納稅會計(jì)課件：城建稅、教育費(fèi)附加會計(jì)

2024/3/11城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加會計(jì)4.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述4.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算

2024/3/124.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述4.1.1城市維護(hù)建設(shè)稅概述城市維護(hù)建設(shè)稅是國家征收的專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種附加稅金。1.納稅人《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號，以下簡稱“城建稅條例”）第二條規(guī)定：凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。2024/3/134.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述2.納稅依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。2024/3/144.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述3.稅率根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第四條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；鎮(zhèn)是指建制鎮(zhèn)。納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2024/3/154.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述4.其他相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知

》（財(cái)稅〔2005〕25號）第一條規(guī)定：經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2024/3/164.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國務(wù)院辦公廳對〈中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函>的通知》（國稅函〔2004〕420號）規(guī)定：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。2024/3/174.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述4.1.2教育費(fèi)附加概述教育費(fèi)附加是國家征收的專門用于地方教育事業(yè)的一種附加費(fèi)。1.納稅人《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第二條規(guī)定，凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規(guī)定繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。2024/3/184.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述2.計(jì)征依據(jù)和費(fèi)率《國務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第448號）規(guī)定：教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率?！?024/3/194.1城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加概述3.其他相關(guān)規(guī)定《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第七條規(guī)定：企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加，一律在銷售收入（或營業(yè)收入）中支付。2024/3/1104.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算4.2.1銷售產(chǎn)品應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加均是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加費(fèi)率，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材P.53【例4-1】2024/3/1114.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算4.2.2提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算企業(yè)提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)大多應(yīng)交營業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)交的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加費(fèi)率，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目；實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材P.65【例4-2】2024/3/1124.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算4.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在代扣代繳消費(fèi)稅的同時(shí)代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》（（1985）財(cái)稅字第143號）第二條規(guī)定，由受托方代征代扣消費(fèi)稅的單位，城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，可按繳納消費(fèi)稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。2024/3/1134.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算委托加工企業(yè)應(yīng)比照交納消費(fèi)稅的會計(jì)核算方法進(jìn)行交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算，即收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后繼續(xù)加工的，視為預(yù)交稅費(fèi)，應(yīng)根據(jù)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的，交納的稅費(fèi)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品成本，應(yīng)根據(jù)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/3/1144.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算需要說明的是，企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后繼續(xù)加工的，如果委托加工企業(yè)與受托加工企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率不同，在最終產(chǎn)品銷售后根據(jù)應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算確定應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的稅率分段計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，即根據(jù)受托加工企業(yè)代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅與委托加工企業(yè)新增應(yīng)交消費(fèi)稅額按照適用稅率確定的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅之和確定全部應(yīng)交消費(fèi)稅。。參看教材P.65【例4-3】2024/3/1154.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算4.2.4出售房屋建筑物應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)征增值稅的機(jī)器設(shè)備等，收取價(jià)款中包含的增值稅屬于價(jià)外稅，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)清理收入，應(yīng)與銷售產(chǎn)品等收取的增值稅一并計(jì)算應(yīng)交增值稅，并進(jìn)而確定應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，計(jì)入營業(yè)稅金及附加，不需要單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2024/3/1164.2應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會計(jì)核算企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，如果屬于非增值稅項(xiàng)目的房屋建筑物，收取的價(jià)款應(yīng)全部確認(rèn)為清理收入，應(yīng)交的營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)在清理收入中扣除。同時(shí)，根據(jù)交納的營業(yè)稅額和適用稅率計(jì)算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教