28+11+5+6+3）事業(yè)單位適用的76個(gè)（35+15+7+11+8）（“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”除外均可用）預(yù)算會計(jì)科目26個(gè)，具體包括三類：

預(yù)算收入類9個(gè)、預(yù)算支出類8個(gè)、預(yù)算結(jié)余類9個(gè)。行政單位適用11個(gè)（3+2+6）事業(yè)單位適用25個(gè)（9+7+9）（“行政支出”除外均可用）總之：行政單位適用的科目：財(cái)務(wù)會計(jì)53科目+預(yù)算會計(jì)科目11=64事業(yè)單位適用的科目：財(cái)務(wù)會計(jì)科目76+預(yù)算會計(jì)科目25=10119行政事業(yè)單位會計(jì)科目財(cái)務(wù)會計(jì)類科目預(yù)算會計(jì)類科目說明資產(chǎn)類35個(gè)行政單位適用的科目：財(cái)務(wù)會計(jì)53科目+預(yù)算會計(jì)科目11=64負(fù)債類16個(gè)凈資產(chǎn)類7個(gè)收入類11個(gè)預(yù)算收入類9個(gè)事業(yè)單位適用的科目：財(cái)務(wù)會計(jì)科目76+預(yù)算會計(jì)科目25=101費(fèi)用類8個(gè)預(yù)算支出類8個(gè)預(yù)算結(jié)余類9個(gè)合計(jì)77個(gè)合計(jì)26個(gè)201.4.2記賬方法1.記賬方法的含義及分類記賬方法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用一定的記賬符號、記賬方向、記賬規(guī)則，確定會計(jì)分錄和登記會計(jì)賬簿的方法。是會計(jì)核算的基本方法之一。記賬方法通常采用單式記賬和復(fù)式記賬兩種。在我國，復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種。子情景1.4行政事業(yè)單位會計(jì)的核算方法2.借貸記賬法的概念及內(nèi)容（1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是國際上普遍采用的一種復(fù)式記賬方法。以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相互聯(lián)系地在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記。（2）借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號、賬戶分類及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面。1.4.3會計(jì)憑證1.會計(jì)憑證的含義會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。它是登記賬簿的依據(jù)，也是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)。設(shè)置會計(jì)科目，確定記賬方法，是為了正確地分類和記錄預(yù)算資金的收支活動情況。但是，有了會計(jì)科目和記賬方法還不能記賬，還必須要有會計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)。因此，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)取得或填制會計(jì)憑證，只有根據(jù)合法的會計(jì)憑證，才能記賬。2.會計(jì)憑證的分類會計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。子情景1.4行政事業(yè)單位會計(jì)的核算方法1.4.4會計(jì)賬簿1.會計(jì)賬簿的含義及分類行政事業(yè)單位會計(jì)賬簿，是由具有一定格式的賬頁組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄財(cái)政預(yù)算資金和行政事業(yè)單位資金運(yùn)動及其結(jié)果的簿記。行政事業(yè)單位會計(jì)賬簿一般可分為總賬、明細(xì)賬和日記賬三種。2.會計(jì)賬簿的使用要求3.會計(jì)賬簿的錯(cuò)誤更正4.會計(jì)賬簿的賬務(wù)處理程序子情景1.4行政事業(yè)單位會計(jì)的核算方法1.4.5會計(jì)報(bào)表1.會計(jì)報(bào)表的概念行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表是反映行政事業(yè)單位一定期間內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是年終會計(jì)決算報(bào)告的重要組成部分。2.會計(jì)報(bào)表編制原則數(shù)字正確、報(bào)送及時(shí)、內(nèi)容完整。3.會計(jì)報(bào)表的分類（1）按編報(bào)時(shí)間不同，行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表可劃分為月報(bào)和年報(bào)（決算）。（2）按反映內(nèi)容不同，行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表可劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和決算報(bào)表。（3）按編制層次不同，行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表可劃分為本單位會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表。子情景1.4行政事業(yè)單位會計(jì)的核算方法學(xué)習(xí)情境2行政事業(yè)單位的預(yù)算管理

◆學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.理解行政事業(yè)單位預(yù)算的概念及分級2.行政事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序3.國庫集中收付的收繳方式以及支付方式4.政府收支分類改革的主要內(nèi)容5.政府采購的模式2.1.1行政單位預(yù)算管理1.行政單位預(yù)算級次的劃分行政單位預(yù)算按照預(yù)算管理權(quán)限，劃分為三級：一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位和三級預(yù)算單位。2.行政單位預(yù)算管理辦法財(cái)政部門對行政單位實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。3.行政單位預(yù)算編制和審批程序4.行政單位決算子情景2.1行政事業(yè)單位預(yù)算管理2.1.2事業(yè)單位預(yù)算管理1.事業(yè)單位預(yù)算管理辦法國家對事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。2.事業(yè)單位預(yù)算編制和審批程序3.事業(yè)單位決算子情景2.1行政事業(yè)單位預(yù)算管理2.2.1國庫集中收付1.國庫集中收付的含義國庫集中收付就是實(shí)行國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政收入直接繳入國庫單一賬戶，所有支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務(wù)提供者的財(cái)政性資金管理模式。2.國庫集中收繳方式（1）直接繳庫（2）集中匯繳3.國庫集中支付方式（1）財(cái)政直接支付（2）財(cái)政授權(quán)支付子情景2.2國庫集中收付、政府收支分類和政府采購

2.2.2政府收支分類1.政府收支分類的含義政府收支分類，就是對政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動。2.政府收支分類的主要內(nèi)容政府收支分類主要包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的完整規(guī)范的政府收支分類體系。子情景2.2國庫集中收付、政府收支分類和政府采購

3.政府收支分類意義（1）有利于全面、準(zhǔn)確、清晰地反映市場經(jīng)濟(jì)條件下政府的收支活動，合理把握財(cái)政調(diào)控力度，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政運(yùn)行效率；（2）有利于繼續(xù)深化部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項(xiàng)改革，增加預(yù)算透明度，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，從源頭上防止腐??；（3）有利于建立與國際接軌的、高效實(shí)用的財(cái)政統(tǒng)計(jì)分析體系，不斷推進(jìn)國際合作與交流。

2.2.3政府采購1.政府采購的含義政府采購，也稱公共采購，它是指國家各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)為從事日常的政務(wù)活動或?yàn)榱藵M足公共服務(wù)的目的，在財(cái)政的監(jiān)督下，利用國家財(cái)政性資金和政府借款，以法定的方式、方法和程序購買貨物、工程和服務(wù)的行為。2.政府采購的組織形式一般有三種模式：集中采購模式、分散采購模式、半集中半分散采購模式。子情景2.2國庫集中收付、政府收支分類和政府采購

THEEND行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)

（第三版）學(xué)習(xí)情境1行政事業(yè)單位會計(jì)概述學(xué)習(xí)情境2行政事業(yè)單位的預(yù)算管理學(xué)習(xí)情境3行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)情境4行政事業(yè)單位負(fù)債的核算學(xué)習(xí)情境5行政事業(yè)單位收入與預(yù)算收入的核算學(xué)習(xí)情境6行政事業(yè)單位費(fèi)用與預(yù)算支出的核算學(xué)習(xí)情境7行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余的核算學(xué)習(xí)情境8行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告目錄學(xué)習(xí)情境3行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

◆學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉行政事業(yè)單位會計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)2.掌握行政事業(yè)單位存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)3.熟知行政事業(yè)單位各類資產(chǎn)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容資產(chǎn)類（35）庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備在途物品庫存物品加工物品待攤費(fèi)用長期股權(quán)投資長期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊工程物資在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房累計(jì)折舊受托代理資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3.1.1資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。3.1.2資產(chǎn)的分類按資產(chǎn)的流動性，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。子情景3.1行政事業(yè)單位資產(chǎn)基本認(rèn)知3.1.3資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1.資產(chǎn)的確認(rèn)符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體；（2）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。3.2.1行政事業(yè)單位貨幣資金的核算1.庫存現(xiàn)金的核算（1）庫存現(xiàn)金的管理要求遵循“錢賬分管、相互牽制”的管理要求。嚴(yán)格控制現(xiàn)金使用范圍。嚴(yán)格規(guī)定庫存現(xiàn)金限額。嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。不得坐支現(xiàn)金。做到日清月結(jié)，保證賬款相符。子情景3.2行政事業(yè)單位流動資產(chǎn)的核算（2）庫存現(xiàn)金的賬戶設(shè)置（3）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理單位收到現(xiàn)金時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸“庫存現(xiàn)金”。盤盈盤虧現(xiàn)金時(shí)，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。減少數(shù)借方現(xiàn)金

貸方增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)2.銀行存款的核算（1）銀行存款戶的開立和管理銀行存款是指單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。（2）銀行存款日記賬的登記單位每天都可能發(fā)生通過銀行進(jìn)行的結(jié)算業(yè)務(wù)，為了及時(shí)掌握銀行存款的收支和結(jié)存情況，行政事業(yè)單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行銀行存款的序時(shí)核算。（3）銀行存款的賬戶設(shè)置（4）銀行存款的賬務(wù)處理將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目。提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。收到受托代理的銀行存款時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。減少數(shù)借方銀行存款

貸方增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)3.零余額賬戶用款額度的核算（1）零余額賬戶的概念零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。零余額賬戶是指財(cái)政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，分為財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。（2）零余額賬戶用款額度賬戶的設(shè)置支用數(shù)借方零余額賬戶用款額度

貸方收回?cái)?shù)期末結(jié)余數(shù)（3）零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理（一）收到額度單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（二）支用額度支付日?；顒淤M(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（三）年末，注銷額度時(shí)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入下年度年初，單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付（1）其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是指除了庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度以外的其他貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等。（2）其他貨幣資金的確認(rèn)與計(jì)量其他貨幣資金應(yīng)當(dāng)在將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶或?qū)⒖铐?xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票和信用卡時(shí)確認(rèn)，并應(yīng)按照實(shí)際交存的金額計(jì)量。4.其他貨幣資金的核算（3）其他貨幣資金的科目設(shè)置支用數(shù)借方

其他貨幣資金

貸方實(shí)存數(shù)期末結(jié)余數(shù)（4）其他貨幣資金的賬務(wù)處理*單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。*將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。*將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付金額，借記“單位管理費(fèi)用”“庫存物品”等科目，貸記本科目。3.2.2存貨的核算1.存貨的概念存貨是指政府會計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。其內(nèi)容包括在途物品、庫存物品和加工物品。2.存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)（1）取得存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。（2）發(fā)出存貨時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。子情景3.2行政事業(yè)單位流動資產(chǎn)的核算3.存貨的科目設(shè)置

為了核算存貨的實(shí)際成本，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)要素類設(shè)置“在途物品”“庫存物品”和“加工物品”等科目。4.存貨的主要賬務(wù)處理（1）在途物品的賬務(wù)處理（2）庫存物品的賬務(wù)處理（3）加工物品的賬務(wù)處理庫存物品的核算1.取得的庫存物品時(shí)2.庫存物品發(fā)出時(shí)3.庫存物品清查盤點(diǎn)時(shí)小案例某預(yù)算單位購入辦公用材料一批，價(jià)款9000元，購入過程發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)300元。以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)采購計(jì)劃報(bào)批單、材料入庫單、銀行支付單等，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存物品9300

貸：銀行存款9300借：行政支出/事業(yè)支出 9300

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 93003.2.3應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算（1）財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，一般表現(xiàn)為年度終了結(jié)轉(zhuǎn)下年應(yīng)使用的用款額度。（2）財(cái)政應(yīng)返還額度的科目設(shè)置為了核算實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)要素類設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，借方登記年終尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度或財(cái)政授權(quán)支付額度；次年，財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付用款額度時(shí)，行政事業(yè)單位不進(jìn)行賬務(wù)處理；實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，或者在財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，登記在本科目貸方。期末借方余額，反映行政事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。（3）財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理（一）財(cái)政直接支付年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。2.應(yīng)收票據(jù)的核算（1）應(yīng)收票據(jù)的基本認(rèn)知應(yīng)收票據(jù)指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。票據(jù)貼現(xiàn)

票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息

其中：不帶息票據(jù)的到期金額=票據(jù)面額

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（2）應(yīng)收票據(jù)的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目。本科目借方反映事業(yè)單位收到商業(yè)票據(jù)的票面金額；貸方反映應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額；期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。（3）

應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理①因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。②持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。③將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。④商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3.應(yīng)收賬款的核算（1）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。（2）應(yīng)收賬款的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目。本科目借方登記應(yīng)收賬款發(fā)生的增加數(shù)；貸方登記應(yīng)收賬款發(fā)生的減少數(shù)，即已收回的應(yīng)收賬款和已轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。（3）應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理①應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收回時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。②應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政出租資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。出售物資時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。③應(yīng)收賬款的核銷

4.預(yù)付賬款的核算（1）預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。（2）預(yù)付賬款的科目設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬科目。本科目借方登記單位預(yù)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購物資或服務(wù)結(jié)算。期末借方余額，反映行政事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。①根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。②收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（3）預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理③根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。④發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥款收入”[本年直接支付]、“財(cái)政應(yīng)返還額度”[以前年度直接支付]、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。5.其他應(yīng)收款的核算（1）其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指行政事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。（2）其他應(yīng)收款的科目設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目。本科目借方登記發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)的增加數(shù)；貸方登記收回的各種款項(xiàng)及結(jié)轉(zhuǎn)情況；期末借方余額，反映行政事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。（3）其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理①發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。②收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。③償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照報(bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。④其他應(yīng)收款的核銷

6.應(yīng)收股利的核算（1）應(yīng)收股利的概念應(yīng)收股利是指事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。（2）應(yīng)收股利的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬科目。本科目借方登記應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的款項(xiàng)；貸方登記實(shí)際收到的股利金額。期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。（3）應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理

①取得長期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。②長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。③實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。7.應(yīng)收利息的核算（1）應(yīng)收利息的概念應(yīng)收利息是指事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。（2）應(yīng)收利息的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“應(yīng)收利息”總賬科目。本科目借方登記應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的利息；貸方登記實(shí)際收到的利息；期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投資利息。（3）應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理①取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。②按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入時(shí)，對于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。③實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。3.3.1固定資產(chǎn)基本認(rèn)知1.固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的分類一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具、用具、裝具及動植物等。子情景3.3行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)及折舊的核算3.3.2固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)1.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)（1）固定資產(chǎn)增加時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)（2）固定資產(chǎn)減少時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出入賬價(jià)值的確認(rèn)（4）盤盈盤虧固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)子情景3.3行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)及折舊的核算3.3.3固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)科目的設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變化情況，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目。本科目借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)；借方余額反映固定資產(chǎn)的原值。2.固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理2.固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的賬務(wù)處理4.固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的賬務(wù)處理小案例2021年10月16日，某預(yù)算單位開出財(cái)政授權(quán)支付憑證，購買文件柜5個(gè)，價(jià)款3200元，驗(yàn)收合格，交付使用。根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付憑證、購貨發(fā)票、文件柜驗(yàn)收單等，編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)3200

貸：零余額賬戶用款額度3200借：行政支出/事業(yè)支出3200

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度32003.3.4累計(jì)折舊的核算1.累計(jì)折舊基本認(rèn)知累計(jì)折舊是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，包括固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊和保障性住房累計(jì)折舊。2.累計(jì)折舊的核算（1）累計(jì)折舊的科目設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，在資產(chǎn)要素類分別設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”和“保障性住房累計(jì)折舊”總賬科目，屬于備抵調(diào)整賬戶。貸方登記應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)；借方登記已計(jì)提折舊額或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)；期末貸方余額，反映行政事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房折舊（攤銷）累計(jì)數(shù)。

（2）累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理

①固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的賬務(wù)處理②公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）的賬務(wù)處理③保障性住房累計(jì)折舊的賬務(wù)處理2021年10月22日，某預(yù)算單位按規(guī)定，本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊8500元。根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)算單等，編制會計(jì)分錄如下：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用8500

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊85003.4.1無形資產(chǎn)基本認(rèn)知無形資產(chǎn)是指單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。3.4.2無形資產(chǎn)的核算為了核算行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)原值，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬科目。本科目借方反映無形資產(chǎn)價(jià)值的增加；貸方反映無形資產(chǎn)價(jià)值的減少；期末余額在借方，反映單位無形資產(chǎn)的成本。子情景3.4行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1.無形資產(chǎn)在取得時(shí)2.與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出3.按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)4.無形資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)小案例2021年10月22日，某預(yù)算單位購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，價(jià)值650000元，款項(xiàng)用銀行存款支付。根據(jù)土地使用證復(fù)印件、銀行支付單、購貨發(fā)票等，編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

650000

貸：銀行存款

650000借：行政支出/事業(yè)支出

650000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

6500003.4.3無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1.無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷基本認(rèn)知無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷是單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的科目設(shè)置為了核算單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，在資產(chǎn)要素類設(shè)“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”總賬科目。本科目貸方登記應(yīng)計(jì)提的累計(jì)攤銷金額；借方登記無形資產(chǎn)處置時(shí)已計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷數(shù)；期末貸方余額，反映單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。3.無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（1）按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，按照應(yīng)攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，貸記本科目。（2）經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。3.5.1對外投資基本知識認(rèn)知1.對外投資的概念對外投資是事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。2.對外投資的分類按投資對象分類：債權(quán)投資和股權(quán)投資按投資形式分類：貨幣性投資、實(shí)物性投資和無形資產(chǎn)投資按投資時(shí)間分類：短期投資和長期投資子情景3.5事業(yè)單位對外投資的核算3.5.2短期投資的核算1.短期投資的概念短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。2.短期投資的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“短期投資”總賬科目。本科目借方登記取得的短期投資數(shù)；貸方登記短期投資的收回、核銷等減少數(shù)；期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。3.短期投資的主要賬務(wù)處理①取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。②收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。③出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。3.5.3長期投資的核算1.長期投資的概念長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。2.長期投資的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，在資產(chǎn)要素類分別設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”總賬科目。借方登記取得的長期股權(quán)或債券投資增加數(shù)；貸方登記長期股權(quán)或債券投資的收回、核銷等減少數(shù)；期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資或債券投資的價(jià)值。3.長期投資的賬務(wù)處理（1）長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資在取得時(shí)的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資持有期間的賬務(wù)處理按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理小案例2021年10月22日，某預(yù)算單位按協(xié)議規(guī)定，以房屋一幢對甲企業(yè)進(jìn)行投資，取得股權(quán)，房屋原價(jià)為8000000元，已提折舊600000，評估價(jià)為9000000元，用銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)20000元。根據(jù)出資證明、投資協(xié)議、評估報(bào)告、銀行轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資9020000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 600000

貸：固定資產(chǎn)8000000

銀行存款 20000

其他收入1600000借：其他支出20000貸：資金結(jié)存——貨幣資金20000（2）長期債券投資的賬務(wù)處理長期債券投資在取得時(shí)的賬務(wù)處理長期債券投資持有期間的賬務(wù)處理到期收回長期債券投資的賬務(wù)處理對外出售長期債券投資的賬務(wù)處理小案例2021年1月1日，某預(yù)算單位購入發(fā)行的3年期國債20000元，年利率為5.2%，并支付相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)60元。根據(jù)國債復(fù)印件、銀行支付單等，編制會計(jì)分錄如下：借：長期債券投資20060

貸：銀行存款20060借：投資支出20060貸：資金結(jié)存——貨幣資金200603.6.1在建工程的核算1.在建工程的概念行政事業(yè)單位的在建工程是指單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程也屬于在建工程范圍。子情景3.6行政事業(yè)單位其他資產(chǎn)的核算在建工程2.在建工程的科目設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“在建工程”總賬科目。本科目借方登記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)；貸方登記工程完成結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；借方余額，反映單位尚未完工的建設(shè)項(xiàng)目工程發(fā)生的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目。3.在建工程的主要賬務(wù)處理（1）建筑安裝工程投資的賬務(wù)處理（2）設(shè)備投資的賬務(wù)處理（3）待攤投資的賬務(wù)處理（4）其他投資的賬務(wù)處理（5）待核銷基建支出的賬務(wù)處理（6）基建轉(zhuǎn)出投資的賬務(wù)處理小案例2021年10月22日，某預(yù)算單位根據(jù)舊辦公樓改建工程合同的約定，按工程進(jìn)度支付工程款1200000元，通過單位零余額賬戶支付。根據(jù)工程款結(jié)算單、財(cái)政授權(quán)支付憑證等，編制會計(jì)分錄如下：借：在建工程——建筑安裝工程投資1200000

貸：零余額賬戶用款額度1200000借：行政支出/事業(yè)支出1200000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1200000

3.6.2待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算

1.待處理財(cái)產(chǎn)損溢的概念待處理財(cái)產(chǎn)損溢是指行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損的價(jià)值。2.待處理財(cái)產(chǎn)損溢的科目設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報(bào)廢、毀損的價(jià)值，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總賬科目。本科目借方登記轉(zhuǎn)入等待處理的各種財(cái)產(chǎn)數(shù)額；貸方登記已批準(zhǔn)予以處理的各種財(cái)產(chǎn)數(shù)額。本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈溢余。年度終了，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。3.處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理賬款核對時(shí)發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金短缺或溢余（1）每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，屬于現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（2）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等各種資產(chǎn)盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損（1）盤盈的各類資產(chǎn)（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的各類資產(chǎn)3.6.3政府儲備物資1.政府儲備物資的概念政府儲備物資是指政府會計(jì)主體為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的有形資產(chǎn)。2.政府儲備物資的科目設(shè)置為了核算單位控制的政府儲備物資的成本，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“政府儲備物資”總賬科目。本科目借方登記購入或取得政府儲備物資的實(shí)際成本；貸方登記政府儲備物資發(fā)出的實(shí)際成本；期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲備物資的成本。3.政府儲備物資的賬務(wù)處理（1）政府儲備物資取得時(shí)（2）政府儲備物資發(fā)出時(shí)（3）政府儲備物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)3.6.4公共基礎(chǔ)設(shè)施1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念公共基礎(chǔ)設(shè)施是指是指政府會計(jì)主體為滿足社會公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的科目設(shè)置為了核算由單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”總賬科目。本科目借方登記公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的減少數(shù)；期末借方余額，反映公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。

3.公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理

（1）取得公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)的賬務(wù)處理（2）公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的賬務(wù)處理（3）處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理（4）清查盤點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理

3.6.5受托代理資產(chǎn)

1.受托代理資產(chǎn)的概念受托代理資產(chǎn)是行政事業(yè)單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存保管的物資等的成本。2.受托代理資產(chǎn)的科目設(shè)置為了核算行政事業(yè)單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)要素類設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”總賬科目。本科目借方登記受托代理資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記受托代理資產(chǎn)的減少數(shù)；期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的成本。

3.受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（1）受托轉(zhuǎn)贈物資的賬務(wù)處理（2）受托存儲保管物資的賬務(wù)處理（3）罰沒物資的賬務(wù)處理THEEND行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)

（第三版）學(xué)習(xí)情境1行政事業(yè)單位會計(jì)概述學(xué)習(xí)情境2行政事業(yè)單位的預(yù)算管理學(xué)習(xí)情境3行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)情境4行政事業(yè)單位負(fù)債的核算學(xué)習(xí)情境5行政事業(yè)單位收入與預(yù)算收入的核算學(xué)習(xí)情境6行政事業(yè)單位費(fèi)用與預(yù)算支出的核算學(xué)習(xí)情境7行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余的核算學(xué)習(xí)情境8行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告目錄學(xué)習(xí)情境4行政事業(yè)單位負(fù)債的核算

◆學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉行政事業(yè)單位負(fù)債的核算范圍2.熟知行政事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的內(nèi)容及有關(guān)規(guī)定3.掌握行政事業(yè)單位各項(xiàng)負(fù)債科目的設(shè)置及核算內(nèi)容4.1.1負(fù)債的含義負(fù)債是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4.1.2負(fù)債的分類政府會計(jì)主體的負(fù)債按照流動性分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債4.1.3負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）負(fù)債的確認(rèn)對符合負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。（二）負(fù)債的計(jì)量負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。子情景4.1行政事業(yè)單位負(fù)債認(rèn)知負(fù)債類（16）362001短期借款核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在

1年內(nèi)（含

1年)的各種借款372101應(yīng)交增值稅核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅382102其他應(yīng)交稅費(fèi)核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)392103應(yīng)繳財(cái)政款核算單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)402201應(yīng)付職工薪酬核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬412301應(yīng)付票據(jù)核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票422302應(yīng)付賬款核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)432303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款442304應(yīng)付利息核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息452305預(yù)收賬款核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)462307其他應(yīng)付款核算單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在

1年內(nèi)（含

1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)472401預(yù)提費(fèi)用核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用482501長期借款核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過

1年(不含

1年)的各種借款本息492502長期應(yīng)付款核算單位發(fā)生的償還期限超過

1年（不含

1年）的應(yīng)付款項(xiàng)502601預(yù)計(jì)負(fù)債核算單位對因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債512901受托代理負(fù)債核算單位接受委托取得受托代理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債4.2.1短期借款1.短期借款的概念短期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。2.短期借款的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款，在負(fù)債要素類設(shè)置“短期借款”總賬科目。本科目的貸方登記取得的借款本金；借方登記借款本金的償還；期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。子情景4.2事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算3.短期借款的主要賬務(wù)處理（1）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（3）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。4.2.2長期借款的核算1.長期借款的概念長期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本息。2.長期借款的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本息，在負(fù)債要素類設(shè)置“長期借款”總賬科目。本科目貸方登記長期借入的款項(xiàng)數(shù)額；借方登記償還的本金數(shù)額；期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本息金額。3.長期借款的主要賬務(wù)處理（1）借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。（2）為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款利息，按期計(jì)提利息時(shí)，分別情況處理。（3）按期計(jì)提其他長期借款的利息時(shí)，按照計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目[分期付息、到期還本借款的利息]或本科目（應(yīng)計(jì)利息）[到期一次還本付息借款的利息]。（4）到期歸還長期借款本金、利息時(shí)，借記本科目（本金、應(yīng)計(jì)利息），貸記“銀行存款”科目。小案例某事業(yè)單位為承付2020年10月購置的設(shè)備款（該設(shè)備已交付使用），于2021年1月3日向銀行借入款項(xiàng)500000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，到期一次還本付息。根據(jù)借款合同、銀行進(jìn)賬單等，編制會計(jì)分錄如下：實(shí)際借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款500000

貸：長期借款——本金500000借：資金結(jié)存——貨幣資金500000

貸：債務(wù)預(yù)算收入500000思考：到期還本付息時(shí)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？4.3.1應(yīng)繳財(cái)政款的核算1.應(yīng)繳財(cái)政款基本認(rèn)知應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。2.應(yīng)繳財(cái)政款的科目設(shè)置為了核算單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)（包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)），在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”總賬科目。本科目借方登記已繳數(shù)；貸方登記應(yīng)繳數(shù)；本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。

子情景4.3行政事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算3.應(yīng)繳財(cái)政款的主要賬務(wù)處理（1）單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。（2）單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。（3）單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。4.3.2應(yīng)交增值稅的核算1.應(yīng)交增值稅的確認(rèn)和計(jì)量單位對交納的增值稅應(yīng)當(dāng)在按照國家稅法等規(guī)定產(chǎn)生繳納增值稅義務(wù)時(shí)確認(rèn)，按照稅法等規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳金額計(jì)量入賬。2.應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置為了核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)交增值稅費(fèi)”總賬科目。本科目貸方登記按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的增值稅；借方登記實(shí)際交納的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。3.應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理（1）單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理（4）交納增值稅的賬務(wù)處理小案例1月5日購入非自用的材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3200元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并以驗(yàn)收入庫。根據(jù)購買材料增值稅專用發(fā)票、材料入庫單、銀行轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存物品20000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅額3200貸：銀行存款

23200借：經(jīng)營支出23200

貸：資金結(jié)存——貨幣資金232004.3.3其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算1.其他應(yīng)交稅費(fèi)的科目設(shè)置為了核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)（包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等），應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目。本科目借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)額；貸方登記按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)交稅費(fèi)金額。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額；期末如為借方余額，反映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。2.其他應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（2）按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工（含長期聘用人員）的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。（3）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅額，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（單位應(yīng)交所得稅）。（4）單位實(shí)際交納上述各種稅費(fèi)時(shí)，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、單位應(yīng)交所得稅等），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4.4.1應(yīng)付職工薪酬的核算1.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指單位為獲得職工（含長期聘用人員）提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬或因辭退等原因而給予職工補(bǔ)償所形成的負(fù)債。職工薪酬包括工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。2.應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置為了核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬[包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等]，在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。本科目貸方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)發(fā)放職工薪酬數(shù)；借方登記實(shí)際發(fā)放薪酬數(shù)；本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)付未付的職工薪酬。子情景4.4行政事業(yè)單位應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算

3.應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（1）計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)的賬務(wù)處理（2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)的賬務(wù)處理（3）代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)的賬務(wù)處理（4）繳納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)的賬務(wù)處理（5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)時(shí)的賬務(wù)處理小案例2021年10月8日，某預(yù)算單位繳納為職工承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)21000元，住房公積金65000元，由財(cái)政直接支付。根據(jù)財(cái)政直接支付申請書、“財(cái)政直接支付入賬通知書”、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金計(jì)算明細(xì)表等，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi)21000

——住房公積金（單位）65000

貸：財(cái)政撥款收入86000借：行政支出/事業(yè)支出86000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入86000

4.4.2應(yīng)付賬款的核算

1.應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指單位因取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)、開展工程建設(shè)等而形成的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的負(fù)債。2.應(yīng)付賬款的科目設(shè)置為了核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)，在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬科目。本科目貸方登記單位因購買物資、接受服務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方登記已償付的應(yīng)付款項(xiàng)。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額。3.應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理（1）收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票及賬單等有關(guān)憑證，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（2）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。（4）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。4.4.3應(yīng)付票據(jù)的核算1.應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2.應(yīng)付票據(jù)的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總賬科目。本科目貸方登記單位因購買材料、貨品等而開出、承兌的商業(yè)匯票票面金額；借方登記已到期或已兌付的商業(yè)匯票票面金額。期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。3.應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理（1）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（3）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。

4.4.4預(yù)收賬款

1.預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照貨物、服務(wù)合同或協(xié)議或者相關(guān)規(guī)定，向接受貨物或服務(wù)的主體預(yù)先收款而形成的負(fù)債。2.預(yù)收賬款的科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)，在負(fù)債要素類設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目。本科目貸方登記預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額。3.預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理（1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（2）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，按照預(yù)收賬款賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。（3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

4.4.5應(yīng)付利息的核算

應(yīng)付利息是指事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。

為了核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息（短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息），在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)付利息”總賬科目，貸方登記按合同約定的應(yīng)付利息數(shù)額；借方登記實(shí)際支付的利息數(shù)額；期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額。應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“在建工程”科目，貸記本科目；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。（二）對于其他借款，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。（三）實(shí)際支付應(yīng)付利息時(shí)，按照支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.4.6應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算

應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。為了核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)