增值稅會(huì)計(jì)處理

增值稅會(huì)計(jì)處理一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、審核、賬務(wù)處理▲稅率的審核：17%、13%，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！厥怃N售方式的審核1.注意各種折扣銷售*折扣銷售（即商業(yè)折扣）：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可以按現(xiàn)行規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款）。實(shí)際上是理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無(wú)關(guān)。2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）?！纠}1·簡(jiǎn)答題】某家電商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)2340元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)200元，實(shí)際收到的價(jià)款為2140元。賬務(wù)處理：借：銀行存款2140銷售費(fèi)用（庫(kù)存商品）200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340結(jié)轉(zhuǎn)成本略【例題2·多選題】某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有（）。（2007年）A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按l3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)依收購(gòu)價(jià)的l0%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】ABDE3.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并在符合條件的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}·簡(jiǎn)答題】某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）以自產(chǎn)家電20萬(wàn)元（不含稅）換取顯像管廠（增值稅一般納稅人）同等價(jià)值的原材料，雙方均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。電視機(jī)廠賬務(wù)處理：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本顯像管廠賬務(wù)處理（假定換回的彩電用于職工福利）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340004.以物償債的審核：【例題·簡(jiǎn)答題】某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）以自產(chǎn)家電20萬(wàn)元（不含稅）償還顯像管廠（增值稅一般納稅人）的原材料貨款35.1萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。電視機(jī)廠賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得117000顯像管廠賬務(wù)處理（假定換回的彩電擬出售）借：庫(kù)存商品——彩電200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失117000貸：應(yīng)收賬款3510005.包裝物押金的審核稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)算征收增值稅。逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年（12個(gè)月）為限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。收取押金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款包裝物逾期未退回：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示1】如果包裝物包裝的是消費(fèi)稅產(chǎn)品，則還需要計(jì)算消費(fèi)稅，賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅包裝物押金不同于包裝物租金，隨同貨物銷售時(shí)收取的包裝物租金，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售貨物時(shí)，收取包裝物租金，賬務(wù)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示2】如果包裝物租金與銷售無(wú)關(guān)，單獨(dú)收取，屬于兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。6.銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審核（1）銷售使用過(guò)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：【例題·簡(jiǎn)答題】某工業(yè)企業(yè)（東北地區(qū)）系增值稅一般納稅人，2008年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。2012年出售，假定已提折舊40萬(wàn)元，售價(jià)58.5萬(wàn)元，開(kāi)具了普通發(fā)票。購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用40貸：累計(jì)折舊40出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理60累計(jì)折舊40貸：固定資產(chǎn)100借：銀行存款58.5貸：固定資產(chǎn)清理50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5【提示】固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)如果已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該固定資產(chǎn)銷售時(shí)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。借：營(yíng)業(yè)外支出10貸：固定資產(chǎn)清理10（2）銷售使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：【例題·簡(jiǎn)答題】某工業(yè)企業(yè)（沿海地區(qū)）系增值稅一般納稅人，2008年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，普通發(fā)票上注明含稅價(jià)款117萬(wàn)元。2012年出售，已提折舊46.8萬(wàn)元，售價(jià)58.5萬(wàn)元，開(kāi)具了普通發(fā)票。購(gòu)進(jìn)時(shí)借：固定資產(chǎn)117貸：銀行存款117計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用46.8貸：累計(jì)折舊46.8出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理70.2累計(jì)折舊46.8貸：固定資產(chǎn)117【提示】固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)如果未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該固定資產(chǎn)銷售時(shí)應(yīng)按簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅。應(yīng)納增值稅=58.5÷（1+4%）×4%×50%=1.125（萬(wàn)元）借：銀行存款58.5貸：固定資產(chǎn)清理57.375（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.125借：營(yíng)業(yè)外支出12.825貸：固定資產(chǎn)清理12.8257.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核?！纠}·簡(jiǎn)答題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售一批工業(yè)廢料，取得含稅價(jià)款10000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款10000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000注冊(cè)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)，調(diào)整：應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=10000÷（1+17%）×17%=1453（元）借：營(yíng)業(yè)外支出（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整）1453貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14538.視同銷售行為銷售額的審核（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）【提示】如果該貨物還屬于消費(fèi)稅征收范圍的，則組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)考慮消費(fèi)稅因素?！纠}·簡(jiǎn)答題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)一批新產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給客戶使用。已知：該批新產(chǎn)品成本為10000元，成本利潤(rùn)率為10%，產(chǎn)品尚未定價(jià)。應(yīng)納增值稅=10000×（1+10%）×17%=1870（元）。借：營(yíng)業(yè)外支出（銷售費(fèi)用）11870貸：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870▲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的審核1.一般規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2.具體規(guī)定：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；【案例】甲向乙銷售貨物，合同約定采取賒銷方式，合同約定貨物發(fā)出后的第二個(gè)月結(jié)算貨款，并開(kāi)具相關(guān)發(fā)票。發(fā)貨時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品第二個(gè)月結(jié)算貨款，開(kāi)具發(fā)票借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本如果雙方?jīng)]有書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期，則：發(fā)出貨物時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；【例題·簡(jiǎn)答題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，3月份采取預(yù)收貨款方式銷售一批汽車，當(dāng)月預(yù)收貨款100萬(wàn)元。借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款1005月份發(fā)出貨物，收取余款134萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元。發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款100銀行存款134貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34結(jié)算成本略。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅；本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等；企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。（一）增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整?！皯?yīng)交增值稅”還設(shè)計(jì)9個(gè)專欄進(jìn)行核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！鲋刀愐话慵{稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！纠}】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為10000元、增值稅額為1700元的原材料退回銷售方。借：銀行存款11700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-1700貸：原材料100002.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。提示：增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！纠}】某企業(yè)以10天為一個(gè)納稅期，每月11日至15日期間需預(yù)繳一次增值稅，假設(shè)預(yù)繳20萬(wàn)元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000貸：銀行存款2000003.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【例題】某國(guó)有糧食儲(chǔ)備企按國(guó)家有關(guān)規(guī)定承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)，其銷售的糧食享受免增值稅的政策，但可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)本月向生產(chǎn)企業(yè)銷售糧食不含稅價(jià)100萬(wàn)元，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅款13萬(wàn)元，款項(xiàng)113萬(wàn)元已存入銀行。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1130000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）130000貸：營(yíng)業(yè)外收入1300004.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（提示：出口退稅內(nèi)容詳見(jiàn)第八章。）5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅?！纠}】某工業(yè)企業(yè)本期銷售產(chǎn)品100萬(wàn)元（不含稅），增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)各種材料40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元。月末賬務(wù)處理為：本月應(yīng)納增值稅=170000-68000=102000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）102000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1020006.“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記?！咎崾尽砍ｄN售外，考生們要結(jié)合《稅法一》中的混合銷售、視同銷售、兼營(yíng)銷售、特殊方式銷售的考核，這部分內(nèi)容詳見(jiàn)第八章。【例題】某工業(yè)企業(yè)上月銷售的不含稅價(jià)為10萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元的貨物由于質(zhì)量問(wèn)題被購(gòu)買(mǎi)方退回。該批產(chǎn)品的成本為6萬(wàn)元，該企業(yè)已經(jīng)按稅法相關(guān)規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。收到退回貨物時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸：銀行存款117000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-17000同時(shí)沖減相關(guān)成本：借：庫(kù)存商品60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600007.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅）申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）【例題】某生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品享受增值稅“免、抵、退”政策，假設(shè)當(dāng)月企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的“免、抵、退”稅額為17萬(wàn)元，計(jì)算的應(yīng)“退”稅額為20萬(wàn)元，“免、抵”稅額為0萬(wàn)元。則企業(yè)當(dāng)月賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）170000收到出口退稅時(shí)：借：銀行存款170000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）170000（提示：出口退稅內(nèi)容詳見(jiàn)第八章。）8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。提示：必須結(jié)合“稅法一”中的“進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定學(xué)習(xí)?！纠}1】如某鋼材經(jīng)銷企業(yè)領(lǐng)用外購(gòu)鋼材20萬(wàn)元用于擴(kuò)建倉(cāng)庫(kù)，已知該批鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣，領(lǐng)用時(shí)賬務(wù)處理：借：在建工程234000貸：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000【例題2】某企業(yè)由于管理不善，一批外購(gòu)材料霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)查成本2萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.34萬(wàn)已經(jīng)認(rèn)證抵扣。賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23400貸：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34009.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅?！咎崾尽靠荚囍攸c(diǎn)是“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”四個(gè)科目?！鲋刀愋∫?guī)模納稅人，其收入的核算與一般納稅人相同，也是不含稅銷售額。其應(yīng)納增值稅額，也要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要設(shè)置若干專欄?！纠}】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年3月份銷售貨物實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額30900元，賬務(wù)處理：應(yīng)納增值稅=30900/（1+3%）×3%=900（元）借：銀行存款30900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900貸：銀行存款900▲“未交增值稅”明細(xì)科目（掌握）核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。1.月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅2.一般納稅人按征收率（簡(jiǎn)易辦法）計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算。（掌握）【例題】某工業(yè)企業(yè)系一般納稅人，2012年2月轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的奧迪轎車，轎車賬面原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)，現(xiàn)以60萬(wàn)元價(jià)格售出。應(yīng)納增值稅=600000÷（1+4%）×4%×50%=11538（元）。銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理700000累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)1000000②取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款600000①貸：固定資產(chǎn)清理588462③（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅11538②稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅11538貸：銀行存款11538銷“固定資產(chǎn)清理”：借：營(yíng)業(yè)外支出111538（700000-588462）貸：固定資產(chǎn)清理111538▲“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶（重要，掌握）增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（補(bǔ)交稅）；2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目（少交稅）；3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額?！纠}】某企業(yè)經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以前購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位廠房擴(kuò)建，企業(yè)僅以賬面金額100000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算，該材料進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)入的已取得專用發(fā)票（已經(jīng)認(rèn)證）的兩臺(tái)電腦企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本，專用發(fā)票注明電腦價(jià)款8000元、稅款1360元。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月做出調(diào)賬處理并補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。【答案】借：在建工程17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整1360貸：固定資產(chǎn)1360借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整15640貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15640借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15640貸：銀行存款15640（二）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅（針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅（7%、5%、1%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加（3%）（三）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅（注意：印花稅不通過(guò)該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算）（四）應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。1.印花稅借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2.契稅借：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）貸：銀行存款3.車輛購(gòu)置稅借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款4.耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款（五）應(yīng)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等（六）應(yīng)繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的設(shè)置與核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——消、營(yíng)、城、教、資等借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加三、以前年度損益調(diào)整的核算（掌握）（一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。（二）以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，貸記本科目。3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。（三）本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額?！纠}】某企業(yè)2011年10月取得捐贈(zèng)收入100000元，計(jì)入“資本公積”賬戶。2012年2月，注冊(cè)稅務(wù)師審核時(shí)發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)。調(diào)整：借：資本公積100000貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外收入）100000借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）25000（100000×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000借：以前年度損益調(diào)整75000（100000-25000）貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000題量：歷年分值：10分左右。會(huì)單獨(dú)出小題，近幾年更多地是放在綜合題中，2011年考了約5分。2012年考了約8分。

題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合。第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)一般都通過(guò)本科目核算，印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不通過(guò)本科目核算。

增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。

（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

1—5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目，6—9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借方欄目貸方欄目進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，注意退貨時(shí)只能在借方用紅字沖。

借：銀行存款1,170

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（170）

貸：原材料1,000

2.“已交稅金”專欄，在一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。

例：每10天預(yù)繳一次增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）200,000

貸：銀行存款200,000

3.“減免稅款”專欄。

例：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食免稅，但可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價(jià)20000元，賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào)6497060101]借：銀行存款22,600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,600

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）2,600

貸：營(yíng)業(yè)外收入2,600

4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，實(shí)行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，不足抵扣的再申報(bào)辦理退稅。出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。所以核算抵減稅的數(shù)額時(shí)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。

例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅為3,400元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅為1,700元，月末形成的貸方余額做如下賬務(wù)處理：[答疑編號(hào)6497060102]借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1,700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅1,700

6.“銷項(xiàng)稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10,000）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（1,700）

貸：銀行存款11,700

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

或借：應(yīng)收賬款11,700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10,000）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）（1,700）

7.“出口退稅”專欄，用來(lái)核算企業(yè)所享受的全部出口退稅款，包括內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，和不足抵減由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的款項(xiàng)。這兩部分共同形成實(shí)質(zhì)上的出口退稅款。注意辦理退稅時(shí)，先計(jì)算申報(bào)，以后才能收到退稅款，申報(bào)時(shí)先通過(guò)“其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。

例：某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額和免抵退不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)34,000元，本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅13,600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣200,000元，退稅率13%。[答疑編號(hào)6497060103]【解析】應(yīng)退稅額20萬(wàn)×13%＝26,000元

應(yīng)納稅額＝13,600－34,000＝－20,400元

只退20,400元

26,000－20,400＝5,600元，是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)抵減的。

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）20,400

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）5,600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）26,000

實(shí)際收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款20,400

貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）20,400

8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，注意與視同銷售的區(qū)別。①外購(gòu)貨物改變用途且不離開(kāi)企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；②外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

注意：新修訂的增值稅細(xì)則明確非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。對(duì)自然災(zāi)害造成的損失可不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（詳見(jiàn)稅法Ⅰ）。

9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對(duì)多預(yù)繳的稅轉(zhuǎn)出。

例：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬(wàn)元，月末，借方進(jìn)項(xiàng)30萬(wàn)元，貸方銷項(xiàng)46萬(wàn)元，應(yīng)納稅16萬(wàn)元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：[答疑編號(hào)6497060104]借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅4萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4萬(wàn)

小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計(jì)算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額。

例：小規(guī)模納稅人銷售貨物取得收入20,600元。[答疑編號(hào)6497060105]借：銀行存款20,600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅600

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅600

貸：銀行存款600

補(bǔ)充：一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅

例：某增值稅一般納稅人的企業(yè)2011年轉(zhuǎn)讓2010年新購(gòu)小轎車，原價(jià)40萬(wàn)元，現(xiàn)以35萬(wàn)元售出。[答疑編號(hào)6497060106]取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款35萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理33.654萬(wàn)（35萬(wàn)÷1.04）

應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅1.346萬(wàn)（35萬(wàn)÷1.04×4%）

②交稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅1.346萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助0.673萬(wàn)

貸：銀行存款0.673萬(wàn)

（二）“未交增值稅“明細(xì)科目

注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。

例：A企業(yè)本月應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）有發(fā)生額56,000元，進(jìn)項(xiàng)有發(fā)生額26,000元，月末作如下賬務(wù)處理：[答疑編號(hào)6497060107]借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅30,000

次月15日實(shí)際交納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅30,000

貸：銀行存款30,000

例：

B企業(yè)實(shí)行分次預(yù)繳增值稅，每10天預(yù)繳一次。本月應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）有發(fā)生額200,000元，進(jìn)項(xiàng)有發(fā)生額150,000元，已交稅金發(fā)生額120,000，月末作如下賬務(wù)處理：[答疑編號(hào)6497060108]借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅70,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）70,000

納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。

例：某企業(yè)2009年8月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅10萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年9月期末留抵稅額3萬(wàn)元，10月末留抵稅額8萬(wàn)元，則9月和10月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào)6497060109]9月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（30,000）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（30,000）

10月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（70,000）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（70,000）

（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶

2011年考題的第6小題涉及了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)賬的問(wèn)題。

例：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10,000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5,000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。[答疑編號(hào)6497060201]

『正確答案』

借：在建工程1,700

貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整1,700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整2,550

貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅2,550

借：應(yīng)交稅金－未交增值稅2,550

貸：銀行存款2,550

（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

（1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

例：北京某交通運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月發(fā)生如下聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：

收到A企業(yè)運(yùn)輸收入15萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)到天津，交給天津某海運(yùn)公司（增值稅一般納稅人）10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)往上海目的地。

收到B企業(yè)運(yùn)輸收入20萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)到石家莊交河北運(yùn)輸公司12萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)往鄭州目的地。[答疑編號(hào)6497060202]

『正確答案』

業(yè)務(wù)1：

取得收入時(shí)，借：銀行存款150,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135,135.14

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14,864.86

支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90,090.09

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9,909.91

貸：銀行存款100,000

業(yè)務(wù)2：

取得收入時(shí)

借：銀行存款200,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180,180.18

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19,819.82

支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本108,108.11

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11,891.89

貸：銀行存款120,000

（120,000/1.11×11%=11,891.89）

（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

例：北京某小規(guī)模納稅人從事國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)，2012年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

收到A企業(yè)代理收入50萬(wàn)元，支付國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用40萬(wàn)元。

②收到B企業(yè)代理收入40萬(wàn)元，支付北京某航空公司（一般納稅人）30萬(wàn)元。[答疑編號(hào)6497060203]

『正確答案』

業(yè)務(wù)1：

取得收入時(shí)，借：銀行存款500,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入485,436.89

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅14,563.11

（500,000/1.03×3%=14563.11）

支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本388,349.51

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅11,650.49

貸：銀行存款400,000

（400,000/1.03×3%=11,650.49）

業(yè)務(wù)2：

取得收入時(shí)，借：銀行存款400,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入388,349.51

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅11,650.49

支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本291,262.14

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅8,737.86

貸：銀行存款300,000

2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅主要屬于地方收入。為保障地方財(cái)政利益，營(yíng)改增后，原屬于地方財(cái)政的收入仍歸屬地方。因此，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，原貨物銷售應(yīng)納的增值稅按原辦法在中央和地方財(cái)政中分配，營(yíng)改的增的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)計(jì)算的增值稅雖在國(guó)稅局征收，但原屬于地方財(cái)政的收入仍劃歸地方財(cái)政。

具體的會(huì)計(jì)處理規(guī)定參見(jiàn)教材80頁(yè)。

3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

財(cái)稅［2012］15號(hào)文規(guī)定：

增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）（增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)）。

增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

財(cái)會(huì)［2012］13號(hào)文明確：增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

（1）值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

例：上海某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年1月初次購(gòu)買(mǎi)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付價(jià)款1050元，繳納2012年技術(shù)維護(hù)費(fèi)10600元，均取得增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付。若稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按兩年計(jì)提折舊，則賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào)6497060204]

『正確答案』

購(gòu)置稅控設(shè)備

借：固定資產(chǎn)－稅控設(shè)備1,050

貸：銀行存款1,050

同時(shí)抵減稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）1,050

貸：遞延收益1,050

按月計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用87.5

貸：累計(jì)折舊87.5

同時(shí)：

借：遞延收益87.5

貸：管理費(fèi)用87.5

支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用10,600

貸：銀行存款10,600

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）10,600

貸：管理費(fèi)用10,600

（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

（五）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅

上述各稅與收入相關(guān)，并且是價(jià)內(nèi)稅，是收入的抵減項(xiàng)目。與“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目相對(duì)應(yīng)。

計(jì)提各稅在時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

－應(yīng)交城建稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

－應(yīng)交資源稅

交納各稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅

－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

－應(yīng)交城建稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

－應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（六）應(yīng)交所得稅

按月或季預(yù)繳和年終多退少補(bǔ)的賬務(wù)處理

例：全年共預(yù)繳所得稅30萬(wàn)元，[答疑編號(hào)6497060206]

『正確答案』

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅30萬(wàn)

貸：銀行存款30萬(wàn)

年終匯算清繳，多退少補(bǔ)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

假如多預(yù)繳10萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用10萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅10萬(wàn)

收到退稅款時(shí)

借：銀行存款10萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅10萬(wàn)

（七）應(yīng)交土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅

一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（八）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅

上述各稅屬財(cái)產(chǎn)稅，與收入無(wú)關(guān)是費(fèi)用支出項(xiàng)目。

（九）應(yīng)交個(gè)人所得稅

計(jì)提時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅

（十）應(yīng)交教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

（十一）應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金

二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

除增值稅以外的各種價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅都通過(guò)本科目核算，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。

注意：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅都通過(guò)本科目核算。

三、所得稅費(fèi)用

屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。

四、遞延所得稅資產(chǎn)

五、遞延所得稅負(fù)債

上述兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中的新設(shè)會(huì)計(jì)科目。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)和負(fù)債的角度考慮稅會(huì)差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日，進(jìn)行所得稅核算時(shí)，先確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。按適用稅法確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。最后確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，它由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值—是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—是在一定期間內(nèi)按照稅法規(guī)定某項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。

當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)于未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。

注意：所得稅費(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)按稅法確認(rèn)原則計(jì)算。

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用±遞延所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用之和。

例：某企業(yè)2011年應(yīng)稅所得為100萬(wàn)元，適用稅率25%。一項(xiàng)主要固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限5年比稅法10年多計(jì)折舊費(fèi)10萬(wàn)元。[答疑編號(hào)6497060301]

『正確答案』

借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅費(fèi)用25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅25

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用2.5

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的所得稅費(fèi)用＝25－2.5＝22.5

（在會(huì)計(jì)角度上沒(méi)有那么大的所得稅負(fù)債，必然形成遞延資產(chǎn)）

六、以前年度損益調(diào)整

注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)，與所得稅申報(bào)表的要求一致。

例：某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將購(gòu)建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬(wàn)元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，次年注冊(cè)稅務(wù)師檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題。該固定資產(chǎn)尚未完工投入使用。[答疑編號(hào)6497060302]

『正確答案

調(diào)賬分錄如下：

①借：在建工程10萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整10萬(wàn)

②借：以前年度損益調(diào)整2.5萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2.5萬(wàn)

③借：以前年度損益調(diào)整7.5萬(wàn)

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)7.5萬(wàn)

若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，上年12月份多轉(zhuǎn)材料成本30,000元，該材料尚在車間加工。賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（30,000）

貸：原材料（30,000）

注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須使用本科目進(jìn)行調(diào)整。

例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：[答疑編號(hào)6497060303]

『正確答案』

①借：以前年度損益調(diào)整330

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300

－城建稅21

－教育費(fèi)附加9

②借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅82.5

貸：以前年度損益調(diào)整82.5

③借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)247.5

貸：以前年度損益調(diào)整247.5

七、營(yíng)業(yè)外收入

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。政府補(bǔ)助是其中一項(xiàng)，各種減免的流轉(zhuǎn)稅又是政府補(bǔ)助中的一部分內(nèi)容。

例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助

借：營(yíng)業(yè)外收入－政府補(bǔ)助

貸：本年利潤(rùn)

直接減免增值稅的賬務(wù)處理如前面講過(guò)的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。

此外注意流轉(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問(wèn)題。

八、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款

注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。

涉稅會(huì)計(jì)核算舉例。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過(guò)銀行劃賬上繳2010年l2月應(yīng)納增值稅額12000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：以前年度損益調(diào)整12000

貸：銀行存款l2000

B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）12000

貸：銀行存款l2000

C.借：以前年度損益調(diào)整12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）12000

D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅l2000

貸：銀行存款l2000[答疑編號(hào)6497060304]

『正確答案』D

『答案解析』在月末，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目存在貸方余額，企業(yè)做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

在下月初繳納本月應(yīng)納稅款時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

（一）供應(yīng)階段

1.按價(jià)稅合一記賬的情況

外購(gòu)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利個(gè)人消費(fèi)的貨物；

發(fā)生非正常損失的外購(gòu)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品；

不能抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

歸納：上述項(xiàng)目取得了有關(guān)憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

生產(chǎn)用貨物、勞務(wù)未取得準(zhǔn)予抵扣的憑證不得抵扣；

取得準(zhǔn)予扣抵的憑證未按規(guī)定期限認(rèn)證不得抵扣；

取得準(zhǔn)予扣抵的憑證認(rèn)證不符不得抵扣。

注意：

新增值稅條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：只有專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這意味著其他混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)《關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》明確增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易且屬于客觀原因造成未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因主要有：自然災(zāi)害、司法及行政機(jī)關(guān)檢查中、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)故障、企業(yè)辦稅人員突發(fā)重病或傷亡等。

2.按價(jià)稅分別記賬的情況

（1）國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

【例題】若受贈(zèng)固定資產(chǎn)為小汽車117,000元，企業(yè)受贈(zèng)后交10,000元的車購(gòu)稅，支付其他費(fèi)用4,000元，則賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn)131,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入117,000

銀行存款14,000[答疑編號(hào)6497060401]注意結(jié)合稅法Ⅰ的有關(guān)政策復(fù)習(xí)。

（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

借：材料采購(gòu)1,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170,000

貸：應(yīng)付賬款1,000,000

銀行存款170,000

（6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

非核定扣除試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算見(jiàn)教材例[6-7]。

財(cái)稅［2012］38號(hào)文《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確：自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書(shū)按價(jià)稅合計(jì)一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：

借：原材料

貸：銀行存款

銷售農(nóng)產(chǎn)品制品時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

國(guó)稅局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的一律不予抵扣。

新增值稅條例：運(yùn)輸費(fèi)用能否抵扣取決于所運(yùn)貨物能否抵扣?？梢缘挚鄣倪\(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（8）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的處理

因管理不善發(fā)生的非正常損失要將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理?yè)p耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無(wú)損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。

（二）生產(chǎn)階段

1.購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理

2.非正常損失的外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率

取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物的非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值÷（1－扣除率）×扣除率

在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

3.納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途或發(fā)生非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

（三）銷售階段

1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理［例6－12］

視同銷售中做收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅的賬務(wù)處理：

將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者［例6－13］；

將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工［例6－15］；

增值稅條例中規(guī)定視同銷售的項(xiàng)目，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求作收入處理的有：將自產(chǎn)貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)貨物作為福利發(fā)放給職工。

新增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

2.出口貨物的賬務(wù)處理

出口貨物折合人民幣800,000元，報(bào)關(guān)出口時(shí)：

借：應(yīng)收賬款800,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800,000

3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

歸納：增值稅條例中規(guī)定視同銷售的項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上不作收入的有：將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)等。

【例題】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下:

借：在建工程9700

貸：庫(kù)存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700[答疑編號(hào)6497060501]教材P134［例8－2］第7筆業(yè)務(wù)：外購(gòu)貨物用于捐贈(zèng)視同銷售，作銷項(xiàng)稅處理。

注意視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別。

［例6－15］不同非貨幣性福利的處理

4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的賬務(wù)處理［例6－16］。

逾期未退還包裝物的賬務(wù)處理［例6－17］。

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

（四）“營(yíng)改增”相關(guān)賬務(wù)處理

1.試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理［例6－19］

（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理［例6－20］

2.試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

①接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。［例6－21］

②接受試點(diǎn)一般納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。［例6－21］

（2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類型，都可以差額計(jì)算銷售額。按差額征稅進(jìn)行賬務(wù)處理。

歸納：

營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)一般納稅人試點(diǎn)小規(guī)模納稅人支付給非試點(diǎn)企業(yè)抵減銷項(xiàng)稅抵減增值稅支付給試點(diǎn)一般納稅人按適用稅率做進(jìn)項(xiàng)抵減增值稅支付給試點(diǎn)小規(guī)模納稅人按扣除率做進(jìn)項(xiàng)抵減增值稅（五）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

稅法對(duì)銷售的解釋包括兩類情況：

以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣

以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、抵債、其他經(jīng)濟(jì)利益

［例6－24］基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)上不符合收入的定義，不作收入處理

稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計(jì)征消費(fèi)稅

在會(huì)計(jì)核算上，以產(chǎn)品分配股利、作為非貨幣性福利發(fā)給職工以外的其他視同銷售，按配比的要求，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目—“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中，只能由有關(guān)科目來(lái)負(fù)擔(dān)。

【例題】2010年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外捐贈(zèng)，成本7000元，消費(fèi)稅適用稅率3%，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為10000元。賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出9000

貸：庫(kù)存商品7000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

－應(yīng)交消費(fèi)稅300

注意：教材中適用復(fù)合稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格的公式。

（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

基本原則：包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)與所包裝的應(yīng)稅消費(fèi)品一并計(jì)征消費(fèi)稅。

一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。

啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的見(jiàn)教材［例6－25］

財(cái)法［2012］8號(hào)文，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知明確：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（本規(guī)定自2012年9月1日起執(zhí)行）

2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：

③交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅2164.95

貸：銀行存款2164.95

④繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià)20萬(wàn)元售出

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅34000

⑤計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅6000

⑥交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅（委托加工的內(nèi)胎全部領(lǐng)用）

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅3835.05

貸：銀行存款3835.05

（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

【例題】2009年某單位進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為20萬(wàn)元，消費(fèi)稅適用稅率為3%，賬務(wù)處理如下：

借：原材料206000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款200000

注：銀行存款40000元系報(bào)關(guān)時(shí)繳的增值稅和消費(fèi)稅之和。[答疑編號(hào)6497060601]

三、工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算

（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

①取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

②注銷固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

③計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

－應(yīng)交城建稅

－應(yīng)交教育費(fèi)附加

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入－非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

或

借：營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

注意新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為13000元，累計(jì)攤銷3000元，已提減值準(zhǔn)備2000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為9000元，支付公證費(fèi)200元。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款9000

累計(jì)攤銷3000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸：無(wú)形資產(chǎn)13000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅450

－應(yīng)交城建稅31.5

－應(yīng)交教育費(fèi)附加13.5

銀行存款200

營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得305[答疑編號(hào)6497060602]注意：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支核算

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入核算

（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅賬務(wù)處理

【例題】某企業(yè)兼營(yíng)安裝業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得安裝收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000

－應(yīng)交城建稅210

－應(yīng)交教育費(fèi)附加90[答疑編號(hào)6497060603]注意：新增值稅條例下，納稅人經(jīng)營(yíng)貨物銷售兼營(yíng)非增值稅勞務(wù)的，若未分別核算，不再一并征收增值稅，而是由主管國(guó)稅局核定貨