新編行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)-行政單位凈資產(chǎn)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確行政單位凈資產(chǎn)的概念和各項(xiàng)內(nèi)容；明確行政單位凈資產(chǎn)不同會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理方法等。

行政單位凈資產(chǎn)一、結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的含義

簡(jiǎn)稱(chēng)結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指行政單位一定期間收入（財(cái)政撥款收入、其他收入）與支出（經(jīng)費(fèi)支出、

撥出經(jīng)費(fèi)）相抵后的余額。二、結(jié)轉(zhuǎn)（余）的分類(lèi)

（一）按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)1、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）=財(cái)政撥款收入—財(cái)政撥款支出2、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)（余）=其他資金收入—其他資金支出第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（二）按部門(mén)預(yù)算管理要求

1、基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)）基本支出收入—基本支出

人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)=人員經(jīng)費(fèi)收入—人員經(jīng)費(fèi)支出日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)=日常公用經(jīng)費(fèi)收入—日常公用經(jīng)費(fèi)支出2、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)（余）=其他資金收入—其他資金支出第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余二、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算1、調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（1）調(diào)增時(shí)：

借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整

（2）調(diào)減時(shí)：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整

貸：有關(guān)科目第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余2、從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

按照實(shí)際調(diào)增或調(diào)入的資金數(shù)額處理時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集調(diào)入3、上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度或上繳的數(shù)額處理時(shí)：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款/財(cái)政應(yīng)返還額度第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余4、單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)資金按照調(diào)整的金額：

借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余5、結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出（1）年末，結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款/—項(xiàng)目支出撥款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末，結(jié)轉(zhuǎn)支出：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費(fèi)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出/—項(xiàng)目支出第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余6、將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入時(shí)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)余第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余7、年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整—?dú)w集調(diào)入—單位內(nèi)部調(diào)劑(B)—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—剩余結(jié)轉(zhuǎn)第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余分錄為：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—剩余結(jié)轉(zhuǎn)

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳—單位內(nèi)部調(diào)劑（A）—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)C第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余

三、財(cái)政撥款結(jié)余

（一）定義：是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，

或因

故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。

（二）賬務(wù)處理：1、調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余：（1）調(diào)增時(shí)：

借：有關(guān)科目貸：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整（2）調(diào)減時(shí)：

借：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整

貸：有關(guān)科目第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余

2、上繳財(cái)政撥款結(jié)余按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度或上繳的數(shù)額處理時(shí)：

借：財(cái)政撥款結(jié)余—?dú)w集上繳貸：零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款/財(cái)政應(yīng)返還額度第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余3、單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金：按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額：

借：財(cái)政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余4、將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余

將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入時(shí)：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)余第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余

5、年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

分錄為：

借：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整—結(jié)余轉(zhuǎn)賬（項(xiàng)目支出結(jié)余）

貸:財(cái)政撥款結(jié)余—剩余結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)余—剩余結(jié)余

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳—單位內(nèi)部調(diào)劑（D）第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余四、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1、定義：是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。2、科目設(shè)置：“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”3、賬務(wù)處理

（1）、調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余A、調(diào)增時(shí)：

借：有關(guān)科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整B調(diào)減時(shí)：

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整

貸：有關(guān)科目第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（2）、結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金的收入和支出A、年末，結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：其他收入

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬/—非項(xiàng)目結(jié)余—收支轉(zhuǎn)賬B、年末，結(jié)轉(zhuǎn)支出：

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬/—非項(xiàng)目結(jié)余—收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費(fèi)支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出—其他資金支出—基本支出撥出經(jīng)費(fèi)—項(xiàng)目支出—基本支出第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（3）、繳回或轉(zhuǎn)存項(xiàng)目結(jié)余A、繳回時(shí)：借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：銀行存款/其他應(yīng)付款B、留歸自用時(shí)

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余（4）、用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項(xiàng)目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑（5）、年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）—非項(xiàng)目結(jié)余（收支轉(zhuǎn)賬）—非項(xiàng)目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余

（5）、年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸:其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余調(diào)劑）—非項(xiàng)目結(jié)余（收支轉(zhuǎn)賬）—非項(xiàng)目結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑）第一節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額“資產(chǎn)基金”設(shè)置預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共設(shè)施基礎(chǔ)等明細(xì)科目

一、資產(chǎn)基金的增加1、發(fā)生時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：資產(chǎn)基金

同時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款

第二節(jié)資產(chǎn)基金2、取得時(shí)借：存貨/固定資產(chǎn)/在建工程/無(wú)形資產(chǎn)/政府儲(chǔ)備物資/公共設(shè)施基礎(chǔ)

貸：資產(chǎn)基金同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶(hù)用款額度/銀行存款二、資產(chǎn)基金的減少（參見(jiàn)第九章）

第二節(jié)資產(chǎn)基金