中級財務(wù)會計 課件 05金融資產(chǎn)5-其他權(quán)益工具投資

金融資產(chǎn)張艷玲賬戶設(shè)置

成本應(yīng)計利息利息調(diào)整公允價值變動以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資成本公允價值變動金融資產(chǎn)為債券投資金融資產(chǎn)為權(quán)益投資

一、其他權(quán)益工具投資概述二、其他權(quán)益工具投資的會計處理其他權(quán)益工具投資

其他權(quán)益工具投資，是指不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)及非交易性股票等。

例如，企業(yè)持有的上市公司限售股，盡管在活躍市場中有報價，但由于出售受到限制，不能隨時出售，可指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益金融資產(chǎn)。一、其他權(quán)益工具投資概述

其他權(quán)益工具投資的會計處理與交易性金融資產(chǎn)的會計處理比較：（1）初始確認時，都應(yīng)按公允價值計量，但對于其他權(quán)益工具投資，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額，即計入其他權(quán)益工具投資的成本；（2）資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于其他權(quán)益工具投資，公允價值變動不計入當期損益，而通常應(yīng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

二、其他權(quán)益工具投資會計處理二、其他權(quán)益工具投資會計處理其他權(quán)益工具投資成本公允價值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認金額反映其他權(quán)益工具投資公允價值變動金額總賬明細賬

1.取得其他權(quán)益工具投資取得時，應(yīng)該按照其公允價值入賬。但企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”。相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額。應(yīng)作會計分錄如下：二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價值+交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

【例】4月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價格購入A公司每股面值1元的股票80000股作為其他權(quán)益工具投資，并支付交易費用1800元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于當年5月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）4月20日，購入A公司股票初始確認金額=80000×（7.60-0.20）+1800=593800（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=80000×0.20=16000（元）借：其他權(quán)益工具投資—成本593800應(yīng)收股利 16000貸：銀行存款 609800（2）5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 16000貸：應(yīng)收股利 16000

2.持有期間的賬務(wù)處理持有可供出售股票期間，取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。

二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：應(yīng)收股利貸：投資收益

3.期末公允價值變動期末，如果公允價值大于賬面價值，則：借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動貸：其他綜合收益

反之（公允價值下降趨勢是暫時的），則：借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動二、其他權(quán)益工具投資會計處理例：公司于3月1日從二級市場購入甲公司股票10000股，每股市價19.6元。發(fā)生交易費用4000元，款項均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為其他權(quán)益工具投資進行管理和核算。當年12月31日該股票市價為每股17元。解析：3月1日購入股票：

借：其他權(quán)益工具投資—成本200000貸：銀行存款200000當年12月31日確認公允價值變動：借：其他綜合收益30000貸：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動30000借：銀行存款（其他綜合收益）（其他權(quán)益工具投資—公允價值變動）

貸：其他權(quán)益工具投資—成本（其他權(quán)益工具投資—公允價值變動）（其他綜合收益）

4.處置其他權(quán)益工具投資

應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入其他綜合收益；同時，將所有其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出，計入利潤分配。

二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：其他綜合收益貸：利潤分配—未分配利潤或：借：利潤分配—未分配利潤貸：其他綜合收益『例』乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為其他權(quán)益工具投資。乙公司至20×6年l2月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。

20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：二、其他權(quán)益工具投資會計處理

（1）20×6年7月13日，購入股票：二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：其他權(quán)益工具投資—成本15030000

貸：銀行存款15030000

（2）20×6年12月31日，確認股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動970000

貸：其他綜合收益970000

（3）20×7年2月1日，出售股票：二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：銀行存款

12970000

其他綜合收益3030000貸：其他權(quán)益工具投資—成本15030000—公允價值變動970000借：利潤分配—未分配利潤2060000貸：其他綜合收益2060000

(3030000-970000)『例』20×7年5月6日，甲公司支付價款10160000元(含交易費用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2000000股。甲劃分為其他權(quán)益工具投資，持股比例5%。其他資料如下：

1.20×7年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元；

2.20×7年6月30日，該股票市價為每股5.2元；

3.20×7年12月31日，甲仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元；

4.20×8年5月9日，乙宣告發(fā)放股利4000000元；

5.20×8年5月13日，甲收到乙發(fā)放的現(xiàn)金股利；

6.20×8年5月20日，甲以每股4.9元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年5月6日，購入股票：二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：其他權(quán)益工具投資——成本10010000

應(yīng)收股利150000

貸：銀行存款10160000

（2）20×7年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000

（3）20×7年6月30日，確認股票的價格變動：二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動390000

貸：其他綜合收益390000（4）20×7年12月31日，確認股票價格變動：

借：其他綜合收益400000

貸：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動400000

（5）20×8年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：

二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000（6）20×8年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000（7）20×8年5月20日，出售股票：二、其他權(quán)益工具投資會計處理借：銀行存款9800000

利潤分配—未分配利潤210000

其他權(quán)益工具投資—公允價值變動10000

貸：其他權(quán)益工具投資—成本10010000

其他綜合收益10000

假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×7年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

二、其他權(quán)益工具投資會計處理

（1）20×7年5月6日，購入股票借：應(yīng)收股利150

000

交易性金融資產(chǎn)——成本10

000

000

投資收益10

000

貸：銀行存款10

160

000

（2）20×7年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150

000

貸：應(yīng)收股利150

000二、其他權(quán)益工具投資會計處理

（3）20×7年6月30日，確認股票的價格變動借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動400

000

貸：公允價值變動損益400

000

（4）20×7年12月31日，確認股票價格變動借：公允價值變動損益800

000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動800

000

公允價值變動＝2

000

000×（4.8－5.2）