產(chǎn)品成本計算的分步法

項目九產(chǎn)品成本計算的分步法1本章內容任務一認識分步法的特點及適用范圍任務二運用逐步結轉分步法計算成本任務三運用平行結轉分步法計算成本2本項目主要講述逐步結轉分步法和平行結轉分步法的涵義、適用范圍、特點和成本核算程序；重點說明了逐步結轉分步法中按實際成本綜合結轉和成本還原的方法；同時，通過實例，比較了逐步結轉分步法與平行結轉分步法在成本管理要求，成本計算方式和在產(chǎn)品涵義等方面的區(qū)別。

內容提要3任務一認識分步法的特點及適用范圍一、分步法的涵義、特點及適用范圍（一）分步法的涵義是指以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，來歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。（二）分步法的特點

1．以生產(chǎn)步驟作為成本計算對象（分單一產(chǎn)品和多品種生產(chǎn)兩種情況）2．成本計算期與會計報告期一致3．需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用4．各生產(chǎn)步驟間成本的結轉有兩種不同的成本計算和結轉方法：逐步結轉分步法和平行結轉分步法。4（三）適用范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。（多步驟生產(chǎn)又分為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)兩種主要方式）（四）分步法的分類按照是否計算和結轉半成品成本，分步法可以分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。任務一認識分步法的特點及適用范圍5二、逐步結轉分步法

任務二運用逐步結轉分步法計算成本理由成本計算的需要成本控制的需要對外銷售的需要進行同行業(yè)成本評比的需要2．含義:亦稱計算半成品成本的逐步結轉分步法，是按照生產(chǎn)步驟逐步計算并結轉半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的方法。1．逐步結轉半成品成本的必要性63．逐步結轉分步法的分類逐步結轉分步法按照結轉的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方法,分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。4．逐步結轉分步法的適用范圍主要適用于半成品可以加工為不同產(chǎn)品、或者有半成品對外銷售和需要考核半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。任務二運用逐步結轉分步法計算成本75．逐步結轉分步法的計算程序由于采用逐步結轉分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移而結轉，因而半成品成本結轉程序取決于半成品實物的流轉程序。半成品實物轉移方式各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗收合格后并不入庫，而是直接轉交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工（在各步驟產(chǎn)品成本明細賬之間直接結轉）各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗收入庫，等下一生產(chǎn)步驟需要時，再從半成品倉庫領出半成品繼續(xù)加工（通過“半成品”賬戶結轉）任務二運用逐步結轉分步法計算成本8半成品直接轉移的成本結轉程序200018000200002000300015000在產(chǎn)品成本轉出半成品成本合

計制造費用直接人工直接材料第一步驟成本明細賬400021000250003000400018000在產(chǎn)品成本轉出半成品成本合

計制造費用直接人工第一步半成品費用第二步驟成本明細賬300025000280002750425021000在產(chǎn)品成本轉出產(chǎn)成品成本合

計制造費用直接人工第二步半成品費用第三步驟成本明細賬逐步結轉分步法成本計算程序圖（不設自制半成品庫）從第二步驟起，各步驟領用的半成品的成本，構成各該步驟的一項費用，稱為半成品費用。任務二運用逐步結轉分步法計算成本9半成品入庫的成本結轉程序第三步驟成本明細賬500050000550006000900040000在產(chǎn)品成本轉出半成品成本合

計制造費用直接人工直接材料第一步驟成本明細賬400054000580005000800045000在產(chǎn)品成本轉出半成品成本合

計制造費用直接人工第一步半成品費用第二步驟成本明細賬600059000650006500850050000在產(chǎn)品成本轉出產(chǎn)成品成本合

計制造費用直接人工第二步半成品費用逐步結轉分步法成本計算程序圖（設自制半成品庫）50004500050000余額領用入庫第一步自制半成品成本明細賬40005000054000余額領用入庫第二步自制半成品成本明細賬任務二運用逐步結轉分步法計算成本10（一）綜合結轉分步法綜合結轉分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各步驟產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”或專設的“半成品”成本項目中。半成品成本的綜合結轉法，既可以按半成品的實際成本結轉，也可以按半成品的計劃成本（或定額成本）結轉。任務二運用逐步結轉分步法計算成本11

1．半成品按實際成本綜合結轉采用這種結轉方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，與原材料核算一樣，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費用也可按上月末半成品的加權平均單位成本計算。例：教材P155例9-1任務二運用逐步結轉分步法計算成本122．半成品按計劃成本綜合結轉采用這種結轉方法，半成品的日常收發(fā)明細核算均按計劃單位成本進行；在各步驟半成品實際成本計算出來后，再集中計算半成品成本差異額和差異率、將各步驟完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品的計劃成本調整為實際成本。而半成品的總分類核算則按實際成本核算。任務二運用逐步結轉分步法計算成本13任務二運用逐步結轉分步法計算成本

（1）半成品按計劃成本綜合結轉所用賬表的特點為了調整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結存的數(shù)量和實際成本，而且要反映半成品收發(fā)和結存的計劃成本、成本差異額和成本差異率。產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用半成品，可以直接按照調整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。采用后一種做法下，產(chǎn)品成本明細賬中的“半成品”項目，應分設“計劃成本”、“成本差異”（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）和“實際成本”三欄。（2）按計劃成本結轉的優(yōu)點○可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作；○便于各步驟進行成本的考核和分析。14

3．綜合結轉的成本還原采用綜合結轉法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映的，這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構成和水平，就必須對產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項目進行“還原”。所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，后續(xù)各步驟把所耗用上一步驟半成品的綜合成本還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料。任務二運用逐步結轉分步法計算成本15

成本還原的必要性：在管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構成和水平。成本還原的條件：一般按當月所產(chǎn)該種半成品的成本結構進行分解、還原。成本還原的方法

（1）按半成品各成本項目占全部成本的比重還原（項目比重還原法）（2）按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原（還原分配率法）成本還原分配率的確定：任務二運用逐步結轉分步法計算成本16成本還原的計算程序（共4步）：①計算成本還原分配率，它是指產(chǎn)成品成本中半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重，其計算公式如下：任務二運用逐步結轉分步法計算成本②計算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項目的金額，其計算公式如下：17③計算還原后產(chǎn)品成本，它是用還原前產(chǎn)品成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下：

還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原

④如果成本計算需經(jīng)兩個以上的步驟，則需重復①至③步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。例：教材P158例9-2、P159例9-3任務二運用逐步結轉分步法計算成本184．綜合結轉法的優(yōu)點和缺點優(yōu)點：可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結轉半成品成本可以簡化半成品成本結轉工作。缺點：不能提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結構和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結轉算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原，從而增加核算工作量。任務二運用逐步結轉分步法計算成本19（二）分項結轉分步法

1．分項結轉分步法的計算程序分項結轉分步法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉入各步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。實際上就是按產(chǎn)品的成本項目分項累計計算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中，要分成本項目設置并按成本項目登記半成品成本。采用分項結轉法，既可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結轉的方法。例：教材P161例9-4任務二運用逐步結轉分步法計算成本202．分項結轉法的優(yōu)缺點優(yōu)點：可以直接、真實地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構成，不需要進行成本還原。

缺點：成本結轉工作比較復雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用是多少，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。任務二運用逐步結轉分步法計算成本21（三）逐步結轉分步法的優(yōu)缺點1．逐步結轉分步法的優(yōu)點（1）逐步結轉分步法的成本計算對象是企業(yè)各生產(chǎn)步驟的半成品及最終的產(chǎn)成品，這就為企業(yè)分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃和產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，為正確計算半成品銷售成本提供了資料。（2）不論是采用綜合結轉還是分項結轉，半成品成本都是隨著半成品實物的轉移而結轉，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬中的生產(chǎn)費用余額，反映留存在各個生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，因而還能為半成品和在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。（3）采用綜合結轉法結轉半成品成本時，由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本，從而能夠全面反映各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟生產(chǎn)費用水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理。任務二運用逐步結轉分步法計算成本222．逐步結轉分步法的缺點（1）核算工作的及時性較差。各生產(chǎn)步驟的半成品成本要逐步結轉，如果半成品按實際成本計價，則各步驟不能同時計算成本，在加速成本計算工作方面有一定的局限性。（2）在綜合結轉半成品成本的情況下，往往需要進行成本還原；在分項結轉半成品成本的情況下，各步驟成本結轉的核算工作量比較大；在半成品按計劃成本結轉時，還要計算和調整半成品成本差異。因而，逐步結轉分步法的核算工作比較復雜。任務二運用逐步結轉分步法計算成本23三、平行結轉分步法

1．含義:亦稱不計算半成品成本的平行結轉分步法，指各生產(chǎn)步驟不計算和結轉所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和計算這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的“份額”，將這些“份額”平行結轉、匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。

2．適用范圍:主要適用于在成本管理上要求分步歸集費用，但不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是沒有半成品對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。任務三運用平行結轉分步法計算成本243．平行結轉分步法的特點（1）在平行結轉分步法下，各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。（2）在平行結轉分步法下，各生產(chǎn)步驟之間不逐步結轉半成品成本，只是在最終的產(chǎn)成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本的“份額”，從各步驟產(chǎn)品成本明細賬中轉出，（3）在平行結轉分步法下，為了計算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末廣義在產(chǎn)品之間進行分配。（4）定期（通常在期末）將各步驟生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行結轉，匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。任務三運用平行結轉分步法計算成本25廣義在產(chǎn)品包括：①尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即“狹義在產(chǎn)品”；②本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；③已從半成品庫轉到以后各步驟進一步加工、尚未最后制成的在產(chǎn)品。這里的在產(chǎn)品費用，是指這三個部分在產(chǎn)品費用。例：教材P161例8-2任務三運用平行結轉分步法計算成本264．平行結轉分步法的計算程序（1）按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設置產(chǎn)品成本明細賬。（2）按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，分別成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用（不包括耗用上一步驟半成品的成本），計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額。

（3）月末采用一定的方法計算每一生產(chǎn)步驟應計入產(chǎn)成品成本中的份額。在計算各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額時，需將各步驟產(chǎn)品成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。（4）將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本項目平行結轉、匯總，計算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。任務三運用平行結轉分步法計算成本2732801008088804480合計48016801680480加工費2800840072004000直接材料月末在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本項

目第一步驟甲產(chǎn)品成本明細賬28016801640320合計28016801640320加工費直接材料月末在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本項

目第二步驟甲產(chǎn)品成本明細賬12025202160480合計12025202160480加工費直接材料月末在產(chǎn)品成本計入產(chǎn)成品份額本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本項

目第三步驟甲產(chǎn)品成本明細賬142802520168010080合計5880252016801680加工費84008400直接材料產(chǎn)成品成本第三步驟第二步驟第一步驟項

目甲產(chǎn)品成本計算匯總表平行結轉分步法成本計算程序圖28運用平行結轉分步法計算產(chǎn)成品成本的一個關鍵問題是：如何確定各步驟生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，也就是如何將每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配。

完工產(chǎn)品：是指企業(yè)最后一個步驟完工的產(chǎn)成品，某步驟完工產(chǎn)品成本，是該步驟生產(chǎn)費用中分配于產(chǎn)成品成本的份額。

廣義在產(chǎn)品：是就整個企業(yè)而言尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品，即廣義的在產(chǎn)品，包括：尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；本步驟已完工轉到以后各步驟進一步加工尚未最后完工的半成品。任務三運用平行結轉分步法計算成本29補充：廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算1.采用月末法計算約當產(chǎn)量2.采用月初法計算約當產(chǎn)量30證明:項目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量A1A2A3本月投入生產(chǎn)數(shù)量B1B2B3本月完工產(chǎn)品數(shù)量C1C2C3月末在產(chǎn)品數(shù)量D1（完工程度X）D2D3對第一步驟的約當產(chǎn)量進行計算月初法：約當產(chǎn)量=C1+A2+A3+D1*X月末法：約當產(chǎn)量=C3+D3+D2+D1*X

因為： C3+D3=A3+B3，且B3=C2，所以C3+D3=A3+C2所以：月末法下的約當產(chǎn)量=C3+D3+D2+D1*X=A3+C2+D2+D1*X

又因為：C2+D2=A2+B2，B2=C1,所以：C2+D2=A2+C1所以：月末法下的約當產(chǎn)量=A3+C2+D2+D1*X=A3+A2+C1+D1*X（即月初法）31平行結轉分步法的優(yōu)缺點1．平行結轉分步法的優(yōu)點（1）采用平行結轉分步法，各步驟可以同時計算完工產(chǎn)品成本，然后將應計入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總計入產(chǎn)成品成本，而不必逐步結轉半成品成本，從而可以加速成本計算工作。（2）平行結轉分步法一般是按成本項目匯總各步驟成本中應計入產(chǎn)成品成本的份額，能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，簡化成本計算工作。任務三運用平行結轉分步法計算成本322．平行結轉分步法的缺點（1）不能提供各個步驟的半成品成本資料。（2）由于各步驟間不結轉半成品成本，使半成品實物轉移與成本結轉脫節(jié)，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。（3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗上一步驟半成品費用，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。任務三運用平行結轉分步法計算成本例：教材P165例9-6、P168例9-733逐步結轉分步法與平行結轉分步法的區(qū)別逐步結轉分步法與平行結轉分步法的區(qū)別（一）根本區(qū)別逐步結轉分步法要求各步驟計算出半成品成本，由最后一步計算出完工產(chǎn)品成本，所以又稱為“計算半成品成本的分步法”。平行結轉分步法各步驟只計算本步驟生產(chǎn)費用應記入產(chǎn)成品成本的“份額”,最后將各步驟應記入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總,計算出最終完工產(chǎn)品的成本。因此，又稱為“不計算半成品成本的分步法”。34（二）在產(chǎn)品概念不同逐步結轉分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。平行結轉分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。逐步結轉分步法與平行結轉分步法的區(qū)別35