企業(yè)所得稅法完整版

第十章企業(yè)所得稅法本章考情分析本章的地位：是歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目考試中與增值稅同等重要的稅種，也是最難的一個(gè)稅種。企業(yè)所得稅是大多數(shù)企業(yè)都要涉及的稅種。從考試角度看，分值僅次于增值稅，占20%左右，因此，必須給予足夠的重視，從企業(yè)經(jīng)營角度看，企業(yè)所得稅的計(jì)算是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，確定計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，故企業(yè)所得稅必須結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定綜合掌握，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)處理，確定應(yīng)納稅所得額；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)角度看，企業(yè)所得稅是經(jīng)常遇到的問題。為此，需要對(duì)企業(yè)所得稅的制度要素全面掌握，并且能夠靈活運(yùn)用稅收政策的規(guī)定處理具體問題。本章題型與分值：企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅種中的主體稅種，也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，每年必有一題，經(jīng)常與商品和勞務(wù)稅以及稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題，綜合性強(qiáng)，難度大。題量7～9題，分值20分左右，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。近3年題型題量分析表本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)納稅義務(wù)人★、征稅對(duì)象與稅率★★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★★第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★★第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理★★第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理★★+★第六節(jié)稅收優(yōu)惠★★第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★★第八節(jié)源泉扣繳★★第九節(jié)特別納稅調(diào)整★★第十節(jié)征收管理★★本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)稅收入的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定和特殊規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，應(yīng)納稅額計(jì)算，非居民企業(yè)征收管理。出題特點(diǎn)：一是跨稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，這就要求考生對(duì)相關(guān)章節(jié)的政策掌握的非常熟練；二是綜合性強(qiáng)，一般情況下，一項(xiàng)業(yè)務(wù)要考慮多個(gè)稅種，考核會(huì)計(jì)與稅法的聯(lián)系，并與征收管理、稅收行政法制結(jié)合起來，考核考生對(duì)問題的綜合處理能力；三是難度大，本章出題時(shí)大多涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，考核考生的實(shí)際操作能力。備考策略：企業(yè)所得稅是注會(huì)考試中很難掌握的一章，在復(fù)習(xí)的過程中需要把握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算這條主線，準(zhǔn)確確認(rèn)收入和扣除項(xiàng)目，尤其是對(duì)間接方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額必須熟練。此外，稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目必須牢記，它們牽涉到應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目確認(rèn)的準(zhǔn)確性，自然也就影響到了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。在學(xué)習(xí)的過程中，對(duì)教材需要記憶的地方必須準(zhǔn)確記憶，同時(shí)要有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在這幾方面同時(shí)具備時(shí)，才能正確計(jì)算出企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。本章核心考點(diǎn)一覽表2014年教材的主要變化：1.增加混合性投資業(yè)務(wù)的界定及其企業(yè)所得稅處理。2.增加了企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定。3.增加了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法。4.擴(kuò)大了研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的范圍。5.增加了“企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告”的內(nèi)容。6.增加了軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用約束條件的有關(guān)規(guī)定。7.增加了軟件企業(yè)的收入總額的界定。8.增加了期貨投資者保障基金的稅收優(yōu)惠政策。9.增加了電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅的優(yōu)惠政策。10.增加了贛州市執(zhí)行西部大開發(fā)政策的規(guī)定。11.增加了“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額”的內(nèi)容。12.對(duì)企業(yè)搬遷支出的所得稅扣除、資產(chǎn)的所得稅處理內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。13.增加了非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅管理的內(nèi)容。2014年應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：本章是考試的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)所在，復(fù)習(xí)時(shí)要注意的內(nèi)容較多:1.企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入的一般規(guī)定和特殊規(guī)定；2.企業(yè)所得稅稅前可以扣除項(xiàng)目的范圍和具體標(biāo)準(zhǔn)；3.應(yīng)納稅額計(jì)算，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。另外，2014年企業(yè)所得稅政策變化較多，要特別關(guān)注變化的內(nèi)容，注意特殊行業(yè)的所得稅處理。在企業(yè)所得稅的諸多內(nèi)容中，最為核心的內(nèi)容是如何確定應(yīng)納稅所得額。本章考點(diǎn)精講企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率一、納稅人（一）基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！咎崾尽總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（二）類型：居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地（近三年考過一次）?！究键c(diǎn)小貼士】1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。2.納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，二者滿足其一即為居民企業(yè)。3.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。【提示】生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范圍非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。（2008年）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。二、征稅對(duì)象與所得來源地的確定征稅對(duì)象是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）征稅對(duì)象居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。非居民企業(yè)——來源于中國境內(nèi)所得。【考點(diǎn)小貼士】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)境內(nèi)所得的界定。（1）所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。（2）發(fā)生的在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（二）所得來源地的確定（近三年考過一次）判斷所得是來源于中國境內(nèi)還是境外時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是（）。A.依法在中國境內(nèi)成立的外商投資企業(yè)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅C.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)不在中國繳納企業(yè)所得稅【答案】C【解析】依法在中國境內(nèi)成立的外商投資企業(yè)屬于居民企業(yè)，境內(nèi)外所得均應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅，故A選項(xiàng)錯(cuò)誤。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，故BD選項(xiàng)錯(cuò)誤。【例題2·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。（2008年）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定?！纠}3·多選題】按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列關(guān)于所得來源地確定的表述中，說法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生地確定C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定【答案】ACD【解析】按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地。三、稅率【例題?多選題】下列表述符合企業(yè)所得稅稅率有關(guān)規(guī)定的有（）。A.居民企業(yè)適用25%的稅率B.在我國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅C.在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅D.居民企業(yè)來源于境外的所得均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅【答案】AC【解析】在我國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得按25%的稅率征收企業(yè)所得稅，取得的來源于境內(nèi)的所得且與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無聯(lián)系的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；居民企業(yè)來源于境外的所得按25%的稅率征收企業(yè)所得稅，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)所得稅的核心問題是確定應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種情況：直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額其中會(huì)計(jì)利潤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度確定，納稅調(diào)整金額是會(huì)計(jì)制度和稅收制度規(guī)定差異形成的，分為時(shí)間性差異和永久性差異，均應(yīng)在本期進(jìn)行納稅調(diào)整?！咎崾尽吭诖_定應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅收制度規(guī)定相同，而且企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確，按照會(huì)計(jì)核算分別確定收入總額和扣除項(xiàng)目金額；若會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅收制度規(guī)定不同，或企業(yè)會(huì)計(jì)處理不正確，按照稅收制度規(guī)定確定應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目金額；若采用間接計(jì)算法確定應(yīng)納稅所得額的，要準(zhǔn)確計(jì)算納稅調(diào)整金額。一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。收入總額的內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)，均重要（二）特殊收入的確認(rèn)4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)銷售貨物（7項(xiàng)），提供勞務(wù)（一）一般收入的確認(rèn)——9項(xiàng)【關(guān)注】與會(huì)計(jì)收入的關(guān)系、與其他稅種的關(guān)系、與納稅申報(bào)表的關(guān)系。一般收入的具體內(nèi)容見下圖：1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！纠}?計(jì)算問答題】位于市區(qū)的某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬元。（假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù)）經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。另支付代銷公司手續(xù)費(fèi)5萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——委托代銷汽車款 1638000貸：預(yù)收賬款——委托代銷汽車款 1638000借：銷售費(fèi)用 50000貸：銀行存款 50000已知：小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為9%，該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。分析企業(yè)收到代銷公司代銷清單及貨款對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入、成本、利潤及企業(yè)所得稅的影響。【答案】銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，而本企業(yè)收到代銷清單及貨款只增加預(yù)收賬款，而未計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)收入、成本、稅費(fèi)及利潤，從而也影響應(yīng)納稅所得額。影響會(huì)計(jì)收入=28×5=140（萬元）（所得稅收入增加）影響營業(yè)稅金及附加=（5×28×17%+5×28×9%）×（7%+3%+2%）+5×28×9%=16.97（萬元）（所得稅稅前扣除稅費(fèi)增加）影響營業(yè)成本=20×5=100（萬元）（所得稅稅前扣除成本增加）影響利潤總額=140-100-16.97=23.03（萬元）（應(yīng)納稅所得額增加）同時(shí)，影響申報(bào)表第一行“營業(yè)收入”=28×5=140（萬元），因此，企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)增加。2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！咎崾尽科髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入時(shí)間和所得的確認(rèn)：（1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【考點(diǎn)小貼士】股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅處理應(yīng)注意的幾個(gè)問題：（1）性質(zhì)：屬于持有期分回的稅后收益。（2）確認(rèn)時(shí)間：除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。5.利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入?！咎崾尽堪凑蘸贤s定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎貏e關(guān)注】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理：（1）混合性投資業(yè)務(wù)的界定同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（2）混合性投資業(yè)務(wù)的利息的所得稅處理：投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。（3）混合性投資業(yè)務(wù)債務(wù)重組損益的確認(rèn)：對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第一種情況：實(shí)際贖價(jià)高于投資成本——投資方：差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得——被投資方：差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，所得稅前扣除第二種情況：實(shí)際贖價(jià)低于投資成本——投資方：差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，所得稅前扣除——被投資方：差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得【例題?多選題】關(guān)于符合條件的混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，下列說法正確的有（）。A.投資方以實(shí)際收到利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.投資方應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額C.被投資企業(yè)支付的利息不得在所得稅稅前扣除D.投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額【答案】BD【解析】對(duì)混合性投資業(yè)務(wù)，投資方應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，故A選項(xiàng)錯(cuò)誤；被投資企業(yè)支付的利息符合稅法規(guī)定利息扣除標(biāo)準(zhǔn)的，可以在所得稅稅前扣除，故C選項(xiàng)錯(cuò)誤。6.租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！咎崾尽孔饨鹗杖氪_認(rèn)時(shí)間：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入【提示】企業(yè)接受貨物捐贈(zèng)，是考試頻率較高的考點(diǎn)，它視同增值稅的購進(jìn)業(yè)務(wù)，會(huì)影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。要注意三個(gè)方面的問題：①符合條件的，可以作為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。②計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入的時(shí)間：實(shí)際收到時(shí)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。③確認(rèn)捐贈(zèng)收入金額。接受貨幣性捐贈(zèng)：面值；接受非貨幣性捐贈(zèng)：公允價(jià)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)?！纠}1·單選題】某市甲公司（增值稅一般納稅人）2013年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款50萬元、增值稅稅額8.5萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款66萬元、增值稅稅額11.22萬元。已知甲公司為居民企業(yè)，不考慮其他業(yè)務(wù)，甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.4B.16.5C.18.54D.18.63【答案】C【解析】甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（50+8.5）×25%+[66-50-（11.22-8.5）×（7%+3%+2%）]×25%=18.54（萬元）。【例題2·單選題】2014年1月，某居民企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)格100萬元，增值稅17萬元，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)委托某運(yùn)輸公司將設(shè)備運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)1萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元。A.25B.29.25C.24.75D.29【答案】B【解析】該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+17）×25%=29.25（萬元）。9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}·計(jì)算問答題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2014年度部分經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受一批原材料捐贈(zèng)，取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅8.5萬元，取得國債利息收入30萬元。分析2014年企業(yè)取得的各項(xiàng)收入的商品和勞務(wù)稅、所得稅處理和申報(bào)表列示情況。【答案及解析】流轉(zhuǎn)稅、所得稅1.銷售彩電：（1）8600（增值稅）2.轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)：（11）700（增值稅→免稅）3.出租設(shè)備的收入：（1）200（增值稅）接受捐贈(zèng)的收入：（11）50+8.5=58.5（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5）國債的利息收入：（9）30。【特別提示】關(guān)注各項(xiàng)收入的含義及確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，特別是它們對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額計(jì)算基數(shù)的影響（近年考過）。一般收入的內(nèi)容及實(shí)現(xiàn)時(shí)間收入項(xiàng)目收入的確認(rèn)銷售貨物收入（1）分期收款（2）產(chǎn)品分成（3）托收承付（4）預(yù)收款（5）需要安裝檢驗(yàn)（6）委托代銷合同約定的收款日期分得產(chǎn)品的日期辦妥托收手續(xù)發(fā)出商品時(shí)安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（在發(fā)出商品時(shí)）收到代銷清單時(shí)提供勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入【注】安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（2）宣傳媒介收費(fèi)相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)【注】廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的表述正確的有（）。A.會(huì)員費(fèi)在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】BD【解析】若取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，申請(qǐng)入會(huì)，會(huì)員在會(huì)員期間不再付費(fèi)的，會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入，故A選項(xiàng)錯(cuò)誤。租金收入，一般情況下，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，故C選項(xiàng)錯(cuò)誤。（二）特殊收入的確認(rèn)（近年多次考過）收入項(xiàng)目收入的確認(rèn)視同銷售①自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入，按移送資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本②屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本售后回購①符合收入確認(rèn)條件的，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用以舊換新按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理收入項(xiàng)目收入的確認(rèn)商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓和銷售退回應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈(zèng)一應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入【考點(diǎn)小貼士】（1）買一贈(zèng)一，企業(yè)所得稅不屬于捐贈(zèng)，而按照組合銷售處理，即銷售價(jià)款中包括銷售商品與贈(zèng)品價(jià)款，與此同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品的成本。（2）注意要準(zhǔn)確區(qū)別增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的異同。（3）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！纠}1·多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.某商業(yè)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地，并作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)B.納稅人提前一次性取得的跨年度的租金收入，必須一次性計(jì)入取得收入年度的應(yīng)稅收入C.納稅人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，無論是貨幣性收入還是非貨幣性收入，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅D.納稅人取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來源地，并作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)【答案】CD【解析】某商業(yè)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的凈收益計(jì)入營業(yè)外收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果交易合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限跨年度，且租金是提前一次性支付的，按照收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！纠}2·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，關(guān)于收入的確認(rèn)，下列說法正確的有（）。A.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的不含增值稅銷售額確認(rèn)收入B.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的不含增值稅銷售額確認(rèn)收入C.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷貨退回，應(yīng)當(dāng)沖減該商品銷售當(dāng)期的銷售收入D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，屬于企業(yè)所得稅的不征稅收入【答案】AB【解析】選項(xiàng)C：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷貨退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期（即退貨當(dāng)期）的銷售收入；選項(xiàng)D：企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（近年考過）性質(zhì)內(nèi)部處置資產(chǎn)外部移送資產(chǎn)特征所有權(quán)未發(fā)生改變所有權(quán)發(fā)生改變稅務(wù)處理不視同銷售——不確認(rèn)收入視同銷售——確認(rèn)收入具體情況①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能③改變資產(chǎn)用途④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外）⑤上述兩種或兩種以上情形的混合⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途①用于市場(chǎng)推廣或銷售②用于交際應(yīng)酬③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利④用于股息分配⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【考點(diǎn)小貼士】1.標(biāo)志：企業(yè)處置資產(chǎn)是否視同銷售的標(biāo)志是資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。2.計(jì)量：將資產(chǎn)移送他人視同銷售收入計(jì)量的問題。（1）自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入，按移送的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本；3.所得稅收入與會(huì)計(jì)收入的關(guān)系；4.視同銷售確定的收入應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅增值稅所得稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品×××非應(yīng)稅消費(fèi)品√××其他方面（1）以物易物（2）抵償債務(wù)（3）對(duì)外投資最高價(jià)（1）納稅人同期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)（2）其他納稅人同期同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)（3）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅

公允價(jià)（1）不動(dòng)產(chǎn)在建工程（2）贊助、無償贈(zèng)送（3）職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)（1）納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格（2）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅資產(chǎn)移送企業(yè)所得稅處理和會(huì)計(jì)處理總結(jié)示意圖【常見題型】單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題?！纠}1·單選題】企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。（2013年）A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃C.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)【答案】A【解析】企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！纠}2·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需要繳納企業(yè)所得稅的是（）。A.將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于股息分配D.將自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)部門使用【答案】D【解析】將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬、對(duì)外贈(zèng)送、股息分配，三種情況所有權(quán)均發(fā)生改變，應(yīng)視同銷售，需要繳納企業(yè)所得稅。（四）轉(zhuǎn)讓限售股的征稅問題1.納稅人：轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)。2.計(jì)稅時(shí)間：減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記時(shí)。3.所得額計(jì)算限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-原值-合理稅費(fèi)上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得?！咎崾尽科髽I(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入×（1-15%）4.企業(yè)繳納所得稅后轉(zhuǎn)交限售股的處理依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅?！究偨Y(jié)】企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的所得稅處理明確三個(gè)問題第一，由企業(yè)納稅；第二，核定限售股原值和合理稅費(fèi)，以確定應(yīng)納稅所得額；第三，企業(yè)按本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅，也就是說，對(duì)于企業(yè)代個(gè)人持股的問題，只要企業(yè)就限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納了企業(yè)所得稅后，余額支付給個(gè)人時(shí)，個(gè)人就無須再繳納個(gè)人所得稅。5.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題。企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！咀⒁狻恳婪ㄔ号袥Q、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。【提示】需要注意的問題：第一，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，雖然轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，且已取得收入，但由于禁售期內(nèi)轉(zhuǎn)讓限售股，無法辦理股權(quán)變更手續(xù)，此時(shí)未發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，實(shí)際應(yīng)在限售股解禁期后，企業(yè)實(shí)際減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，才計(jì)入當(dāng)年度的應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。第二，對(duì)于第（2）條規(guī)定，受讓方不再納稅是因?yàn)檗k理股權(quán)變更登記，轉(zhuǎn)讓方減持該限售股實(shí)際上是替受讓方減持該股票，轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由受讓方企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)后的余額支付給受讓方，因?yàn)?，此部分減持收入已在轉(zhuǎn)讓方納過稅，所以，受讓方接受稅后余額時(shí)就無需再納稅，否則會(huì)重復(fù)納稅。【案例】甲公司持有乙公司限售股股票50萬股，購買成本為80萬元，2013年5月，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給丙公司，作價(jià)200萬元，丙公司又作價(jià)450萬元賣給了丁公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過戶。限售股解禁后，甲公司將限售股拋售，取得收入610萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓限售股所得=610－80=530（萬元）甲公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給丙公司和丁公司時(shí)，由于甲公司已經(jīng)就530萬元所得全部納稅，因此丙公司和丁公司不再納稅?！究偨Y(jié)】對(duì)于股權(quán)分置改革形成的限售股，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代持的限售股時(shí)：繳納企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)將所得稅后的余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)，實(shí)際所有人不再納稅。二、不征稅收入和免稅收入（近年考過）（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。（二）免稅收入1.國債利息收入——持有收益免稅，轉(zhuǎn)讓收益征收。持有收益——利息收入免稅，到期利息收入免稅，未到期的利息收入也免稅（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。【提示】利息收入確認(rèn)時(shí)間應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)【提示】利息收入確認(rèn)時(shí)間應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。國債轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-購買成本-未兌付的利息收入-相關(guān)稅費(fèi)【提示】轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時(shí)間（1）未到期轉(zhuǎn)讓的：應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（2）到期轉(zhuǎn)讓的：應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}?計(jì)算問答題】甲企業(yè)2012年購入政府發(fā)行一年期國債1000萬元，年利率5%，到期時(shí)取得收入1050萬元，該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？【答案及解析】國債利息收入=國債金額×適用年利率=1000×5%=50（萬元）國債利息收入免稅，該企業(yè)該筆交易不繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額=0?！狙由焖伎肌咳粼撈髽I(yè)持有200天時(shí)以1040萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)=1000×（5%÷365）×200=27.4（萬元）該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1040－27.4－1000=12.6（萬元）。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入?！咎崾尽糠菭I利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！纠}?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有（）。（2009年原）A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【答案】AC【解析】非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不屬于免稅收入，B選項(xiàng)不正確；免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，D選項(xiàng)不正確。【考點(diǎn)小貼士】注意不征稅收入和免稅收入的限定條件（1）財(cái)政撥款：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等組織取得的各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金，另有規(guī)定的除外。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。（4）免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（5）除另有規(guī)定外，非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。（6）國債利息收入以國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息，按以下公式計(jì)算：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)【提示】①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在稅前扣除，所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷不得在稅前扣除。②免稅的國債利息收入，是指持有期間的利息收入（包括尚未兌付的），不包括中途轉(zhuǎn)讓國債取得的收益?！纠}1?多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。A.財(cái)政撥款B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票12個(gè)月以上取得的權(quán)益性投資收益【答案】CD【解析】財(cái)政撥款屬于不征稅收入，金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅?！纠}2?單選題】企業(yè)取得的下列收入中，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（）。A.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金B(yǎng).企業(yè)間拆借資金取得的利息收入C.納稅人持有企業(yè)債券取得的利息收入D.納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)【答案】A【解析】依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，屬于不征稅收入。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除的原則：真實(shí)、合法具體包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！纠}?多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的有（）。A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目范圍1.成本是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁狻恳曂N售成本要與視同銷售收入相匹配。2.費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度在生產(chǎn)、經(jīng)營商品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（2）銷售傭金稅前扣除規(guī)定管理費(fèi)用（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（2）資本化利息與費(fèi)用化利息的區(qū)分3.稅金（1）六稅兩費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，它們?cè)凇盃I業(yè)稅金及附加”科目中核算，在稅前是允許當(dāng)期扣除的。（2）增值稅為價(jià)外稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為營業(yè)稅金單獨(dú)扣除。（4）企業(yè)繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅已經(jīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得在當(dāng)期一次性扣除，應(yīng)在以后各期分?jǐn)偪鄢！径惤鹂鄢偨Y(jié)】企業(yè)繳納的稅金分為兩大類四種情況：扣除類型扣除規(guī)定具體稅種不可扣除的稅金企業(yè)所得稅、增值稅可以扣除的稅金作為管理費(fèi)用扣除的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅進(jìn)行資本化后分期扣除的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅當(dāng)期一次性作為稅金扣除的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（5）企業(yè)取得的未經(jīng)國務(wù)院、財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局制定專項(xiàng)用途的增值稅（出口退稅除外）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加返還收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！究键c(diǎn)小貼士】外購貨物發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢等原因形成的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)作為損失在所得稅稅前扣除。4.損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。【例題1?多選題】下列稅種中，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前直接扣除的有（）。A.允許抵扣的增值稅B.消費(fèi)稅C.資源稅D.契稅【答案】BC【解析】允許抵扣的增值稅，不得在稅前扣除。契稅計(jì)入土地或不動(dòng)產(chǎn)的購置成本，分期間接在稅前扣除?！纠}2?綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入600萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入70萬元；（3）運(yùn)輸部取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入20萬元；（4）招待所取得營業(yè)收入24萬元；（5）接受原材料捐贈(zèng)，取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元；（6）取得國債利息收入30萬元；（7）購進(jìn)原材料共計(jì)300萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額51萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)23萬元（不含稅），取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥浚?）應(yīng)繳納的增值稅=600×17%+20×11%－8.5－51－23×11%=42.17（萬元）（2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅=24×5%=1.2（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加=（42.17+1.2）×（7%+3%+2%）=5.20（萬元）（4）所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)=1.2+5.20=6.40（萬元）?！纠}3?計(jì)算問答題】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小汽車違章行駛造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失=10－6－3=1（萬元）。（三）企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn)內(nèi)容)分為可以扣除和不得扣除兩大類四種情況：類別扣除情況可以扣除據(jù)實(shí)扣除根據(jù)財(cái)務(wù)資料確定限額扣除（6項(xiàng)）加計(jì)扣除扣除2項(xiàng)加計(jì)扣除的項(xiàng)目（2項(xiàng)）：三新研發(fā)費(fèi)支出、殘疾人工資不得扣除的9項(xiàng)未特殊說明的據(jù)實(shí)扣除。1.工資、薪金支出（1）內(nèi)容：包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）工資、薪金扣除規(guī)定：合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。（3）合理的工資、薪金的標(biāo)準(zhǔn)：“合理的工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（4）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（5）上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理：【例題·單選題】某上市公司2012年1月對(duì)本公司120名在職職工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，規(guī)定在職職工每人可以每股10元的價(jià)格購買本公司股票1000股，根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，本批股票期權(quán)在本年12月份行權(quán)。該公司員工（沒有離職的情形）均于12月份行權(quán)，若行權(quán)時(shí)該公司股票市場(chǎng)公允價(jià)格為30元/股。下列關(guān)于該公司股票期權(quán)計(jì)劃的所得稅處理正確的是（）。A.該公司實(shí)施股權(quán)期權(quán)計(jì)劃不得作為工資薪金在所得稅前扣除B.該公司在向職工授予股票期權(quán)時(shí)在所得稅前扣除的工資薪金120萬元C.該公司在職工行權(quán)時(shí)所得稅前扣除的股票期權(quán)形式工資薪金360萬元D.該公司在職工行權(quán)時(shí)所得稅前扣除的股票期權(quán)形式工資薪金240萬元【答案】D【解析】對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?？梢运枚惽翱鄢墓善逼跈?quán)工資=（30-10）×120×1000/10000=240（萬元）?！狙由焖伎肌咳粼摴竟善逼跈?quán)計(jì)劃規(guī)定，本批股票期權(quán)于2013年6月行權(quán)，2012年，公司按照授予價(jià)格將股票期權(quán)工資計(jì)入成本費(fèi)用。公司員工按照計(jì)劃于2013年全部行權(quán)，行權(quán)日股票公允價(jià)為45元/股。下列關(guān)于該公司股票期權(quán)計(jì)劃的所得稅處理正確的有（）。A.2012年計(jì)入成本費(fèi)用的股票期權(quán)形式工資可以在所得稅前扣除B.2012年計(jì)入成本費(fèi)用的股票期權(quán)形式工資形成的納稅調(diào)整金額為120萬元C.該公司2013年可以在所得稅前扣除的股票期權(quán)形式工資為420萬元D.該公司2013年可以在所得稅前扣除的股票期權(quán)形式工資為300萬元【答案】BC【解析】選項(xiàng)A：對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，故A選項(xiàng)錯(cuò)誤。選項(xiàng)B：計(jì)入成本費(fèi)用的股票期權(quán)工資=10×120×1000/10000=120（萬元），故B選項(xiàng)正確。選項(xiàng)C：在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，稅前扣除股票期權(quán)工資=（45-10）×120×1000/10000=420（萬元），故C選項(xiàng)正確。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所得稅處理過程：（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=工資、薪金總額×14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=工資、薪金總額×2%職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=工資、薪金總額×2.5%（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所得稅稅前扣除金額確定：實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)較小的（3）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)形成的納稅調(diào)整金額的確定：實(shí)際數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所得稅處理的表格實(shí)際數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)b可扣數(shù)納稅調(diào)整數(shù)a工資×扣除比例超標(biāo)ba—b未超標(biāo)a0【提示】（1）職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)的，是永久性差異。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)取得合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)的，是時(shí)間性差異。（4）符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的所得稅處理：——職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，——職工教育經(jīng)費(fèi)扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的余額按照一般職工教育經(jīng)費(fèi)扣除的有關(guān)規(guī)定處理。【注意】軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。（5）企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所得稅前扣除的限額計(jì)算基數(shù)相同，扣除比例合計(jì)18.5%，但不得將三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)計(jì)算限額，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算限額，分別與其實(shí)際數(shù)比較，確定稅前扣除金額和納稅調(diào)整額?！纠}·單選題】某企業(yè)2013年應(yīng)支付職工合理的工資、薪金為480萬元，由于資金緊張，實(shí)際支付工資350萬元、年終獎(jiǎng)25萬元、加班費(fèi)20萬元、補(bǔ)貼5萬元、當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“五險(xiǎn)一金”26萬元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)分別為54萬元、16萬元和8萬元。該企業(yè)2013年所得稅前可以扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）萬元。A.64.75B.74C.72.65D.72【答案】D【解析】五險(xiǎn)一金不屬于工資、薪金總額，屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。工資總額=350+25+20+5=400（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬元）；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)54萬元，未超過限額，可以據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2.5%=10（萬元）；實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)16萬元，2013年只能在稅前扣除10萬元，剩余的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，納稅調(diào)整增加額=16-10=6（萬元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬元）；實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。2013年可以在稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=54+10+8=72（萬元）。3.保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)種類扣除情況基本五險(xiǎn)一金按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的準(zhǔn)予全部扣除補(bǔ)充保險(xiǎn)（兩種）在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除（1）按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（2）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)（3）符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除為一般職工或投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除【相關(guān)鏈接】（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，限于在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的部分，不允許稅前扣除，以防止企業(yè)借這部分開支逃避國家稅收。（2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的商業(yè)保險(xiǎn)，不得稅前扣除（特殊工種職工除外）。而且，在支付時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅?！纠}1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有（）。A.參加運(yùn)輸保險(xiǎn)按規(guī)定支付的保險(xiǎn)費(fèi)B.按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C.按國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)【答案】ABCD【解析】企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。【例題2·多選題】企業(yè)發(fā)生的下列保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.按規(guī)定繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用C.為其投資者向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保繳納的人壽保險(xiǎn)費(fèi)D.為其雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB【解析】除另有規(guī)定外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前不得扣除。4.利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。利息支出扣除類型范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出③金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出④企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除限額比例扣除（單一限制因子）①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出②支付給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出借款本金×金融企業(yè)同期同類貸款利率×借款時(shí)間限定比例和限定基數(shù)扣除（雙重限制因子）①支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出②支付給股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出不超過比例的借款金額×金融企業(yè)同期同類貸款利率×借款時(shí)間不得一次性扣除資本化利息支出按照計(jì)提的折舊或攤銷分期扣除【提示1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除的有關(guān)規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過下列比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1?！咎崾?】資本化利息的稅務(wù)處理①資本化利息的范圍：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息。②資本化利息的時(shí)間界限：購置、建造期間的利息資本化，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生利息仍要費(fèi)用化?！咎崾?】利息支出扣除限額計(jì)算示意圖（兩種情況）公式：利息=本金×利率×期限例如：資本金：1000萬元，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方利率6%（雙方均為非金融企業(yè)）借款：3000萬元，期限1年【提示4】企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算限額在稅前扣除。②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！纠}·單選題】某公司2013年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額400萬元。財(cái)務(wù)人員在所得稅匯算清繳檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆借款費(fèi)用：2013年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營性周轉(zhuǎn)用資金，支付借款利息5萬元；2013年2月經(jīng)過批準(zhǔn)向與本公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借入生產(chǎn)經(jīng)營性周轉(zhuǎn)用資金120萬元，簽訂了借款合同且該借貸是真實(shí)、合法、有效的，借款期限10個(gè)月，支付借款利息7萬元，已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率5%。假如除上述事項(xiàng)之外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司2013年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.402B.401C.407D.398【答案】A【解析】向銀行借款的利息在稅前可據(jù)實(shí)扣除，向與本公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息扣除限額=120×5%×10/12=5（萬元）應(yīng)納稅所得額=400＋（7－5）=402（萬元）。【提示1】利息費(fèi)用的區(qū)分——資本化利息支出：資本化借款利息分期扣除——經(jīng)營性活動(dòng)借款利息支出，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)規(guī)定稅前扣除?！咎崾?】資本化利息的界定及處理界定：根據(jù)用途或經(jīng)營所需時(shí)間判斷，而非根據(jù)借款時(shí)間判斷。資本化利息的界限：建造期間的利息資本化，分期扣除，資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息費(fèi)用化，當(dāng)期根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣除?！纠}·計(jì)算問答題】某企業(yè)2013年4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造），借款期限1年，年利率6%，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用，計(jì)算該企業(yè)2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，稅前可直接扣除的利息費(fèi)用為多少萬元？【答案及解析】稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5÷9×2=5（萬元）【提示】固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的利息，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生當(dāng)期扣除?！狙由焖伎?】若該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造），借款期限1年，當(dāng)年支付了3個(gè)季度的借款利息33.75萬元，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用，銀行同期貸款年利率為6%，計(jì)算該企業(yè)2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬元？【答案及解析】稅前可扣除的利息費(fèi)用=500×6%÷12×2=5（萬元）企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75÷9×2=7.5（萬元）利息支出形成的納稅調(diào)整增加額=7.5-5=2.5（萬元）?！狙由焖伎?】若該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造），借款期限1年，當(dāng)年支付了3個(gè)季度的借款利息33.75萬元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用，銀行同期貸款年利率為6%，計(jì)算該企業(yè)2013年度企業(yè)所得稅時(shí)，利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬元？【答案及解析】稅前可扣除的利息費(fèi)用=500×6%÷12×2=5（萬元）企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75÷9×2=7.5（萬元）利息支出形成的納稅調(diào)整增加額=33.75-5=28.75（萬元）即：會(huì)計(jì)處理不正確形成納稅調(diào)整增加額=33.75÷9×7=26.25（萬元）（按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)資本化）稅會(huì)差異形成的納稅調(diào)整=7.5-5=2.5（萬元）【提示】企業(yè)所得稅按照企業(yè)財(cái)務(wù)處理為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)將其調(diào)整后計(jì)稅?！纠}·單選題】某企業(yè)2013年4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房（當(dāng)月開始建造），借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用；2013年1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款600萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限1年，支付當(dāng)年利息60萬元（企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資共為200萬元，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%）。不考慮廠房折舊，2013年該企業(yè)上述借款稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。A.24B.29C.36D.82.5【答案】B【解析】向銀行借款稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5÷9×2=5（萬元）向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款稅前可扣除的利息費(fèi)用=200×2×6%=24（萬元）不考慮廠房折舊，2013年稅前可扣除的利息費(fèi)用共計(jì)=5＋24=29（萬元）?！咎崾尽竣倨髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。5.借款費(fèi)用（兩種情況）（1）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)記入“管理費(fèi)用”科目。（2）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為永久性差異。扣除標(biāo)準(zhǔn)1=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入×5‰扣除標(biāo)準(zhǔn)2=發(fā)生額×60%稅前扣除額為標(biāo)準(zhǔn)1和標(biāo)準(zhǔn)2相比較小者。調(diào)整額=實(shí)際數(shù)－稅前扣除數(shù)扣除限額實(shí)際發(fā)生額×60%；銷售（營業(yè)）收入×5‰（最高扣除限額）稅前可扣額最高扣除限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則【案例】某企業(yè)2013年度銷售收入1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額=1000×5‰=5（萬元）。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，發(fā)生額的60%=30×60%=18（萬元）；稅前可扣除5萬元；納稅調(diào)整額=30－5=25（萬元）（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元）；稅前可扣除3.6萬元；納稅調(diào)整額=6－3.6=2.4（萬元）（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。【考點(diǎn)小貼士】（1）準(zhǔn)確確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)：——從稅法角度看：不能作為計(jì)算基數(shù)的有5項(xiàng)：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息，紅利等權(quán)益性投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外），利息收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入?？梢宰鳛橛?jì)算基數(shù)的有4項(xiàng)：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入，注意若有視同銷售，再加上視同銷售收入。——從會(huì)計(jì)角度看：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入，可作為計(jì)算基數(shù)，而投資收益和營業(yè)外收入不能作為計(jì)算基數(shù)。——從申報(bào)表角度看，以企業(yè)所得稅申報(bào)表附表（1）第一行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算但所得稅上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的視同銷售收入。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要做兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算并進(jìn)行比較。將實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰比較，選擇較小者作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)?！纠}·單選題】某內(nèi)資企業(yè)2013年取得產(chǎn)品銷售收入6700萬元，出租包裝物租金收入400萬元，接受捐贈(zèng)收入50萬元，投資收益40萬元。企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元，該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）萬元。A.35.50B.23.70C.24.30D.25.80【答案】A【解析】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入，包括產(chǎn)品銷售收入6700萬元（主營業(yè)務(wù)收入）和出租包裝物租金收入400萬元（其他業(yè)務(wù)收入），不包括接受捐贈(zèng)收入50萬元（營業(yè)外收入）和投資收益40萬元。銷售（營業(yè)）收入=6700＋400=7100（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=7100×5‰=35.50（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=80×60%=48（萬元），所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為35.50萬元?！咎崾尽繉?duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。原因分析：由于投資是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！纠}·單選題】某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年境內(nèi)投資從被投資方分回股息600萬元，境外投資分回股息300萬元（在境外已納所得稅30萬元），出租閑置辦公樓取得租金收入200萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入1400萬元，所轉(zhuǎn)讓的股權(quán)成本為1000萬元。該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年發(fā)生管理費(fèi)用160萬元，其中包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年企業(yè)所得稅稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元。A.1B.8C.12.5D.13.1【答案】C【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)1=30×60%=18（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)2=（600＋300＋1400＋200）×5‰=12.5（萬元），所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12.5萬元。8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)記入“銷售費(fèi)用”科目。（2）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為時(shí)間性差異?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)=銷售（營業(yè)）收入×15%（另有規(guī)定的除外）實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)相比較小者為稅前可扣除金額。調(diào)整額=實(shí)際數(shù)-稅前扣除數(shù)最高扣除限額銷售（營業(yè)）收入×15%稅前可扣數(shù)額最高扣除限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則【例題】某食品生產(chǎn)企業(yè)2013年銷售收入5000萬元廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=5000×15%=750（萬元）若廣告費(fèi)發(fā)生額為850萬元：稅前可扣除750萬元，納稅調(diào)整100萬元若廣告費(fèi)發(fā)生額為500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0超標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整額超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的100萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——暫時(shí)性差異【例題?單選題】某服裝廠2013年銷售服裝取得收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)取得收入200萬元；發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出40萬元。該企業(yè)2013年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整金額為（）萬元。A.550B.60C.590D.750【答案】B【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）×15%=480（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=500+40=540（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)金額=540-480=60（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元?！狙由焖伎肌咳舯灸赇N售費(fèi)用共計(jì)2500萬元，則所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用=2500-60=2440（萬元）。【提示】超標(biāo)的廣宣費(fèi)跨年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)年度可扣除的廣宣費(fèi)=本年發(fā)生數(shù)+結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)≤標(biāo)準(zhǔn)數(shù)超標(biāo)的廣宣費(fèi)不僅影響發(fā)生當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，也影響結(jié)轉(zhuǎn)年度所得額?！狙由焖伎肌拷由项}，若該企業(yè)2014年銷售貨物取得收入5000萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用2500萬元，其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬元，本年利潤800萬元。根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）該企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（2）該企業(yè)2014年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整。（3）該企業(yè)所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用。（4）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。【答案及解析】（1）2014年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750（萬元）。實(shí)際發(fā)生數(shù)600萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，另外，將上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的60萬元廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年扣除。本年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=600+60=660（萬元）。（2）2014年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整減少額60萬元。（3）所得稅前可以扣除的銷售費(fèi)用=2500+60=2560（萬元）。（4）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800-60）×25%=185（萬元）。9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃和融資性租賃。（1）經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除。（2）融資性租賃固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接一次性扣除?！咎崾尽竣俳?jīng)營性租賃是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)處理，如果提前一次性支付的跨年度的經(jīng)營性租賃費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)年的成本費(fèi)用，則應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，進(jìn)行納稅調(diào)整；如果支付租賃費(fèi)時(shí)，計(jì)入待攤費(fèi)用，以后根據(jù)租賃期限逐期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用，則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。②融資性租賃費(fèi)不得在當(dāng)期一次性扣除，而是將符合條件的計(jì)提的折舊在所得稅前扣除?！纠}?多選題】某貿(mào)易公司2013年11月1日，以經(jīng)營租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用，月租金0.2萬元，租期1年，2013年11月1日一次性支付半年租金1.2萬元，全部計(jì)入2013年的成本。下列關(guān)于該項(xiàng)租賃費(fèi)的稅務(wù)處理的表述正確的有（）。A.2013年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的租賃費(fèi)為0.4萬元B.2013年所得稅稅前可以扣除的租賃費(fèi)為1.2萬元C.2013年該項(xiàng)租賃費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元D.租賃費(fèi)對(duì)各年的應(yīng)納稅所得額沒有影響【答案】AC【解析】屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，根據(jù)租賃期限均勻扣除；2013年11月支付的6個(gè)月的租賃費(fèi)，應(yīng)在6個(gè)月分期扣除，即2013年扣除2個(gè)月的租賃費(fèi)0.4萬元，因此，2013年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元，這0.8萬元的租賃費(fèi)應(yīng)在2014年扣除，但由于該支出已在2013年列支，因此，應(yīng)調(diào)增2013年應(yīng)納稅所得額0.8萬元。11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。如:符合條件的工作服飾費(fèi)用。12.公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)類型稅前扣除方法操作要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額內(nèi)扣除①計(jì)算限額的比例：12%②扣除限額：年度利潤總額×12%③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得在本年扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除非公益性捐贈(zèng)不得扣除含納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)【提示】會(huì)計(jì)利潤的確定：利潤總額=主