融資租賃營改增的相關(guān)政策及計算公式

2016年融資租賃營改增的相關(guān)政策及計算公式1.融資租賃營改增的相關(guān)政策經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)共包括四個附件，分別是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。伴隨著該項文件的出臺，全面營改增的靴子終于落地，營業(yè)稅也即將退出歷史舞臺。以下是新的稅制調(diào)整下，融資租賃營改增的相關(guān)政策的歸納。不動產(chǎn)租賃業(yè)稅率明確為11%文件明確了“提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。參考“附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法參考“附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”第十五條第二項規(guī)定，規(guī)定原文如下，第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。1.2.融資性售后回租被重新界定為貸款服務文件在金融服務定義中明確了“融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。參考參考“附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中”中的“銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”第五項“金融服務”第一條“貸款服務”，規(guī)定原文如下，（五）金融服務。金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。1.3.1.7億由注冊資本變實收資本文件明確了“商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。參考“參考“附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”中第二條“增值稅即征即退”第二項，原文如下，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。將財稅【2013】106號文件的“注冊資本”要求變更為“實收資本”，并給予一定的過渡期。1.4.超3%即征即退重新提起財稅【2013】106號文件曾規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！痹姓叩狡诤笠恢睕]有是否延續(xù)的通知，新的36號文件重新對超稅負即征即退政策給予了延續(xù)，并且未設定截止日期。參考“附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”中第二條“增值稅即征即退”第二項，原文如下，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。1.5.存量動產(chǎn)售后回租業(yè)務可選擇計稅方法文件規(guī)定“2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。參考參考“附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”中第三條“銷售額”中的第五項“融資租賃和融資性售后回租業(yè)務”的第三部分，原文如下，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：=1\*GB3①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。=2\*GB3②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。1.6.“本金發(fā)票”成為歷史曾幾何時，融資性售后回租關(guān)于“本金發(fā)票”的爭論始終不斷，很多租賃企業(yè)因為無法取得“本金發(fā)票”，難以開展回租業(yè)務，隨著36號文件將售后回租界定為貸款服務，“本金發(fā)票”將徹底成為歷史。二、計算公式營改增前后，融資租賃業(yè)征稅情況比較如下：營改增前營改增后融資性租賃業(yè)務應按稅額=租賃利差*5%+營業(yè)稅附加應納稅額=租賃利差*17%，即證即退標準為全部價款和價外費用的3%經(jīng)營性租賃業(yè)務應按稅額=租賃利差*5%+營業(yè)稅附加應納稅額=租金收入*17%對于融資性租賃業(yè)務，營改增后，融資性租賃公司由于無法達到即征即退標準，實際稅負即為息差的17%，與原應納營業(yè)稅相比，稅負有所增加；對于經(jīng)營性租賃業(yè)務，由于稅基增加較多，經(jīng)營性租賃公司稅負水平較之前大大提高。從租賃公司即出租人的角度，無論是融資性租賃公司還是經(jīng)營性租賃公司，稅負水平都有不同程度的增加，但如果將出租人和承租人合并考慮，那稅負水平又是如何呢？經(jīng)過測算可以發(fā)現(xiàn)，對于融資性經(jīng)營業(yè)務，營改增之后，總稅負水平降低，降低幅度為本金利息的17%加租賃利差的5%；對于經(jīng)營性租賃業(yè)務，總稅負水平下降幅度較小，為租賃利差*5%。融資性租賃公司經(jīng)營性租賃公司營業(yè)稅模式(1)出租人稅負=（租金-本金-本金利息支出）*5%(2)承租人稅負=（商品售價-本金）*17%(3)總稅負=（商品售價-本金）*17%+租賃利差*5%(1)出租人稅負=（租金-本金-本金利息支出）*5%(2)承租人稅負=商品售價*17%(3)總稅負=商品售價*17%+租賃利差*5%增值稅模式(1)出租人稅負=（租金-本金-本金利息支出）*17%(2)承租人稅負=（商品售價-租金）*17%(3)總稅負=（商品售價-本金-本金利息支出）*17%(1)出租人稅負=租金*17%(2)承租人稅負=（商品售價-租金）*17%(3)總稅負=商品售價*17%總稅負差額差額=-（本金利息*17%+租賃利差*5%）差額=-租賃利差*5%注：租金=本金+租息，差額=總稅負（增值稅模式）-總稅負（營業(yè)稅模式）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中的計算公式：1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率2）一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3）銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率4）一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）5）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。6）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。7）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率8）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額